注冊會計師審計分類模擬題227注冊會計師審計分類模擬題227

一、單項選擇題1.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位營業(yè)收入存在重大錯報風險，假設(shè)該企業(yè)全年發(fā)生了796筆營業(yè)收入，其中金額重大的有10筆，存在特別風險的有3筆，針對營業(yè)收入明細賬實施抽樣，注冊會計師在設(shè)計樣本時以下最合理的做法是______。A.將該企業(yè)796筆營業(yè)收入全部定義為抽樣總體B.應(yīng)對金額重大的10筆業(yè)務(wù)逐一檢查，對于剩余786筆業(yè)務(wù)定義為抽樣總體進行抽樣檢查C.應(yīng)對存在特別風險的業(yè)務(wù)逐一檢查，對于剩余793筆業(yè)務(wù)定義為抽樣總體進行抽樣檢查D.應(yīng)對金額重大的10筆、存在特別風險的3筆業(yè)務(wù)作為單個重大項目逐一進行檢查，對于剩余783筆業(yè)務(wù)定義為抽樣總體進行抽樣檢查

ABCD

D

[解析]在細節(jié)測試中進行抽樣時，注冊會計師應(yīng)當對單個重大項目逐一實施檢查。某一項目可能由于金額較大或存在較高的重大錯報風險而被視為單個重大項目，注冊會計師應(yīng)當對單個重大項目實施100%的檢查，所有單個重大項目都不構(gòu)成抽樣總體。

2.下列有關(guān)非抽樣風險的說法中，錯誤的是______。A.非抽樣風險影響審計風險B.非抽樣風險不能量化C.注冊會計師可以通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序降低非抽樣風險D.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風險

ABCD

D

[解析]注冊會計師可能會擴大樣本規(guī)模以降低抽樣風險的影響。所以，選項D錯誤。

3.下列有關(guān)審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯誤的是______。A.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性B.樣本具有代表性意味著根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷的錯報與總體中的錯報相同C.樣本的代表性與樣本規(guī)模無關(guān)D.樣本的代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質(zhì)相關(guān)

ABCD

B

[解析]樣本具有代表性并不意味著根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷的錯報一定與總體中的錯報完全相同，如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常就具有了代表性。因此，選項B不正確。

4.下列有關(guān)細節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是______A.總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動B.可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動C.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小D.可接受的誤受風險與樣本規(guī)模同向變動

ABCD

D

[解析]可接受的誤受風險與樣本規(guī)模反向變動，選項D錯誤。

5.下列有關(guān)信賴過度風險的說法中，正確的是______。A.信賴過度風險屬于非抽樣風險B.信賴過度風險影響審計效率C.信賴過度風險與控制測試和細節(jié)測試均相關(guān)D.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低信賴過度風險

ABCD

D

[解析]信賴過度風險屬于抽樣風險，選項A錯誤；信賴過度風險影響審計的效果，選項B錯誤；信賴過度風險與控制測試相關(guān)，與細節(jié)測試不相關(guān)，選項C錯誤。

6.下列有關(guān)抽樣風險的說法中，錯誤的是______。A.在使用非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以對抽樣風險進行定性的評價和控制B.如果注冊會計師對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險C.注冊會計師未能恰當?shù)囟x誤差將導(dǎo)致抽樣風險D.無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險

ABCD

C

[解析]注冊會計師未能恰當?shù)囟x誤差將導(dǎo)致非抽樣風險，選項C錯誤。

7.以下關(guān)于信息技術(shù)的說法中，錯誤的是______。A.廣義上講，凡是能擴展人類信息功能的技術(shù)都是信息技術(shù)B.信息技術(shù)的實現(xiàn)是依靠電子計算機和現(xiàn)代通信手段C.光盤技術(shù)、計算機技術(shù)、通信技術(shù)是現(xiàn)代信息技術(shù)的核心D.信息技術(shù)在改造被審計單位內(nèi)部控制的同時，也產(chǎn)生了特定的風險

ABCD

C

[解析]微電子技術(shù)、計算機技術(shù)、軟件技術(shù)、通信技術(shù)是現(xiàn)代信息技術(shù)的核心，選項C錯誤。

8.下列各項中，屬于信息技術(shù)一般控制中的程序變更要素的是______。A.程序開發(fā)的管理方法論B.系統(tǒng)作業(yè)管理C.變更過程中的職責分離D.程序?qū)嵤┖蛻?yīng)急計劃

ABCD

C

[解析]選項A、D屬于程序開發(fā)中的要素；選項B屬于計算機運行中的要素。

9.以下對信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的相關(guān)表述中，錯誤的是______。A.如果注冊會計師計劃依賴自動應(yīng)用控制，則需要對相關(guān)的信息技術(shù)一般控制進行驗證B.有效的信息技術(shù)一般控制確保了應(yīng)用系統(tǒng)控制得以持續(xù)有效地運行C.信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)D.如果注冊會計師不依賴自動控制，則無須了解與審計相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制

ABCD

D

[解析]即使注冊會計師不依賴信息系統(tǒng)，也需要了解與審計相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。

10.以下對計算機輔助審計技術(shù)的運用的說法中，錯誤的是______。A.計算機輔助審計技術(shù)能提高審計工作的效率和效果B.計算機輔助審計技術(shù)最廣泛地運用于實質(zhì)性程序，特別是細節(jié)測試C.計算機輔助審計技術(shù)也可用于測試控制的有效性D.計算機輔助審計技術(shù)有助于詳審海量數(shù)據(jù)，也可用于輔助對舞弊的檢查工作

ABCD

B

[解析]計算機輔助審計技術(shù)最廣泛地運用于實質(zhì)性程序，特別是在與分析程序相關(guān)的方面。

11.常見的系統(tǒng)自動控制以及信息技術(shù)應(yīng)用控制審計關(guān)注點不包括______。A.系統(tǒng)自動生成報告B.系統(tǒng)配置和科目映射C.接口控制D.程序變更

ABCD

D

[解析]選項D應(yīng)為訪問和權(quán)限；程序變更屬于信息技術(shù)一般控制的內(nèi)容。

12.下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制的說法中，錯誤的是______。A.信息技術(shù)一般控制只能對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定做出間接貢獻B.信息技術(shù)一般控制對所有應(yīng)用控制具有普遍影響C.信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行四個方面D.信息技術(shù)一般控制在保證信息系統(tǒng)的安全

ABCD

A

[考點]信息技術(shù)一般控制

[解析]信息技術(shù)一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定作出間接貢獻。在有些情況下，信息技術(shù)一般控制也可能對實現(xiàn)信息處理目標和財務(wù)報表認定作出直接貢獻。因此，選項A不正確。

13.下列有關(guān)注冊會計師評估被審計單位信息系統(tǒng)的復(fù)雜度的說法中，錯誤的是______。A.信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜，意味著信息系統(tǒng)也是復(fù)雜的B.評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度，需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量C.評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度，需要考慮系統(tǒng)中進行的復(fù)雜計算的數(shù)量D.對信息系統(tǒng)復(fù)雜度的評估，受被審計單位所使用的系統(tǒng)類型的影響

ABCD

A

[解析]信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復(fù)雜的，反之亦然，選項A錯誤。

14.下列情形中，注冊會計師應(yīng)當測試信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的是______。A.不信賴人工控制或自動化控制，采用實質(zhì)性方案B.僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告C.僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告，注冊會計師通過實質(zhì)性程序測試系統(tǒng)生成的信息或報告D.信賴自動化控制

ABCD

D

[解析]選項D正確，對于信賴自動化控制，注冊會計師應(yīng)當測試信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。

15.下列有關(guān)注冊會計師評估被審計單位信息系統(tǒng)的復(fù)雜度的說法中，錯誤的是______。A.信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜，意味著信息系統(tǒng)也是復(fù)雜的B.評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度，需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量C.評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度，需要考慮系統(tǒng)中進行的復(fù)雜計算的數(shù)量D.對信息系統(tǒng)復(fù)雜度的評估，受被審計單位所使用的系統(tǒng)類型的影響

ABCD

A

[解析]信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復(fù)雜的，反之亦然，選項A錯誤。

16.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)法注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是______。A.注冊會計師應(yīng)當選擇測試對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制B.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制C.注冊會計師選擇擬測試的控制，應(yīng)當涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時測試的控制D.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關(guān)認定提供最有效果或最有效率的證據(jù)進行測試

ABCD

C

[知識點]選擇擬測試的控制

[解析]注冊會計師應(yīng)當選擇測試那些對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制(選項A正確)。注冊會計師無須測試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制(選項B正確)。注冊會計師在選取擬測試的控制時，通常不會選取整個流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制，即能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關(guān)認定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制(選項D正確)。企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時選擇測試的控制，可能多于注冊會計師認為為了評價內(nèi)部控制的有效性有必要測試的控制(選項C錯誤)。

二、多項選擇題1.注冊會計師通常在期中實施控制測試，關(guān)于獲取剩余期間的證據(jù)的說法中正確的有______。A.注冊會計師可以將總體定義為整個被審計期間的交易，也可以定義為從年初到期中測試日為止的交易B.注冊會計師可能高估剩余項目的數(shù)量，導(dǎo)致部分被選取的編號對應(yīng)的交易沒有發(fā)生，可以用其他交易代替C.注冊會計師可能低估剩余項目的數(shù)量，對未包含在重新定義總體中的項目，可以實施替代程序D.注冊會計師必須將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取控制運行的有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風險水平的結(jié)論

ABCD

ABC

[解析]在許多情況下，注冊會計師可能不需等到被審計期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風險水平的結(jié)論，選項D錯誤。

2.在控制測試中，注冊會計師將總體定義為從年初到期中測試日止的交易，在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時考慮的因素有______。A.所涉及的認定的重要性B.自期中以來控制發(fā)生的任何變化C.期中實施控制測試的結(jié)果D.剩余期間的長短

ABCD

ABCD

[解析]在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時，注冊會計師通常考慮下列因素：①所涉及的認定的重要性(選項A)；②期中進行測試的特定控制；③自期中以來控制發(fā)生的任何變化(選項B)；④控制改變實質(zhì)性程序的程度；⑤期中實施控制測試的結(jié)果(選項C)；⑥剩余期間的長短(選項D)；⑦對剩余期間實施實質(zhì)性程序所產(chǎn)生的，與控制的運行有關(guān)的證據(jù)。

3.在控制測試中，影響注冊會計師可以接受的信賴過度風險的因素包括______。A.控制所針對的風險的重要性B.控制環(huán)境的評估結(jié)果C.控制的疊加程度D.針對風險的控制程序的重要性

ABCD

ABCD

[解析]在控制測試中，影響注冊會計師可以接受的信賴過度風險的因素包括：①該控制所針對的風險的重要性(選項A)；②控制環(huán)境的評估結(jié)果(選項B)；③針對風險的控制程序的重要性(選項D)；④證明該控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)和改正認定層次重大錯報的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；⑤在與某認定有關(guān)的其他控制的測試中獲取的證據(jù)的范圍；⑥控制的疊加程度(選項C)：⑦對控制的觀察和詢問所獲得的答復(fù)可能不能準確反映該控制得以持續(xù)適當運行的風險。

4.下列各項中，與控制測試樣本規(guī)模呈反向變動關(guān)系的有______。A.可接受的信賴過度風險B.可容忍偏差率C.預(yù)計總體偏差率D.總體規(guī)模

ABCD

AB

[解析]選項C，預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動；選項D，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小。

5.下列抽樣方法中，通常可以用于統(tǒng)計抽樣的有______。A.系統(tǒng)選樣B.隨機選樣C.隨意選樣D.整群選樣

ABCD

AB

[解析]系統(tǒng)選樣和隨機選樣既可用于統(tǒng)計抽樣也可用于非統(tǒng)計抽樣，選項A、B正確；隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣，選項C錯誤；整群選樣通常不能在審計抽樣中使用，選項D錯誤。

6.下列有關(guān)計算機輔助審計對審計工作的影響的說法中，恰當?shù)挠衉_____。A.計算機輔助審計技術(shù)大大提高了審計工作的效率和效果B.計算機輔助審計能滿足大量的審閱交易數(shù)量C.計算機輔助審計可以用于審計抽樣D.計算機輔助審計不便用于控制測試

ABCD

ABC

[解析]選項D不恰當，計算機輔助審計技術(shù)也可用于測試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統(tǒng)中進行穿行測試，從而確定是否存在控制失效的情況。

7.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，如果審計范圍受到限制，導(dǎo)致注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，下列做法中，正確的有______。A.在內(nèi)部控制審計報告中指明已執(zhí)行的有限程序B.出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告C.在內(nèi)部控制審計報告中對在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷進行詳細說明D.在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制

ABCD

BCD

[解析]注冊會計師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制審計的特征，以避免對無法表示意見的誤解，如果在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明(選項A錯誤，選項C正確)；如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表意見的內(nèi)部控制審計報告，選項B正確。在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并單設(shè)段落說明無法表示意見的實質(zhì)性理由，選項D正確。

三、簡答題1.A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。

(1)因2021年年末少計無形資產(chǎn)減值準備300萬元，A注冊會計師對甲公司2021年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見，甲公司于2021年處置了相關(guān)無形資產(chǎn)并在2021年度財務(wù)報表中確認了處置損益，A注冊會計師認為導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項已經(jīng)解決，不影響2021年度審計報告。

要求：指出A注冊會計師做法是否恰當。如認為不恰當請簡要說明理由。

不恰當。該事項對本期財務(wù)報表影響重大。A注冊會計師應(yīng)當考慮該事項對2021年審計意見的影響。

2.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔任戊公司2021年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項：

(5)戊公司2021年度財務(wù)報表未經(jīng)審計，管理層將一項應(yīng)當在2021年度確認的大額長期資產(chǎn)減值損失作為前期差錯，重述了比較數(shù)據(jù)。

要求：指出應(yīng)出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

帶其他事項段的保留意見審計報告。應(yīng)當在其他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計，且存在影響重大但不廣泛的錯報。

3.ABC事務(wù)所首次接受甲公司委托，審計其2021年度財務(wù)報表。

(1)甲公司為ABC會計師事務(wù)所2021年度承接的新客戶。前任注冊會計師由于未就2021年12月31日存貨余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對甲公司2021年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。審計項目組認為，導(dǎo)致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)本身沒有影響。

要求：指出應(yīng)當出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

保留意見審計報告。2021年度審計報告中導(dǎo)致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。

[解析]2021年度財務(wù)報表中經(jīng)營成果的對應(yīng)數(shù)據(jù)不具有可比性。此外，可以增加其他事項段指出上期報表由其他事務(wù)所審計。

4.A注冊會計師負責審計甲集團公司2叭3年度財務(wù)報表。

資料五：(1)審計報告日后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲集團公司已公告的年度報告中部分信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致，要求管理層修改年度報告，管理層拒絕作出修改，A注冊會計師認為該事項不影響已審計財務(wù)報表，無須采取進一步措施。

要求：分析A注冊會計師的做法是否恰當。如認為不恰當，請簡要說明理由。

不恰當。注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通，溝通后其他信息仍未得到更正，應(yīng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)并采取恰當?shù)拇胧蕴嵝褜徲媹蟾媸褂谜咔‘旉P(guān)注未更正的重大錯報。

5.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2021年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列審計報告的相關(guān)事項：

(1)甲公司2021年年初開始使用新的ERP系統(tǒng)，因系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致2021年度成本核算混亂，審計項目組無法對營業(yè)成本、存貨等項目實施審計程序。

(2)2021年，因采用新發(fā)布的企業(yè)會計準則，乙公司對以前年度投資形成的部分長期股權(quán)投資改按公允價值計量，并確認了大額公允價值變動收益，未對比較數(shù)據(jù)進行追溯調(diào)整。

(3)因丙公司嚴重虧損，董事會擬于2021年對其進行清算，管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2021年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中充分披露了清算計劃。

(4)丁公司是金融機構(gòu)，在風險管理中運用大量復(fù)雜金融工具，因風險管理負責人離職，人事部暫未招聘到合適的人員，管理層未能在財務(wù)報表附注中披露與金融工具相關(guān)的風險。

(5)戊公司2021年度財務(wù)報表未經(jīng)審計，管理層將一項應(yīng)當在2021年度確認的大額長期資產(chǎn)減值損失作為前期差錯，重述了比較數(shù)據(jù)。

要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師應(yīng)當出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

(1)保留意見/無法表示意見審計報告。無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表影響重大，重大而廣泛。

(2)保留意見審計報告。比較數(shù)據(jù)存在重大錯報但不廣泛，當期數(shù)據(jù)存在重大錯報但不廣泛。

(3)否定意見審計報告。被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當。

(4)保留意見審計報告。存在影響重大但不具有廣泛性的披露錯誤。

(5)帶其他事項段的保留意見審計報告。應(yīng)當在其他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計，且存在影響重大但不廣泛的錯報。

6.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2021年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：

(1)甲公司是外資投資企業(yè)，委托ABC會計師事務(wù)所對其分別按企業(yè)會計準則和國際財務(wù)報告準則編制的兩套財務(wù)報表進行審計，審計項目組擬分別在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明對另一套財務(wù)報表出具審計報告的情形。

(2)2021年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機構(gòu)立案稽查。截至審計報告日，尚無稽查結(jié)論。管理層在財務(wù)報表附注中披露了上述事項。

(3)丙公司管理層對固定資產(chǎn)實施減值測試，按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認了重大減值損失。管理層無法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測中假設(shè)的未來5年營業(yè)收入，審計項目組也無法作出估計。

(4)2021年2月，丁公司由于生產(chǎn)活動產(chǎn)生嚴重污染，被當?shù)卣块T責令無限期停業(yè)整改。截至審計報告日，管理層的整改計劃尚待董事會批準。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2021年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了上述情況。審計項目組認為管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)符合丁公司的具體情況。

(5)戊公司于2021年9月起停止經(jīng)營活動，董事會擬于2021年內(nèi)清算戊公司。2021年12月31日，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應(yīng)收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資。管理層認為，如采用持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)，對上述資產(chǎn)和負債的計量并無重大影響，因此，仍以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2021年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了清算計劃。

(6)2021年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2021年度合并財務(wù)報表時不將其納入合并范圍。庚公司2021年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務(wù)報表相應(yīng)項目的30%。

要求：針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師應(yīng)當出具何種類型的非標準審計報告，并簡要說明理由。

(1)帶其他事項段的無保留意見審計報告。注冊會計師對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告。

(2)帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。證券監(jiān)管機構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。

(3)保留意見/無法表示意見審計報告。無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)、審計范圍受到限制。

(4)增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨部分的無保留意見審計報告。導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況具有重大不確定性。

(5)否定意見審計報告。運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當。

(6)否定意見審計報告。重要子公司未合并，導(dǎo)致合并財務(wù)報表重大而廣泛的錯報。

7.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2021年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：

(1)A注冊會計師認為，導(dǎo)致對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊會計師的結(jié)論，因此，未在財務(wù)報表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的披露。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段。

(2)因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對乙公司的子公司出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。乙公司管理層認為該事項不會對乙公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。A注冊會計師同意乙公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對子公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。

(3)丙公司大部分采購和銷售交易為關(guān)聯(lián)方交易，管理層在2021年度財務(wù)報表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易價格公允。由于缺乏公開市場數(shù)據(jù)，A注冊會計師無法對該披露做出評估。鑒于關(guān)聯(lián)方交易對丙公司的經(jīng)營活動至關(guān)重要，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注附注中披露的關(guān)聯(lián)方交易價格的公允性。

(4)丁公司為ABC會計師事務(wù)所首次接受委托的新客戶，其公章、財務(wù)專用章和法定代表人名章由總經(jīng)理一人保管，A注冊會計師認為無法就財務(wù)報表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬發(fā)表保留意見。

(5)2021年8月，戊公司取得己公司51%的股權(quán)，由于股東協(xié)議安排而未實現(xiàn)控制，2021年度編制合并財務(wù)報表時，戊公司未將己公司納入合并范圍，并在財務(wù)報表附注中披露了這一重大事項，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注該事項。

(6)庚公司管理層在財務(wù)報表附注中披露了某項重大會計估計存在高度估計不確定性，A注冊會計師認為該項披露不充分，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。

要求：針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

(1)不恰當。管理層未披露持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，應(yīng)當發(fā)表非無保留意見/保留意見/否定意見。

(2)不恰當。不應(yīng)在審計報告中提及組成部分注冊會計師。如果提及組成部分注冊會計師，應(yīng)指明這種提及并不減輕ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師對乙公司審計意見承擔的責任。

(3)不恰當。審計范圍受到限制，應(yīng)當發(fā)表保留意見/無法表示意見。

(4)不恰當。無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表影響重大而廣泛，應(yīng)當發(fā)表無法表示意見。

(5)恰當。

(6)不恰當。披露不充分屬于錯報，應(yīng)當發(fā)表保留意見。

8.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2021年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：

(1)2021年10月，甲公司因嚴重破壞環(huán)境被環(huán)保部門責令停產(chǎn)并對居民進行賠償，管理層確認了大額預(yù)計負債并在財務(wù)報表附注中予以披露。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分溝通該事項。同時，A注冊會計師認為該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。

(2)乙公司2021年末商譽、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等多項資產(chǎn)存在減值跡象。因管理層未提供相關(guān)資料，A注冊會計師無法就上述資產(chǎn)的減值準備獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，并在審計報告的其他信息部分說明注冊會計師無法確定與資產(chǎn)減值準備相關(guān)的其他信息是否存在重大錯報。

(3)由于丙公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，A注冊會計師擬對丙公司2021年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。因丙公司管理層未在財務(wù)報表附注中披露該情況，A注冊會計師擬在對財務(wù)報表出具的審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注這一個情況。

(4)因某具有財務(wù)重大性的子公司連續(xù)兩年虧損，丁公司管理層在合并財務(wù)報表中就與該子公司相關(guān)的商譽計提了大額減值準備。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)該子公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)存在無法解釋的重大差異，因此認為無法對與該子公司相關(guān)的商譽減值準備獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對丁公司合并財務(wù)報表發(fā)表保留意見。

(5)戊公司管理層2021年確認了一筆大額長期職工福利，未將其折現(xiàn)，并拒絕了A注冊會計師的審計調(diào)整建議。A注冊會計師認為該項未更正錯報對財務(wù)報表整體沒有重大影響。因?qū)㈤L期職工福利作為審計中最為重要的事項并與治理層溝通過，A注冊會計師擬將其作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中進行溝通。

要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

(1)不恰當。不應(yīng)當對該事項增加強調(diào)事項段，被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項不需要在強調(diào)事項段中溝通。

(2)不恰當。A注冊會計師不應(yīng)考慮導(dǎo)致無法表示意見的事項對其他信息的影響。

(3)不恰當。管理層未在財務(wù)報表附注中披露該情況，不應(yīng)當增加強調(diào)事項段說明。

(4)恰當。

(5)不恰當。該事項不適合作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通。在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。

2021年12月1日，ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2021年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師是項目合伙人，在測試甲公司賒銷審批是否得到有效執(zhí)行時，A注冊會計師決定采用統(tǒng)計抽樣的方法，相關(guān)資料如下：

(1)A注冊會計師將2021年所有的發(fā)運單作為抽樣的總體。

(2)A注冊會計師認為既然將總體定義為包括整個被審計期間的交易，就必須在12月31日以后實施控制測試。

(3)由于甲公司2021年賒銷業(yè)務(wù)數(shù)量很大，因此A注冊會計師認為總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略。

(4)在檢查樣本時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張單據(jù)由倉庫主管代為審批，A注冊會計師復(fù)核后認為該賒銷金額在該客戶的允許范圍內(nèi)，沒有將其視為一項控制偏差。

(5)A注冊會計師確定的樣本規(guī)模是200個，確定的可接受的信賴過度風險是5%，樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)是1，控制測試的風險系數(shù)是4.8，賒銷審批的總體規(guī)模是6000，假定注冊會計師確定的可容忍偏差率是5%。

要求：9.請單獨考慮上述情況(1)至(4)，逐項指出注冊會計師的觀點或者做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

①不恰當。注冊會計師應(yīng)當將全部的銷售單定義為測試的總體，看銷售單上是否有專門負責賒銷審批人員的簽字。

②不恰當。注冊會計師可能將總體定義為包括整個