國家稅務總局公告2015年第52號

解讀

李雷二〇一五年十月二十八日星期三第一頁，共四十二頁。學習內(nèi)容一、原文學習二、文件解讀三、在地鐵施工人員的具體應用第二頁，共四十二頁。國家稅務總局關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告（國家稅務總局公告2015年第52號）第三頁，共四十二頁。為規(guī)范和加強建筑安裝業(yè)跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》等相關法律法規(guī)規(guī)定，現(xiàn)就有關問題公告如下：第四頁，共四十二頁。一、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。第五頁，共四十二頁?？偝邪髽I(yè)和分承包企業(yè)通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。第六頁，共四十二頁。二、跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。第七頁，共四十二頁。三、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務派遣公司機構所在地稅務機關需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務機關應及時提供。總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務派遣公司機構所在地稅務機關不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復征稅。兩地稅務機關應加強溝通協(xié)調(diào)，切實維護納稅人權益。第八頁，共四十二頁。四、建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行。

五、本公告自2015年9月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）第十一條規(guī)定同時廢止。第九頁，共四十二頁。學習內(nèi)容一、原文學習二、文件解讀三、在地鐵施工人員的具體應用第十頁，共四十二頁。

關于《國家稅務總局關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》的解讀

國家稅務總局辦公廳2015年07月23日

第十一頁，共四十二頁。一、《公告》出臺的背景

隨著經(jīng)濟發(fā)展，建筑安裝企業(yè)規(guī)模不斷擴大，跨地區(qū)作業(yè)日益頻繁。各省稅務機關根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）有關規(guī)定，分別對跨省作業(yè)的建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅有關問題進行了明確。第十二頁，共四十二頁。但從實際效果看，各地的政策執(zhí)行口徑存在一定差異，稅源歸屬難以準確界定，導致部分建筑安裝企業(yè)重復扣繳個人所得稅。為進一步規(guī)范個人所得稅征管，消除重復征稅，稅務總局發(fā)布了本《公告》，并于2015年9月1日施行。第十三頁，共四十二頁。二、《公告》的主要內(nèi)容

（一）明確了納稅地點

《公告》規(guī)定，建筑安裝業(yè)異地施工作業(yè)人員工資、薪金所得，由其所在單位依法代扣代繳個人所得稅并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。第十四頁，共四十二頁。（二）明確代扣代繳有關規(guī)定

《公告》規(guī)定，跨省異地施工單位代扣的施工人員工資、薪金所得個人所得稅，應向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。同時，《公告》明確規(guī)定，對實行全員全額扣繳明細申報的單位，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。第十五頁，共四十二頁。（三）明確對稅務機關的有關要求

《公告》要求工程作業(yè)所在地和扣繳單位機構所在地主管稅務機關加強信息傳遞和溝通協(xié)調(diào)，避免重復征稅，切實維護納稅人權益。第十六頁，共四十二頁。實際上國家稅務總局公告2015年第52號有八大方明的明確，在此基礎上還有五大方面的情況予以了明確：第十七頁，共四十二頁。1、明確了納稅人。跨區(qū)域建安企業(yè)派駐的項目管理人員、技術人員、其他工作人員和跨區(qū)域從事建安勞務經(jīng)營的勞務派遣公司所聘用的勞務人員，在異地工作期間的工資、薪金所得。第十八頁，共四十二頁。2、明確了法定扣繳義務人?？鐓^(qū)域建安企業(yè)的總承包企業(yè)、分承包企業(yè)以及在建安企業(yè)中從事勞務派遣的勞務派遣公司是個人所得稅的法定扣繳義務人，應依法代扣代繳相關人員的個人所得稅。第十九頁，共四十二頁。3、明確了申報納稅地點。扣繳義務人依法向工程項目作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。第二十頁，共四十二頁。4、明確了申報要求?？劾U義務人應就其所支付的工程項目作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。反之，對不按規(guī)定履行全員全額明細申報行為的，工程作業(yè)所在地稅務機關仍可采取核定征收方式。第二十一頁，共四十二頁。5、明確了兩地主管稅務機關的信息傳遞制度，共同維護納稅人權益?？鐓^(qū)經(jīng)營建安企業(yè)及勞務派遣公司機構所在地稅務機關需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務機關應及時提供。同時，兩地稅務機關應加強溝通協(xié)調(diào)，不得重復征稅，切實維護納稅人權益。第二十二頁，共四十二頁。6、明確了跨區(qū)域經(jīng)營的范圍。不僅指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市從事建筑安裝活動的企業(yè)按照本《公告》的規(guī)定征管個人所得稅，同時也明確了省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個人所得稅征收管理也參照本《公告》執(zhí)行。第二十三頁，共四十二頁。7、明確了建安企業(yè)的其他個人所得稅管理規(guī)定。除對跨區(qū)域建安企業(yè)相關個人所得稅按照本《公告》執(zhí)行外，對建安企業(yè)的其他個人所得稅管理問題，比如對企業(yè)財務會計核算要求、承包經(jīng)營個人所得稅等的稅收征管仍應按照《國家稅務總局關于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）規(guī)定執(zhí)行。第二十四頁，共四十二頁。8、明確了具體執(zhí)行時間。本公告自2015年9月1日起施行。52號公告雖然在八大方面對跨地區(qū)異地施工企業(yè)相關人員個人所得稅征管方面的適用政策予以了明確。但是52號公告仍然存在一個不足之處，容易造成稅收實踐與稅收規(guī)范脫節(jié)：第二十五頁，共四十二頁。該公告排除了扣繳義務人所在地稅務機關的征稅權，但是該公告沒有相應明確應當由哪個稅務機關對扣繳義務人進行后續(xù)管理，因此國稅發(fā)〔1996〕127號文件中未由52號公告廢止的第15條仍然適用。第二十六頁，共四十二頁。“第十五條建筑安裝業(yè)單位所在地稅務機關和工程作業(yè)所在地稅務機關雙方可以協(xié)商有關個人所得稅代扣代繳和征收的具體操作辦法，都有權對建筑安裝業(yè)單位和個人依法進行稅收檢查，并有權依法處理其違反稅收規(guī)定的行為。但一方已經(jīng)處理的，另一方不得重復處理。”第二十七頁，共四十二頁。根據(jù)該條規(guī)定，兩地稅務機關都有權對建筑安裝業(yè)單位和個人依法進行稅收檢查，并有權依法處理其違反稅收規(guī)定的行為。但一方已經(jīng)處理的，另一方不得重復處理。第二十八頁，共四十二頁。這就意味著兩地稅務機關對扣繳義務人進行后續(xù)管理的權限上仍然存在交叉?？劾U義務人所在地稅務機關在對跨省異地作業(yè)工程人員個人所得稅沒有征稅權的情況下，仍然有權對扣繳義務人的全部涉稅事宜進行檢查并作出補繳稅款、滯納金的處理。這種做法有損工程作業(yè)所在地稅務機關的征稅權。第二十九頁，共四十二頁。52號公告的此項未盡事宜尚待國家稅務總局在日后進一步明確。待日后明確！第三十頁，共四十二頁。學習內(nèi)容一、原文學習二、文件解讀三、在地鐵施工人員的具體應用第三十一頁，共四十二頁。三、在地鐵施工人員的具體應用《西安市地方稅務局關于明確大企業(yè)局負責地鐵建設稅收征管問題的通知》（西地稅發(fā)【2011】189號）《國家稅務總局關于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）《國家稅務總局關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》國家稅務總局公告2015年第52號第三十二頁，共四十二頁?！段靼彩械胤蕉悇站株P于明確大企業(yè)局負責地鐵建設稅收征管問題的通知》（西地稅發(fā)【2011】189號）（摘要學習）第三十三頁，共四十二頁。根據(jù)市局《關于確定大企業(yè)稅收管理局管轄職責的實施方案》（西地稅發(fā)〔2011〕96號）文件要求，西安市地下鐵道有限責任公司（以下簡稱地鐵公司）交由大企業(yè)局負責征收管理。第三十四頁，共四十二頁。一、地鐵公司交由大企業(yè)局管理后地鐵建設稅收管轄的銜接問題大企業(yè)局成立后，市局根據(jù)日常稅收管理需要，將西安地鐵公司交由大企業(yè)局管轄，集中統(tǒng)一負責全市在建及今后新開工地鐵建設的稅收征收管理，市局原文件中將地鐵各標段工程劃歸屬地局管轄的相關規(guī)定不再執(zhí)行，屬地局保留相應稅款的歸屬權。第三十五頁，共四十二頁。地鐵線路各屬地局不再給西安地鐵公司及各地鐵建設單位辦理跨區(qū)登記、外來登記，并注銷原來已辦理的登記手續(xù)，各局不再對其進行征收管理。第三十六頁，共四十二頁。西安地鐵公司及各地鐵建設單位將涉及地鐵建設的稅款向大企業(yè)局申報繳納時，必須附列明細資料，將全部稅款按各施工項目、工程標段、稅款屬期、稅種、計稅依據(jù)（營業(yè)收入）、金額等項目進行細分，并按照市局原文件規(guī)定的稅款歸屬為依據(jù)，標明各標段工程稅款的劃分情況。第三十七頁，共四十二頁。二、一號線和二號線后續(xù)工程的稅款歸屬權……由大企業(yè)局征收后按市局原文件規(guī)定的稅款歸屬進行劃轉(zhuǎn)。第三十八頁，共四十二頁。三、三號線和四號線試驗段工程的稅收管理三號線、四號線試驗段工程涉及的稅款由大企業(yè)局負責征收管理，待這兩條線路各標段予以明確后，試驗段繳納的稅款并入整體建設工程當中，按照市局確定的原則和標準，由大企業(yè)局向?qū)俚鼐诌M行劃轉(zhuǎn)。第三十九頁，共四十二頁。結合52號公告，地鐵公司及跨地區(qū)的施工單位，所涉及的個人所得稅，應嚴格按照52號公告執(zhí)行。即由“西安市地方稅務局大企業(yè)稅收管理局”統(tǒng)一負責征收管理。第四十頁，共四十二頁。第四十一頁，共四十二頁。內(nèi)容總結國家稅務總局公告2015年第52號

解讀。關于《國家稅務總局關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題