主講人：潘林芝審計學(xué)Email:第一頁，共二十五頁。學(xué)科體系簿記學(xué)財務(wù)會計學(xué)管理會計學(xué)

審計學(xué)第二頁，共二十五頁。第一章

審計的基本概念第三頁，共二十五頁。第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展西周的宰夫秦漢的“三公九卿制”中位列三公的御史大夫隋代“三省六部”體制中隸屬于刑部之下的比部宋審計司（院）的建立，是我國“審計”的正式命名新中國成立后，1983.9.18國家審計署成立一、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展1、政府審計第四頁，共二十五頁。我國國家審計制度的發(fā)展始終貫穿著經(jīng)濟(jì)監(jiān)察這條主線，構(gòu)成了以御史制度的經(jīng)濟(jì)監(jiān)察為經(jīng)，以上計制度、比部制度、戶部審計制度以及內(nèi)部財務(wù)稽核為緯的基本格局。第五頁，共二十五頁。2、獨(dú)立審計（民間審計、注冊會計師審計）中國的獨(dú)立審計始于辛亥革命以后。舊中國的四大會計師事務(wù)所：謝霖創(chuàng)辦的正則會計師事務(wù)所潘序倫創(chuàng)辦的立信會計師事務(wù)所奚玉書創(chuàng)辦的公信會計師事務(wù)所徐永祚創(chuàng)辦的徐永祚會計師事務(wù)所1981年新中國第一家會計師事務(wù)所——上海會計師事務(wù)所成立。1988年中國注冊會計師協(xié)會成立。1991年恢復(fù)注冊會計師考試制度。第六頁，共二十五頁。3、內(nèi)部審計我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立審計機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)部審計監(jiān)督。1985年發(fā)布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。1987年成立中國內(nèi)部審計學(xué)會，1998年更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會。2003年發(fā)布新的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并開始實(shí)施內(nèi)部審計準(zhǔn)則第七頁，共二十五頁。二、西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展

西方注冊會計師審計起源于意大利合伙企業(yè)，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場。

1581年，世界上第一個會計職業(yè)團(tuán)體“威尼斯會計協(xié)會”創(chuàng)立。1721年英國的“南海公司事件”是注冊會計師審計的“催產(chǎn)劑”。

1844年英國頒布《公司法》，要求股份公司必須設(shè)置一名以上的股東作為監(jiān)察人，負(fù)責(zé)對公司賬目的審查。1845年修訂的《公司法》規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計。

1853年，在蘇格蘭成立了愛丁堡會計師協(xié)會，這是世界上第一個執(zhí)業(yè)會計師團(tuán)體，標(biāo)志著民間審計職業(yè)的誕生。第八頁，共二十五頁。階段詳細(xì)審計資產(chǎn)負(fù)債表審計會計報表審計現(xiàn)代審計時間1844年至20世紀(jì)初20世紀(jì)初至20世紀(jì)30年代20世紀(jì)30-40年代20世紀(jì)40年代以后對象會計賬簿賬簿和資產(chǎn)負(fù)債表全部報表及財務(wù)資料擴(kuò)大到管理咨詢目標(biāo)差錯防弊判斷財務(wù)信用狀況提出客觀公正的審計意見向管理領(lǐng)域深入發(fā)展方法詳細(xì)審計從詳細(xì)初步轉(zhuǎn)向抽樣測試內(nèi)部控制，廣泛采用抽樣審計制度基礎(chǔ)審計、抽樣審計、計算機(jī)輔助審計報告使用人股東社會公眾第九頁，共二十五頁。國際“四大”會計師事務(wù)所普華永道(PriceWaterhouseCoopers，PwC)前身是1848年成立于英國倫敦的普華(PriceWaterhouse)會計公司和1898年成立于美國費(fèi)城的永道(Coopers&Lybrand)會計公司安永(Ernst&Young，E&Y)前身是1903年成立于美國克利夫蘭的Ernst&Ernst(1979年后合并為Ernst&Whinney)會計公司和1894年成立于美國紐約的ArthurYoung會計公司畢馬威(KPMG)前身是1897年成立于美國紐約的PeatMarwickInternational(PMI)會計公司和1979年成立于歐洲的KlynveldMainGoerdeler(KMG)會計公司德勤(DeloitteToucheTohmatsu，DTT)前身是1845年成立于英國倫敦的Deloitte會計公司和1900年成立于美國紐約的Touche,Niven&Co.會計公司。第十頁，共二十五頁。三、審計產(chǎn)生的動因維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制是審計發(fā)展的動力；現(xiàn)代科學(xué)管理為審計的發(fā)展提供了方法和手段。第十一頁，共二十五頁。什么是受托責(zé)任？我國已故著名會計學(xué)家楊時展教授曾經(jīng)指出：任何個人和單位，接受了委托人的資金、資源，就具有代他保管和運(yùn)用這些資金和資源的權(quán)利，就應(yīng)對委托人負(fù)起下列責(zé)任：以最大的忠誠，最使委托人滿意的方式，運(yùn)用這些受托的資金和資源完成委托人托付，向他們報告，請求解除責(zé)任。這種責(zé)任是因受托引起的，就叫受托責(zé)任。所謂的委托人就是人民、股東、捐款人、其他各種出資人。而受托人則是政府、董事、企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人、其他各種受資人。第十二頁，共二十五頁。一、審計和審計關(guān)系審計是由獨(dú)立性的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位特定時期內(nèi)會計報表及其有關(guān)資料的公允性，真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第二節(jié)審計及審計分類第十三頁，共二十五頁。在受托責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生審計的同時，也就形成了審計關(guān)系。審計關(guān)系是指一項(xiàng)審計行為必然涉及的審計人、被審計人和審計授權(quán)人或委托人三方之間所形成的受托責(zé)任關(guān)系。所以，審計關(guān)系是由三方審計關(guān)系人所組成。第一關(guān)系人，是承擔(dān)審計工作的人，稱審計人。審計人受資源財產(chǎn)所有者、主管人員的授權(quán)或委托，并代表他們對經(jīng)營管理者承擔(dān)和履行的受托責(zé)任情況，實(shí)施獨(dú)立的審計監(jiān)督。審計人不經(jīng)營所有者的資源財產(chǎn)，也不參與被審計人的經(jīng)濟(jì)活動，必須處于獨(dú)立的地位；同時，他與審計授權(quán)或委托人不存在資源財產(chǎn)的利害關(guān)系。第二關(guān)系人，是接受審計監(jiān)督的人，稱被審計人。被審計人接受所有者或主管人員的授權(quán)，經(jīng)營管理其資源財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)管好用好資源財產(chǎn)，履行受托責(zé)任；同時有接受審計人實(shí)施審計監(jiān)督的責(zé)任。第三關(guān)系人，是授權(quán)或委托審計、接受審計報告的人，稱審計授權(quán)人或委托人，是資源財產(chǎn)的所有者或主管人員。他向被審計人因提出履行受托責(zé)任的要求，而使兩者之間存在著明確的受托責(zé)任關(guān)系，并接受審計人提出的審計報告。見下圖：

第十四頁，共二十五頁。審計關(guān)系圖第三關(guān)系人審計授權(quán)或委托人授權(quán)審計監(jiān)督報告審計結(jié)論授權(quán)經(jīng)營管理報告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主體審計客體評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計監(jiān)督審計人第一關(guān)系人被審計人第二關(guān)系人第十五頁，共二十五頁。獨(dú)立性：審計的獨(dú)立性是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件權(quán)威性：審計組織的權(quán)威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證二、審計的屬性審計的獨(dú)立性的表現(xiàn)：組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)來源的獨(dú)立業(yè)務(wù)工作的獨(dú)立第十六頁，共二十五頁。獨(dú)立性精神獨(dú)立（實(shí)質(zhì)、無形）形式獨(dú)立（有形）審計人員審計人員審計組織自信心獨(dú)立判斷人事獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立工作獨(dú)立機(jī)構(gòu)獨(dú)立財務(wù)獨(dú)立工作獨(dú)立第十七頁，共二十五頁。審計的分類審計的基本分類審計的其他分類說明審計的主體、審計目的、內(nèi)容三、審計的分類第十八頁，共二十五頁。審計的基本分類（說明審計的本質(zhì)）按審計主體劃分政府審計民間審計(注冊會計師審計)內(nèi)部審計財政財務(wù)審計財政審計財務(wù)審計財經(jīng)法紀(jì)審計經(jīng)濟(jì)效益審計企業(yè)經(jīng)營效果審計資金使用效益審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計按審計內(nèi)容和目的劃分（政府審計的分類）第十九頁，共二十五頁。審計的其他分類按審計范圍分類全部審計（全部）局部審計（部分）專項(xiàng)審計（專題）按審計實(shí)施時間分類

事前審計（預(yù)防性）事中審計事后審計（財政財務(wù)審計）按審計執(zhí)行地點(diǎn)分類

報送審計就地審計（駐在、巡回、專程）按審計動機(jī)分類強(qiáng)制審計（法定審計）任意審計（受托）按審計是否通知被審計單位分類預(yù)告審計（通知）突擊審計（不通知）按審計使用的技術(shù)和方法分類

賬表導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷诙摚捕屙?。?審計與財務(wù)會計的關(guān)系聯(lián)系會計分析事項(xiàng)和交易計量和記錄交易資料分類和匯總已記錄的資料根據(jù)會計準(zhǔn)則和相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)編制會計報表向股東分發(fā)會計報表和審計報告（包括在年度報告中）審計取得和評價有關(guān)會計報表的證據(jù)確定會計報表是否按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度公允表達(dá)根據(jù)審計結(jié)果編制審計報告向客戶提交審計報告第二十一頁，共二十五頁。區(qū)別會計審計1目的提供會計信息證實(shí)提高會計信息的可靠性2方法采用專門核算方法對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計量檢查、監(jiān)盤、觀察查詢、函證、計算分析性復(fù)核3職能核算、監(jiān)督、預(yù)測決策、控制、分析經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)評價4責(zé)任建立健全內(nèi)部控制制度，形成保持真實(shí)、合法、完整的會計資料，保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全完整對出具審計報告負(fù)責(zé)5對象資金運(yùn)動過程會計資料和其他資料（未被會計資料包括統(tǒng)計資料、財務(wù)資料等）第二十二頁，共二十五頁。區(qū)別注冊會計師審計政府審計經(jīng)費(fèi)和收入來源不同審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商決定履行職責(zé)必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)但列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。審計目標(biāo)不同對被審計單位會計報表的合法性、公允性進(jìn)行的審計對單位的財政、財務(wù)收支情況真實(shí)、合法和效益性進(jìn)行審計取證權(quán)限不同注冊會計師在獲取證據(jù)時在很大程度上有賴于被審計單位配合和協(xié)助，對被審計單位和相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力審計機(jī)關(guān)就審計事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機(jī)關(guān)，如實(shí)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)反映情況，提供證明材料審計標(biāo)準(zhǔn)不同注冊會計師依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行的審計審計機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見；如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境限制，視情況出具保留意見或無法表示意見審計機(jī)關(guān)審定審計報告，對審計事項(xiàng)作出評價出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為、需要依法處理處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理處罰意見第二十三頁，共二十五頁。區(qū)別注冊會計師審計內(nèi)部審計審計目標(biāo)不同對被審計單位會計報表的合法性和公允性進(jìn)行的審計內(nèi)部審計主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)應(yīng)、合法性和有效性進(jìn)行審計獨(dú)立性不同注冊會計師為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位的管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱接受審計的自愿程度注冊會計師審計是以獨(dú)立的第三方對被審計單位進(jìn)行的審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督遵循的審計準(zhǔn)則不同注冊會計師遵循的是獨(dú)立審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則審計的時間注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次內(nèi)部審計對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活第二十四頁，共二十五頁。內(nèi)容總結(jié)主講人：潘林芝。一、審計和審計關(guān)系。所以，審計關(guān)系是由三方審計關(guān)系人所組成。同時有接受審計人實(shí)施審計監(jiān)督的責(zé)任。民間審