第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2.1貨幣資金2.2應(yīng)收票據(jù)2.3應(yīng)收賬款2.4預(yù)付賬款2.5其他應(yīng)收款2023/8/31第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2.1貨幣資金2023/8/2.1貨幣資金2.1.1貨幣資金的性質(zhì)與范圍2.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度2.1.3會計(jì)科目設(shè)置與會計(jì)報(bào)列示2.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理2.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查2.1.6銀行存款收付與核對2.1.7其他貨幣資金2023/8/322.1貨幣資金2.1.1貨幣資金的性質(zhì)與范圍20232.1.1貨幣資金的性質(zhì)與范圍1.貨幣資金的性質(zhì)

貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物?！谫Y產(chǎn)負(fù)債表上使用該概念的不協(xié)調(diào)性（1）與現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金概念不協(xié)調(diào)。（2）資產(chǎn)負(fù)債表上的其他各資產(chǎn)項(xiàng)目均沒有涉及“資金”的概念。

2023/8/332.1.1貨幣資金的性質(zhì)與范圍1.貨幣資金的性質(zhì)2023/因此，從道理來講，使用“現(xiàn)金”比“貨幣資金”更加合適。但“貨幣資金”是我國長期習(xí)慣使用的概念。提示：注意將“貨幣資金”的學(xué)習(xí)與第12章第6節(jié)“現(xiàn)金流量表”的學(xué)習(xí)結(jié)合起來。2.貨幣資金的范圍從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2023/8/34因此，從道理來講，使用“現(xiàn)金”比“貨幣資金”更加合適。但“2.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動時，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。

貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過有效復(fù)核或核準(zhǔn)、收支及時入賬且收支分開處理、建立嚴(yán)密的清查和核對制度、做到賬實(shí)相符、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。2023/8/352.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括：1、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負(fù)其責(zé)；2、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計(jì)處理程序制度化；3、貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計(jì)記賬分開處理；4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；5、內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。2023/8/36企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括：2023/8/162.1.3會計(jì)科目設(shè)置與會計(jì)報(bào)表列示“庫存現(xiàn)金”科目用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金?！般y行存款”科目

用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。

“其他貨幣資金”科目用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。2023/8/372.1.3會計(jì)科目設(shè)置與會計(jì)報(bào)表列示“庫存現(xiàn)金”科目202.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理1.庫存現(xiàn)金管理（1）庫存現(xiàn)金的使用范圍企業(yè)可以使用庫存現(xiàn)金的范圍主要包括：

1）職工工資、津貼；

2）個人勞動報(bào)酬；

3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；

4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等；……2023/8/382.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理1.庫存現(xiàn)金管理20（2）庫存現(xiàn)金限額企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。2023/8/39（2）庫存現(xiàn)金限額2023/8/19（3）庫存現(xiàn)金的日常收支管理1）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時間；2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支??；4）因采購地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。2023/8/310（3）庫存現(xiàn)金的日常收支管理2023/8/110（4）庫存現(xiàn)金賬目管理企業(yè)必須建立健全庫存現(xiàn)金賬目，設(shè)置庫存現(xiàn)金總分類賬戶對庫存現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算，須設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行庫存現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記庫存現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。2023/8/311（4）庫存現(xiàn)金賬目管理2023/8/1112.銀行存款管理（1）銀行存款開戶管理基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。臨時存款戶：是因企業(yè)的臨時業(yè)務(wù)活動需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。2023/8/3122.銀行存款管理（1）銀行存款開戶管理2023/8/1（2）銀行存款的結(jié)算管理

九種結(jié)算方式：銀行匯票

商業(yè)匯票

銀行本票

支票

信用卡

匯兌

委托收款

托收承付

信用證2023/8/313（2）銀行存款的結(jié)算管理2023/8/1132.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查1.庫存現(xiàn)金的收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：（1）企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款500（2）企業(yè)銷售產(chǎn)品計(jì)300元，收取增值稅51元，共計(jì)351元。借：庫存現(xiàn)金351

貸：主營業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)512023/8/3142.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查1.庫存現(xiàn)金的收付20（3）業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)300元。借：其他應(yīng)收款300

貸：庫存現(xiàn)金300（4）總務(wù)部門報(bào)銷辦公費(fèi)用60元。借：管理費(fèi)用60

貸：庫存現(xiàn)金60

（5）支付本月電話費(fèi)105元。借：管理費(fèi)用105

貸：庫存現(xiàn)金105

2023/8/315（3）業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)300元。2023/8/112.庫存現(xiàn)金的清查（1）內(nèi)容（2）方法：賬實(shí)核對法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長款彌補(bǔ)他日短款現(xiàn)金清查和核對后，應(yīng)及時編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”（3）會計(jì)處理2023/8/3162.庫存現(xiàn)金的清查2023/8/116【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：1）企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原因待查。借：庫存現(xiàn)金90

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益902）經(jīng)反復(fù)核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益90

貸：營業(yè)外收入903）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益40

貸：庫存現(xiàn)金404）經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。借：其他應(yīng)收款——出納員××40

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益402023/8/317【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：22.1.6銀行存款的收付與核對銀行存款的收付2.銀行存款的核對（１）銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符的原因1）計(jì)算錯誤2）記賬錯漏3）未達(dá)賬項(xiàng)2023/8/3182.1.6銀行存款的收付與核對銀行存款的收付2023/（２）未達(dá)賬項(xiàng)四種情況1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。3）銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。4）銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。2023/8/319（２）未達(dá)賬項(xiàng)四種情況2023/8/119【例】企業(yè)從開戶銀行取得對賬單，余額為180917元，銀行存款日記賬余額為165049元。經(jīng)逐項(xiàng)核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)。1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達(dá)公司支票一張，金額為5000元。2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票(號碼4720)，金額為4000元。

3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號碼971204)，金額為16936元。4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費(fèi)68元。要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表2023/8/320【例】企業(yè)從開戶銀行取得對賬單，余額為180917元，銀編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目

金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額165049銀行對賬單余額180917加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項(xiàng)

加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項(xiàng)

委托收款(971204號)16936萬達(dá)公司支票5000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項(xiàng)

減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項(xiàng)

銀行結(jié)算手續(xù)費(fèi)68轉(zhuǎn)賬支票（4720號）4000調(diào)節(jié)后余額181917調(diào)節(jié)后余額1819172023/8/321編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)2.1.7其他貨幣資金1.其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍（1）性質(zhì)（2）范圍

2023/8/3222.1.7其他貨幣資金1.其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍2.2應(yīng)收票據(jù)2.2.1概述應(yīng)收票據(jù)（NotesReceivable)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。其特點(diǎn)為：是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。2023/8/3232.2應(yīng)收票據(jù)2.2.1概述2023/8/123分類：▲按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票▲按是否計(jì)息，可分為:不帶息商業(yè)匯票(Noninterest-BearingNotesReceivable)和帶息商業(yè)匯票(Interest-BearingNotesReceivable)2023/8/324分類：2023/8/1242.2.2應(yīng)收票據(jù)的取得

P34例2-8借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

2023/8/3252.2.2應(yīng)收票據(jù)的取得P342.2.3持有期間的利息P34例2-9

借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.2.4應(yīng)收票據(jù)到期P36例2-10

收到票款，借記“銀行存款”；未收到票款，票據(jù)退回，借記“應(yīng)收賬款”。

P36例2-122023/8/3262.2.3持有期間的利息P342.2.5應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

P37例2-13背書的概念

是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時，背書人負(fù)有連帶付款的責(zé)任。

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息按差額借記或貸記“銀行存款”。2023/8/3272.2.5應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓P37例2.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（NotesReceivableDiscounted)P381.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義

在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價后的余額2023/8/3282.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2023/8/1282.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過程第一步，計(jì)算票據(jù)的到期值。

無息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值。

帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值=

票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360)

或票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12)第二步，計(jì)算貼現(xiàn)息。

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1第三步，計(jì)算貼現(xiàn)所得金額。貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

P382023/8/3292.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過程2023/8/129不帶追索權(quán)(NoRecourse)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息財(cái)務(wù)費(fèi)用

P38例2-14帶追索權(quán)(WithRecourse)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目使用“短期借款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目P39例2-152023/8/330不帶追索權(quán)(NoRecourse)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)20232.2.7應(yīng)收票據(jù)的期末計(jì)價1.首先，采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，確定其賬面價值。實(shí)際操作時往往簡化該程序。2.然后，運(yùn)用減值測試程序，確定是否還應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。2023/8/3312.2.7應(yīng)收票據(jù)的期末計(jì)價1.首先，采用實(shí)際利率法，按2.3應(yīng)收賬款

(AccountsReceivable)2.3.1應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價2.3.2應(yīng)收賬款的核算2.3.3壞賬及其核算322023/8/32.3應(yīng)收賬款

(AccountsReceivabl2.3.1應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)會計(jì)核算上所稱的應(yīng)收賬款有其特定的范圍，企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收賬款時，應(yīng)注意以下幾個方面：

▲應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)▲應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)▲應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)

2023/8/3332.3.1應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)2023/2.應(yīng)收賬款的計(jì)價（1）商業(yè)折扣（TradeDiscounts)（2）現(xiàn)金折扣(CashDiscount)2023/8/3342.應(yīng)收賬款的計(jì)價2023/8/134現(xiàn)金折扣的處理有兩種方法：▲總價法(GrossPriceMethod)是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時，會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。P41▲凈價法(NetPriceMethod)是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。因客戶超過折扣期限而多收入的金額，在會計(jì)上作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

我國會計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價法2023/8/335現(xiàn)金折扣的處理有兩種方法：2023/8/1352.3.2應(yīng)收賬款的日常核算

企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬科目進(jìn)行核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)應(yīng)收取的各種款項(xiàng)；貸方登記企業(yè)已收回或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式的應(yīng)收賬款以及已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的各種應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的明細(xì)賬應(yīng)按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位或個人設(shè)置，以詳細(xì)反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收情況。362023/8/32.3.2應(yīng)收賬款的日常核算企業(yè)設(shè)置2.3.3壞賬及其核算

1、壞賬與壞賬損失壞賬(UncollectibleAccounts，BadDebts)

——是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬損失——由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。2.壞賬帶來的基本會計(jì)問題是否應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)配比，即：壞賬是否應(yīng)當(dāng)與形成壞賬的會計(jì)期間的銷售收入進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐浔取?72023/8/32.3.3壞賬及其核算1、壞賬與壞賬損失37203、壞賬的核算方法有兩種：

（1）直接轉(zhuǎn)銷法（Directwrite-offmethod)（2）備抵法(AllowanceMethod)我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，只能采用備抵法。2023/8/3383、壞賬的核算方法有兩種：2023/8/1384、備抵法(AllowanceMethod)備抵法是指先按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，再沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。

▲可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧▲便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求。

2023/8/3394、備抵法(AllowanceMethod)2023/8/企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時，估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、和賬齡分析法等。

（1）應(yīng)收賬款余額百分比法。P49應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。

2023/8/340企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時，估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余●計(jì)提準(zhǔn)備時：

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備●壞賬發(fā)生時：

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款●收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款時：（1）借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備（2）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

2023/8/341●計(jì)提準(zhǔn)備時：2023/8/141首次計(jì)提：

壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收賬款期末余額×計(jì)提比例

=100000*10%=10000（元）借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準(zhǔn)備100002023/8/342首次計(jì)提：2023/8/142以后年度計(jì)提：

“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持余額

=應(yīng)收賬款期末余額×計(jì)提比例（1）如果應(yīng)保持的余額大于計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額的，按其差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”科目出現(xiàn)借方余額時，則按應(yīng)保持的余額與“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額之和提取壞賬準(zhǔn)備。（2）如果應(yīng)保持的余額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額的，按其差額沖回多提的壞賬準(zhǔn)備。（3）如果應(yīng)保持的余額等于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額的，既不補(bǔ)提，也不沖回。

P49例2-262023/8/343以后年度計(jì)提：2023/8/143（2）賬齡分析法

是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)來估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。

一般來說，賬款拖欠的時間越長，則發(fā)生壞賬的可能性就越大，計(jì)提的比例就越高。可以比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可回收凈額

P50-51例2-272023/8/344（2）賬齡分析法2023/8/144小結(jié)：應(yīng)收賬款的期末計(jì)價如果嚴(yán)格按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，需遵循以下程序：1.首先，采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，確定其賬面價值。（實(shí)際操作時往往簡化該程序。）2.然后，運(yùn)用減值測試程序，確定是否還應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。2023