注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)分類模擬題生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)分類模擬題生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

一、單項(xiàng)選擇題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師系XYZ股份有限公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，遇到以下問題，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。1.有關(guān)存貨審計(jì)的下列表述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.對(duì)于多處存放存貨的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的內(nèi)部控制措施和盤點(diǎn)慣例，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及除存貨監(jiān)盤外的其他替代程序的可行性，從而確定需要參與監(jiān)盤的范圍B.存貨存在與完整性的認(rèn)定具有高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只有一次機(jī)會(huì)通過存貨的實(shí)地監(jiān)盤對(duì)有關(guān)認(rèn)定作出評(píng)價(jià)C.被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查D.存貨截止測(cè)試的主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(或入庫(kù)單)與會(huì)計(jì)記錄，檢查三者的截止是否正確ABCD

C

[解析]被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試在檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.對(duì)于委托其他單位保管的重要存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.與被審計(jì)單位討淪其對(duì)該部分存貨的控制程序B.向受托單位進(jìn)行函證C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作D.通過測(cè)試被審計(jì)單位的采購(gòu)、生產(chǎn)及銷售記錄，確定其存在ABCD

D

[解析]此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作、親自監(jiān)盤或函證(數(shù)量不大的存貨)以確定這部分存貨的存在。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤中發(fā)現(xiàn)，2021年末結(jié)存金額中有35萬元的C原材料在2021年12月29日收到采購(gòu)發(fā)票，但于2021年1月4日才實(shí)際收到入庫(kù)。對(duì)于此情況，正確的處理為（）。A.提出2021年報(bào)表中沖回尚未收到入庫(kù)的C原材料35萬元的審計(jì)調(diào)整建議B.進(jìn)一步檢查相關(guān)存貨發(fā)貨情況和采購(gòu)合同C.如果合同約定以被審計(jì)單位倉(cāng)庫(kù)作為相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的地點(diǎn)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須提出審計(jì)調(diào)整建議D.考慮重要性水平以確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見的影響ABCD

B

[解析]不能沒有收貨就沖回相應(yīng)存貨，需要進(jìn)一步檢查相關(guān)存貨發(fā)貨情況和采購(gòu)合同而定。如果合同約定供應(yīng)商發(fā)貨即轉(zhuǎn)移相關(guān)原材料風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且于2021年12月29日供應(yīng)商已經(jīng)發(fā)貨，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須提出審計(jì)調(diào)整建議。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)M公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，在審計(jì)過程中遇到以下問題，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。4.定期盤點(diǎn)是管理層的責(zé)任，實(shí)施監(jiān)盤程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，則盤點(diǎn)計(jì)劃的制定人應(yīng)為（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師B.M公司管理層C.M公司的主管部門D.M公司的存貨保管人員ABCD

B

[解析]存貨期末盤點(diǎn)，是存貨內(nèi)部控制的基本要求，是管理層的責(zé)任，所以盤點(diǎn)計(jì)劃應(yīng)由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)編制，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可對(duì)該計(jì)劃進(jìn)行復(fù)核或與管理層討論該計(jì)劃。

5.在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以下分析中，錯(cuò)誤的是（）。A.酒類產(chǎn)品釀造企業(yè)由于制造過程漫長(zhǎng)，應(yīng)當(dāng)將遞延成本、預(yù)期發(fā)生成本以及未來市場(chǎng)波動(dòng)可能對(duì)當(dāng)期損益的影響等事項(xiàng)作為審計(jì)重點(diǎn)B.由于服裝產(chǎn)品的消費(fèi)者對(duì)服裝風(fēng)格或顏色的偏好容易發(fā)生變化，時(shí)裝行業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)通常是存貨預(yù)期發(fā)生成本的不確定性C.鮮活、易腐商品由于保質(zhì)期短暫，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨變質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)D.珠寶存貨的被盜風(fēng)險(xiǎn)通常高于鐵制紐扣的被盜風(fēng)險(xiǎn)ABCD

B

[解析]由于服裝產(chǎn)品的消費(fèi)者對(duì)服裝風(fēng)格或顏色的偏好容易發(fā)生變化，時(shí)裝行業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)通常是存貨是否過時(shí)。

6.某產(chǎn)品2021年的毛利率與2021年相比有所上升，M公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動(dòng)不相關(guān)的是（）。A.該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與2021年相比有所上升B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2021年相比有所增加C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例與2021年相比有所上升D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與2021年相比有所下降A(chǔ)BCD

C

[解析]該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例增加，不一定是該產(chǎn)品銷售收入的增長(zhǎng)帶來的；該產(chǎn)品的售價(jià)和原材料價(jià)格的變化必然導(dǎo)致毛利率的變化；該產(chǎn)品產(chǎn)量增加，會(huì)導(dǎo)致單位生產(chǎn)成本的下降，因此，毛利率會(huì)增加。

7.以下說法中正確的是（）。A.被審計(jì)單位存在少量委托代銷的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)該存貨實(shí)施監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作B.如果被審計(jì)單位未將已入賬的在途物資納入盤點(diǎn)范圍，則會(huì)虛增本年利潤(rùn)C(jī).注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的存貨監(jiān)盤程序包括觀察和檢查程序D.存貨的監(jiān)盤是重要的審計(jì)程序，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自制定盤點(diǎn)計(jì)劃

ABCD

C

[解析]對(duì)于選項(xiàng)A，只有此類存貨所占比例較大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)該存貨實(shí)施監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；對(duì)于選項(xiàng)B，該情況會(huì)導(dǎo)致本年利潤(rùn)的虛減；對(duì)于選項(xiàng)D，存貨盤點(diǎn)計(jì)劃應(yīng)由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可對(duì)該計(jì)劃進(jìn)行復(fù)核或與管理層討論該計(jì)劃。

8.在與項(xiàng)目合伙人共同制定監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試被審計(jì)單位與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，以確定能否采用控制測(cè)試的監(jiān)盤程序。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的以下與存貨內(nèi)部控制相關(guān)的觀點(diǎn)中，正確的是（）。A.與領(lǐng)用相關(guān)的存貨內(nèi)部控制：使用領(lǐng)料單是一項(xiàng)基本的控制措施。對(duì)于領(lǐng)料單，在多個(gè)部門領(lǐng)料的情況下，應(yīng)當(dāng)事先連續(xù)編號(hào)并定期盤點(diǎn)B.與加工相關(guān)的存貨內(nèi)部控制：使用生產(chǎn)指令和材料需求報(bào)告是一項(xiàng)基本的控制措施。在生產(chǎn)過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量缺陷和零部件的使用和報(bào)廢情況及時(shí)作出說明C.與采購(gòu)相關(guān)的存貨內(nèi)部控制：使用請(qǐng)購(gòu)單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制，請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)當(dāng)事先連續(xù)編號(hào)，采購(gòu)價(jià)格應(yīng)事先確定并獲得批準(zhǔn)，還應(yīng)當(dāng)定期清點(diǎn)請(qǐng)購(gòu)單D.與倉(cāng)儲(chǔ)相關(guān)的存貨內(nèi)部控制：此項(xiàng)內(nèi)部控制必須確保與存貨實(shí)物的接觸經(jīng)過管理層的指示和授權(quán)

ABCD

D

[解析]選項(xiàng)A，在多個(gè)領(lǐng)料部門共存的情況下，領(lǐng)料單難以連續(xù)編號(hào)，但必須進(jìn)行定期清點(diǎn)；選項(xiàng)B，生產(chǎn)指令和材料需求報(bào)告應(yīng)當(dāng)改為生產(chǎn)報(bào)告；選項(xiàng)C中請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)當(dāng)以訂購(gòu)單替代。

9.為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，除存貨監(jiān)盤外，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，通常不包括（）。A.價(jià)格變動(dòng)較頻繁的項(xiàng)目B.結(jié)存余額較大的項(xiàng)目C.市場(chǎng)價(jià)格比較穩(wěn)定的項(xiàng)目D.具有代表性的項(xiàng)目

ABCD

C

[解析]存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇那些結(jié)存余額較大且價(jià)格變動(dòng)較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。

二、多項(xiàng)選擇題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位存貨實(shí)施分析程序時(shí)，遇到下列問題，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。1.將本年存貨周轉(zhuǎn)率與上年進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)的問題有（）。A.被審計(jì)單位改變了存貨的核算方法B.存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)C.重要產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)D.銷售成本發(fā)生大幅度變動(dòng)ABCD

ABCD

2.毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位（）。A.銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)B.銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)C.重要產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)D.存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)ABCD

ABCD

[解析]存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)主要反映為存貨周轉(zhuǎn)率發(fā)生波動(dòng)，但也可能使毛利率發(fā)生波動(dòng)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，在審計(jì)過程中遇到下列問題，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。3.假設(shè)因?yàn)樘鞖鈵毫樱粚徲?jì)單位的一批木材在預(yù)定的監(jiān)盤日期仍被積雪覆蓋，導(dǎo)致無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，而這批木材的數(shù)量又非常大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A.另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤B.檢查相關(guān)的原始憑證和賬面記錄作為監(jiān)盤的替代程序C.視為審計(jì)范圍受限考慮對(duì)意見類型的影響D.對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序ABCD

ADJ

[解析]存貨監(jiān)盤主要針對(duì)的是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。

4.如果通過監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存貨賬面記錄與經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的存貨存在重大差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A.要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)B.進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序，查明差異原因C.提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)已確認(rèn)的差異進(jìn)行調(diào)整D.對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大差異提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作適當(dāng)披露ABCD

BCJ

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨前應(yīng)當(dāng)確定存貨盤點(diǎn)的范圍，以下有關(guān)存貨盤點(diǎn)的范圍的確定正確的有（）。A.在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因B.對(duì)于被審計(jì)單位持有的受托代存存貨，應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍C.對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍D.對(duì)于被審計(jì)單位委托代銷的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，并向受托代銷單位獲取委托代管的書面確認(rèn)函ABCD

ACDJB

6.在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容，其主要包括（）。A.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排B.檢杏存貨的范圍C.參加存貨監(jiān)盤人員的分工D.存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注的事項(xiàng)ABCD

ABCD

7.在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法有（）。A.應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正B.不管差異的大小，直接確定其對(duì)審計(jì)意見的影響C.應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生D.要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)ABCD

ACDJ

8.存貨監(jiān)盤可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供證明力較強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)，主要針對(duì)的審計(jì)目標(biāo)包括（）。A.被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在B.已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨C.被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)D.被審計(jì)單位擁有的全部存貨已經(jīng)得到了正確的反映和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)ABCD

ABC

9.在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，以下說法中正確的有（）。A.持有用于生產(chǎn)的原材料可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格扣除對(duì)外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定B.產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價(jià)格扣除必要銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定C.可變現(xiàn)凈值是指存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額D.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，要在取得的確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上，考慮持有存貨的目的以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響

ABCD

CD

[解析]持有用于生產(chǎn)的原材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)參考其所生產(chǎn)產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額來確定，選項(xiàng)A不正確；產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值需要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響，而不能簡(jiǎn)單地直接以資產(chǎn)負(fù)債表日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價(jià)格為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)B不正確。

10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注（）。A.所有在截止日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中B.所有在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中C.在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理D.所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中

ABCD

ABCD

三、簡(jiǎn)答題1.W會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)TY股份有限公司(TY股份有限公司系煤炭生產(chǎn)企業(yè)，存貨主要是煤)2021年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的要求，由審計(jì)小組中的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)TY公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。在觀察TY公司的盤點(diǎn)過程后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在考慮與抽查相關(guān)的問題。請(qǐng)指出，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就以下問題作出何種專業(yè)判斷：

(1)對(duì)于煤這種存貨通常采用何種審計(jì)程序?qū)嵤┍O(jiān)盤?

(2)可供選擇的監(jiān)盤程序包括哪些方式?在不同的方式下，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行抽查的目的分別是什么?

(3)對(duì)于將要抽查測(cè)試的存貨項(xiàng)目，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)與TY公司進(jìn)行溝通?如接受委托時(shí)TY公司存貨的盤點(diǎn)已經(jīng)完成，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施何種程序?

(4)對(duì)于通過實(shí)施抽查程序發(fā)現(xiàn)的差異，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施何種審計(jì)程序?

(5)存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄哪一個(gè)更可靠?

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空調(diào)研，并信賴詳細(xì)的存貨記錄，如果堆場(chǎng)中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。

(2)監(jiān)盤程序的實(shí)施方式包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩種。在控制測(cè)試方式下，抽查的目的主要是確證TY公司的盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了適當(dāng)?shù)膱?zhí)行；在實(shí)質(zhì)性程序方式下，抽查的主要目的是證實(shí)TY公司的存貨實(shí)物總額。

(3)對(duì)于將要抽查測(cè)試的存貨項(xiàng)目，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)與TY公司進(jìn)行溝通，而應(yīng)盡可能避免TY公司了解將要抽查測(cè)試的存貨項(xiàng)目；A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。

(4)對(duì)于抽查發(fā)現(xiàn)差異，一方面A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)TY公司更正；另一方面考慮錯(cuò)誤潛在的范圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍，以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求TY公司就某一特定領(lǐng)域或特定盤點(diǎn)小組的盤點(diǎn)范圍進(jìn)行重新盤點(diǎn)。

(5)存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠，原因是存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是被審計(jì)單位提供的。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華在對(duì)永盛公司的存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，察覺可能存在以下錯(cuò)誤：

(1)年末永盛公司的存貨盤點(diǎn)可能有較大的差錯(cuò)；

(2)永盛公司可能將大華公司委托代銷的商品計(jì)入了存貨中；

(3)永盛公司發(fā)出材料存在計(jì)價(jià)方法混亂的現(xiàn)象；

(4)永盛公司以12月25日為會(huì)計(jì)上的結(jié)賬日，12月25日后發(fā)出的存貨僅在倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬反映，財(cái)務(wù)明細(xì)賬則記錄在第二年的年初。

[要求]請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序以及對(duì)應(yīng)的主要審計(jì)目標(biāo)。

(1)對(duì)永盛公司期末存貨重新盤點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)的主要審計(jì)目標(biāo)是存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)。

(2)向大華公司進(jìn)行函證，詢問管理層，審閱有關(guān)委托合同。實(shí)現(xiàn)的主要審計(jì)目標(biāo)是權(quán)利和義務(wù)。

(3)對(duì)永盛公司的存貨實(shí)施抽樣，進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，并調(diào)整有關(guān)差異。實(shí)現(xiàn)的主要審計(jì)目標(biāo)是計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/p>

(4)檢查永盛公司12月25日至12月31日間的存貨收發(fā)記錄，匯總存貨的增減變動(dòng)額以提請(qǐng)管理層進(jìn)行調(diào)整。實(shí)現(xiàn)的主要審計(jì)目標(biāo)是存在、完整性。

3.2021年9月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，2021年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購(gòu)地10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2021年12月31日起開始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：

(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。

(2)在對(duì)桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

(3)甲公司對(duì)蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：2021年12月31日盤點(diǎn)5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果，2021年1月5日盤點(diǎn)其他5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序。

[要求]

(1)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。

(2)針對(duì)上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第(1)項(xiàng)至第(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額實(shí)施的審計(jì)程序：監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序；對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。

(2)監(jiān)盤計(jì)劃(1)存在缺陷。

建議：將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，重點(diǎn)關(guān)注蘋果儲(chǔ)存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。

監(jiān)盤計(jì)劃(2)存在缺陷。

建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定；使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。

監(jiān)盤計(jì)劃(3)存在缺陷。

建議：同時(shí)對(duì)10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果進(jìn)行盤點(diǎn)。

[解析]監(jiān)盤計(jì)劃(1)缺陷：2021年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項(xiàng)目，不應(yīng)該從存貨單位價(jià)值上判斷其重要性；蘋果儲(chǔ)存簡(jiǎn)易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等情況，所以應(yīng)該將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。

監(jiān)盤計(jì)劃(2)缺陷：對(duì)于桶裝物品，可以采取對(duì)應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

監(jiān)盤計(jì)劃(3)缺陷：對(duì)于同一類型存貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司在同一時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同時(shí)間。

4.B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，2021年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于2021年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排見下表。存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)存貨類型估計(jì)占存貨總額的比例盤點(diǎn)時(shí)間A倉(cāng)庫(kù)燒堿、煤炭燒堿10%，煤炭5%2021年11月25日B倉(cāng)庫(kù)燒堿、石英砂燒堿10%，石英砂10%2021年11月26日C倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃26%2021年11月27日外地公用倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃39%(2)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查：

對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤點(diǎn)，并提供2021年11月27日的盤點(diǎn)清單。

(3)存貨數(shù)量的確定方法：

對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。

(4)盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制：對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。

(5)盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。

[要求]針對(duì)上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第(1)項(xiàng)至第

(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。

(1)第(1)項(xiàng)存在缺陷。燒堿盤點(diǎn)時(shí)間不正確，A、B倉(cāng)庫(kù)的存貨中均存在燒堿，對(duì)于同一類型的存貨，建議采用同時(shí)盤點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間；乙公司確定的存貨整體盤點(diǎn)時(shí)間不正確，內(nèi)