《成本核算與管理》教案 ?優(yōu)秀教學(xué)案集 ?一線教師撰寫《成本核算與管理》課單元教學(xué)設(shè)計(jì)方案教師：序號(hào)：01授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)教學(xué)單元名稱第1單元成本入門1.1成本和成本會(huì)計(jì)1.2要素費(fèi)用和成本項(xiàng)目課時(shí)數(shù)2教學(xué)目標(biāo)了解成本會(huì)計(jì)工作的組織會(huì)成本的概念、明確成本會(huì)計(jì)對象、職能會(huì)要素費(fèi)用和成本項(xiàng)目教學(xué)重點(diǎn)成本會(huì)計(jì)對象、職能、要素費(fèi)用和成本項(xiàng)目教學(xué)難點(diǎn)要素費(fèi)用和成本項(xiàng)目目標(biāo)群體會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)專業(yè)的高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體機(jī)房教學(xué)方法講授互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)過程設(shè)計(jì)組織教學(xué)5分鐘考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。教師講述5分鐘課程綜述1、課程性質(zhì)、地位2、課程作用3、課程主要內(nèi)容4、學(xué)習(xí)要求5、學(xué)習(xí)方法提問啟發(fā)5分鐘教師講述5分鐘案例教學(xué)10分鐘教師講授重點(diǎn)課堂討論5分鐘案例教學(xué)5分鐘學(xué)生總結(jié)教師點(diǎn)評5分鐘板書學(xué)生自學(xué)5分鐘案例教學(xué)10分鐘板書教師講述10分鐘案例教學(xué)10分鐘學(xué)生自學(xué)教師講授教師總結(jié)6分鐘課前導(dǎo)入費(fèi)用的概念？新知講解第1單元成本入門1．1成本和成本會(huì)計(jì)一、成本和成本會(huì)計(jì)含義：P8（一）成本的含義1、“理論成本”：（1）C+V其中C：物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值，V：勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（2）成本是為了一定目的而付出（或可能付出的）用貨幣測定的價(jià)值犧牲。（美會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)）2、實(shí)際工作中的成本概念：除C+V外，還包括不形成產(chǎn)品價(jià)值的損失性支出，如廢品損失、停工損失等。（1）完全成本法的產(chǎn)品成本：包括制造產(chǎn)品所耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用及期間費(fèi)用。（2）制造成本法的產(chǎn)品成本：包括制造產(chǎn)品所耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用，不包括期間費(fèi)用。產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費(fèi)用的對象化。（二）成本會(huì)計(jì)的概念狹義的成本會(huì)計(jì)：僅指成本核算。廣義的成本會(huì)計(jì)：包括成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析及考評?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)通常稱之為成本管理會(huì)計(jì)。二、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程：（三個(gè)階段）1、早期成本會(huì)計(jì)階段（1880-1920年）從成本會(huì)計(jì)的方式來看，在早期成本會(huì)計(jì)階段，主要是采用分批法或分步法的成本會(huì)計(jì)制度；從成本會(huì)計(jì)的目的來看，在早期成本會(huì)計(jì)階段，計(jì)算產(chǎn)品成本以確定存貨成本及銷售成本。所以，初創(chuàng)階段的成本會(huì)計(jì)也成為記錄型成本會(huì)計(jì)。2、近代成本會(huì)計(jì)階段（1921-1945年）（1）標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施（2）預(yù)算控制的完善（3）成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍更加廣泛（4）成本會(huì)計(jì)形成了完全獨(dú)立的學(xué)科3、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945年以后）（1）開展成本的預(yù)測與決策（2）實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算（3）實(shí)施責(zé)任成本計(jì)算（4）實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法（5）推行質(zhì)量成本計(jì)算三、成本會(huì)計(jì)的對象1、成本會(huì)計(jì)的對象，即成本會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。2、成本會(huì)計(jì)的對象可概括為:各行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費(fèi)用，簡稱成本、費(fèi)用。3、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的對象包括：各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用和各種專項(xiàng)成本。支出、費(fèi)用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系（圖1.3）支出：是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的一切開支與耗費(fèi)。費(fèi)用：指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，即企業(yè)在獲取收入的過程中，對企業(yè)擁有或控制的資源的耗費(fèi)產(chǎn)品成本：對象化的費(fèi)用。四、成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)（一）職能：成本會(huì)計(jì)的職能：成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的內(nèi)在功能。1、基本職能：成本核算。2、派生職能：成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析及考評。（二）成本會(huì)計(jì)的任務(wù)：1、進(jìn)行成本預(yù)測、成本決策，編制成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算，為提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營管理效果服務(wù)。2、審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，防止浪費(fèi)和損失。3、為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需的成本、費(fèi)用信息。4、進(jìn)行成本分析，促使企業(yè)降低成本、費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。例如：格蘭仕的價(jià)格優(yōu)勢（成本非常低）

1993年試產(chǎn)微波爐１萬臺(tái)

1998年微波爐產(chǎn)銷規(guī)模450萬臺(tái)，電飯煲150萬只

1999年微波爐產(chǎn)銷規(guī)模600萬臺(tái)，電飯煲210萬只

1999年啟動(dòng)產(chǎn)能為1200萬臺(tái)的超大規(guī)模微波爐生產(chǎn)基地，成為全球最大的專業(yè)化微波爐制造商

2001年微波爐產(chǎn)銷規(guī)模約1200萬臺(tái)；2002年達(dá)到1300萬臺(tái)

2003年1月份開門紅，內(nèi)、外銷量分別實(shí)現(xiàn)78萬臺(tái)、86萬臺(tái)，同比分別增長60%、90%五、成本會(huì)計(jì)工作的組織成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工：組織分工：1、按職能分工：如成本核算、成本分析等。2、按對象分工：如產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。3、各級(jí)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織分工：（1）集中工作方式：一級(jí)核算體制，廠部集中統(tǒng)一進(jìn)行成本核算。一般適宜中小型企業(yè)采用。（2）分散工作方式：二級(jí)核算體制，廠部進(jìn)行綜合的成本核算與分析，車間進(jìn)行成本的明細(xì)核算。一般適宜大中型企業(yè)采用。（3）兩種組織方式的比較集中工作方式(一級(jí)成本核算體制)特點(diǎn)：①主要工作集中在廠部成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，完成全面的成本工作，實(shí)現(xiàn)整個(gè)成本會(huì)計(jì)職能；②車間(二級(jí)廠礦)及各部門人員可專職或兼職，只完成原始憑證的登記和填制，并加以初步審核、整理和匯總。適用范圍：①中小型規(guī)模的企業(yè)；②內(nèi)部管理要求一般的企業(yè)；③成本會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、數(shù)量少的企業(yè)。分散工作方式(兩級(jí)成本核算體制)特點(diǎn)：①車間(二級(jí)廠礦)進(jìn)行計(jì)劃、控制、核算和分析工作；②廠部(公司)實(shí)行成本核算，當(dāng)然也包括一些成本分析和協(xié)助工作(業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督)。優(yōu)點(diǎn)：①掌握信息及時(shí)，便于計(jì)算機(jī)處理；②減少了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織層次和人員數(shù)量。缺點(diǎn)：①不便于上下成本信息的溝通；②難以實(shí)現(xiàn)成本工作責(zé)任制。適用范圍：①大中型規(guī)模的企業(yè)；②內(nèi)部管理要求嚴(yán)密的企業(yè)；③成本會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高、數(shù)量多的企業(yè)。（二）、成本會(huì)計(jì)人員的配置（三）、成本會(huì)計(jì)制度成本會(huì)計(jì)制度是企業(yè)組織和處理成本會(huì)計(jì)工作的規(guī)范,屬企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)組成部分。內(nèi)容一般包括：(1)關(guān)于成本定額、成本計(jì)劃的編制方法(2)關(guān)于成本核算制度：包括成本計(jì)算對象、成本計(jì)算方法的確定、成本帳戶、成本項(xiàng)目的設(shè)置、成本核算的流程、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法等。(3)關(guān)于成本預(yù)測和決策制度;(4)關(guān)于成本控制的制度;(5)關(guān)于成本分析的制度;(6)關(guān)于成本報(bào)表的制度;(7)企業(yè)內(nèi)部價(jià)格的制訂和結(jié)算方法等;(8)有關(guān)責(zé)任會(huì)計(jì)制度;(9)其他有關(guān)成本會(huì)計(jì)制度.工業(yè)企業(yè)成本核算基本要求（一）算管結(jié)合，算為管用（二）正確劃清各種費(fèi)用界限劃清應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的界限收益性支出——成本費(fèi)用資本性支出——不能記入成本費(fèi)用2、正確劃清產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限3、正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制4、正確劃分各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限單獨(dú)產(chǎn)品：記入該種產(chǎn)品幾種產(chǎn)品：分配記入5、正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費(fèi)用界限都已完工：完工產(chǎn)品的成本都未完工：月末在產(chǎn)品部分完工、部分未完：適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙洌ㄈ┱_確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法要求：國家有統(tǒng)一規(guī)定的，應(yīng)采用統(tǒng)一規(guī)定的方法國家沒有統(tǒng)一規(guī)定的，企業(yè)要根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資的特點(diǎn)，結(jié)合管理要求選用，而且一經(jīng)確定不得隨意改變。（四）適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法：（五）做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作1、原始記錄制度：如：生產(chǎn)、考勤、用料等2、定額的制定和修訂3、材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)4、內(nèi)部結(jié)算制度：廠內(nèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格1．2要素費(fèi)用和成本項(xiàng)目工業(yè)企業(yè)費(fèi)用的分類（一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：10個(gè)費(fèi)用要素1、外購材料外購燃料外購動(dòng)力工資5、計(jì)提的職工福利費(fèi)6、折舊費(fèi)7、修理費(fèi)用8、利息費(fèi)用9、稅金10、其他費(fèi)用（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類1、直接材料2、燃料和動(dòng)力3、直接工資4、制造費(fèi)用（三）費(fèi)用的其他分類1、生產(chǎn)費(fèi)用按其與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用2、生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用掌握成本及成本會(huì)計(jì)的概念，成本會(huì)計(jì)的對象、任務(wù)及職能，了解成本會(huì)計(jì)工作的組織。作業(yè)課本：P243.5題教學(xué)反饋對要素費(fèi)用和成本項(xiàng)目還生疏，需要加大練習(xí)《成本核算與管理》課教學(xué)方案教師：序號(hào)：02授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)容第1單元成本入門1．3成本核算程序及賬戶設(shè)置課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)了解成本核算的基本程序理解企業(yè)成本核算的帳戶設(shè)置及賬務(wù)處理程序培養(yǎng)成本核算能力教學(xué)重點(diǎn)企業(yè)成本核算的帳戶設(shè)置及賬務(wù)處理程序教學(xué)難點(diǎn)企業(yè)成本核算的帳戶設(shè)置目標(biāo)群體會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)專業(yè)的高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體機(jī)房教學(xué)方法講授互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)過程設(shè)計(jì)組織教學(xué)5分鐘考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。提問啟發(fā)5分鐘教師講述5分鐘案例教學(xué)教師講授5分鐘重點(diǎn)課堂討論5分鐘案例教學(xué)5分鐘學(xué)生總結(jié)教師點(diǎn)評5分鐘板書學(xué)生自學(xué)5分鐘案例教學(xué)10分鐘板書教師講述10分鐘案例教學(xué)10分鐘教師總結(jié)5分鐘課前導(dǎo)入成本核算對象？新知講解第1單元成本入門1．3產(chǎn)品成本核算程序及賬戶設(shè)置一、定義：指根據(jù)成本核算的基本要求，對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分類核算，并按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸類，直到計(jì)算出完工產(chǎn)品成本的基本工作過程。二、程序：（一）確定成本計(jì)算對象：根據(jù)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求、規(guī)模等來確定如制造業(yè)：品種法、比例法、分步法等（二）確定成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三大項(xiàng)目燃料及動(dòng)力（三）確定成本計(jì)算期：成本的間隔期、多長時(shí)間計(jì)算一次成本？主要取決于生產(chǎn)組織特點(diǎn)大量、大批生產(chǎn)：計(jì)算期=會(huì)計(jì)期單件、小批量生產(chǎn)：計(jì)算期=生產(chǎn)周期（四）審核生產(chǎn)費(fèi)用：確定各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)否開支費(fèi)用應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)成本（五）生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配直接費(fèi)用：直接計(jì)入產(chǎn)品成本如原材料等間接費(fèi)用：分配計(jì)入產(chǎn)品成本如折舊、保險(xiǎn)等生產(chǎn)費(fèi)用：某一時(shí)期內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)成本：某一時(shí)期某種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用=完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)費(fèi)用，在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出各產(chǎn)品成本（六）完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本：將各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配三、產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理程序產(chǎn)品成本核算的主要會(huì)計(jì)帳戶1、“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”帳戶應(yīng)按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等成本計(jì)算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。借生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本貸基本生產(chǎn)各項(xiàng)費(fèi)用完工產(chǎn)品入庫成本在產(chǎn)品的成本2、“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”帳戶應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務(wù)設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。借生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本貸輔助生產(chǎn)各項(xiàng)費(fèi)用完工產(chǎn)品入庫成本或者勞務(wù)費(fèi)用輔助在產(chǎn)品的成本3、“制造費(fèi)用”帳戶應(yīng)按車間、部門設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。借制造費(fèi)用貸歸集會(huì)計(jì)期間企業(yè)的間接費(fèi)用期末分配計(jì)入各種產(chǎn)品的成本無余額4、“廢品損失”帳戶“停工損失”帳戶應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。借廢品損失貸不可修復(fù)生產(chǎn)成本可修復(fù)的費(fèi)用廢品價(jià)值回收有關(guān)責(zé)任人賠償分配轉(zhuǎn)出無余額借停工損失貸停工損失分配轉(zhuǎn)出無余額5、根據(jù)需要還應(yīng)設(shè)置預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、管理費(fèi)用等（在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中已作過闡述，此略）以上均為一級(jí)帳戶，“基本生產(chǎn)成本”帳戶、“輔助生產(chǎn)成本”帳戶也可作為“生產(chǎn)成本”帳戶下設(shè)的二級(jí)帳戶，視企業(yè)成本核算需要而定。產(chǎn)品成本核算的賬務(wù)處理程序：（一）基本程序分配各項(xiàng)費(fèi)用要素；分配待攤、預(yù)提費(fèi)用；分配輔助生產(chǎn)成本；分配制造費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品損失；分配廢品、停工損失；結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品、自制半成品成本課本：圖2.1基本程序圖示（二）例題：紅樹服裝廠產(chǎn)品成本核算直接材料：期初結(jié)存直接材料：50萬加：本年購入：200萬本年可供生產(chǎn)使用的材料：250萬減：期末結(jié)存直接材料：30萬生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的直接材料：220萬在產(chǎn)品期末存貨成本;年初在產(chǎn)品存貨：60萬本年發(fā)生的生產(chǎn)成本：（1）直接材料：220萬（2）直接人工：85萬（3）制造費(fèi)用：65萬本年發(fā)生的生產(chǎn)成本合計(jì)：370萬本年在產(chǎn)品成本合計(jì)：430萬減：年末在產(chǎn)品成本：50萬本年度產(chǎn)成品成本：380萬產(chǎn)成品存貨成本企業(yè)從投產(chǎn)到本年度末累計(jì)可供銷售但尚未銷售的制成品。產(chǎn)品成本核算的基本程序（了解）產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置（掌握）生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用賬務(wù)處理程序：（熟悉）作業(yè)課后練習(xí)題教學(xué)反饋對企業(yè)成本核算的帳戶設(shè)置及賬務(wù)處理程序掌握很好《成本核算與管理》課教學(xué)方案教師：序號(hào)：03授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)容第2單元要素費(fèi)用的歸集與分配2．1材料費(fèi)用的核算課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)了解原材料費(fèi)用分配對象的確定掌握原材料費(fèi)用的分配方法及計(jì)算教學(xué)重點(diǎn)原材料費(fèi)用的分配方法及計(jì)算教學(xué)難點(diǎn)原材料費(fèi)用的分配方法目標(biāo)群體會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)專業(yè)的高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境本班教室教學(xué)方法講授互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)過程設(shè)計(jì)組織教學(xué)5分鐘考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。教師講述5分鐘一、原材料費(fèi)用的分配核算（一）原材料費(fèi)用分配對象的確定（二）原材料費(fèi)用分配方法1.材料費(fèi)用分配的定額耗用量比例法提問啟發(fā)5分鐘教師講述15分鐘課堂討論10分鐘案例教學(xué)25分鐘學(xué)生總結(jié)教師點(diǎn)評15分鐘教師總結(jié)5分鐘課前導(dǎo)入產(chǎn)品成本的核算程序：確定成本計(jì)算對象確定成本項(xiàng)目確定成本計(jì)算期審核生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等新知講解第2單元要素費(fèi)用的歸集與分配2．1材料及動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配材料成本包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費(fèi)的原材料（原料及主要材料）、輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品、燃料、低值易耗品和包裝物等發(fā)生的費(fèi)用。原材料費(fèi)用的分配核算：（由誰來承擔(dān)及承擔(dān)多少）（一）原材料費(fèi)用分配對象的確定：原材料是指企業(yè)通過采購或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品實(shí)體的物品，以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助材料、燃料等。按照原材料的領(lǐng)用部門和用途及受益對象來分配例如：用于生產(chǎn)的原材料費(fèi)用由基本生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，計(jì)入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”（二）分配方法：屬于某種產(chǎn)品的→直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本幾種產(chǎn)品共同的→間接計(jì)入（分配計(jì)入）材料定額耗用量比例法：步驟：（1）計(jì)算某種產(chǎn)品材料定額耗用量（2）計(jì)算單位材料定額耗用量（材料耗用量分配率）（3）計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧蠑?shù)量（4）求出某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)用公式：某產(chǎn)品材料定額耗用量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品材料消耗定額材料耗用量分配率=材料實(shí)際消耗總量/各種產(chǎn)品定額耗用量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧蠑?shù)量=該種產(chǎn)品定額耗用總量*耗用量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧蠑?shù)量*材料單價(jià)例題1、某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品分別200件、300件，共同耗用某原材料3740千克，該材料的單位實(shí)際成本8元，該材料的單位定額消耗8千克、6千克。解：A產(chǎn)品原材料定額耗用量=200*8=1600千克B產(chǎn)品原材料定額耗用量=300*6=1800千克原材料的耗用量分配率=3740/（1600+1800）=1.1A產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量=1.1*1600=1760千克B產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量=1.1*1800=1980千克A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1760*8=14080元B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1980*8=15840元這種分配，可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進(jìn)行材料消耗的實(shí)物管理，但分配工作量較大。練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用17820千克，材料單價(jià)5元，投產(chǎn)量2500件和1000件。解：（1）甲=2500*4=10000千克乙=1000*6=6000千克（2）分配率=17820/（10000+60000）=1.11（3）甲=10000*1.1=11000千克乙=6000*1.1=6600千克（4）甲=11000*5=55000元乙=6600*5=33000本節(jié)主要是學(xué)習(xí)材料的分配問題，主要是原材料的定額耗用量分配標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)5分鐘作業(yè)：習(xí)題集P52頁1.2。練習(xí)：習(xí)題集的內(nèi)容教學(xué)反饋《成本核算與管理》課教學(xué)方案教師：序號(hào)：04授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)容第2單元要素費(fèi)用的歸集與分配2．1材料費(fèi)用的核算課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)掌握原材料費(fèi)用的分配的定額費(fèi)用比例法教學(xué)重點(diǎn)原材料費(fèi)用的分配方法及計(jì)算教學(xué)難點(diǎn)原材料費(fèi)用的分配方法目標(biāo)群體會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)專業(yè)的高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教學(xué)方法講授互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)過程設(shè)計(jì)組織教學(xué)5分鐘考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。教師講述5分鐘復(fù)習(xí)回顧：材料費(fèi)用分配的定額耗用量比例法下一、（二）原材料費(fèi)用分配的方法2.定額費(fèi)用比例法提問啟發(fā)5分鐘教師講述25分鐘案例教學(xué)15分鐘教師講授20分鐘課堂討論5分鐘教師總結(jié)5分鐘課前導(dǎo)入如果多種產(chǎn)品共同耗用多種材料，其費(fèi)用該如何分配哪？新知講解第2單元要素費(fèi)用的歸集與分配2．1材料及動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配2.材料定額費(fèi)用法：某種產(chǎn)品某種材料該種產(chǎn)品單位產(chǎn)品該種定額費(fèi)用=實(shí)際產(chǎn)量*材料費(fèi)用定額該種產(chǎn)品單位產(chǎn)品該種=實(shí)際產(chǎn)量*材料消耗定額*該種材料計(jì)劃單價(jià)材料費(fèi)用分配率=各種材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用和例題2、某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品200件、100件，共耗用甲乙材料66480元，材料單價(jià)分別12元、14元，A產(chǎn)品定額耗用量：甲5千克、乙8千克，B產(chǎn)品定額耗用量，甲7千克，乙9千克解：（1）A的定額費(fèi)用=200*（5*12+8*14）=34400元B的定額費(fèi)用=100*（7*12+9*14）=21000元（2）分配率=66480/（34400+21000）=1.2（3）A應(yīng)分配的材料費(fèi)用=34400*1.2=41280元B應(yīng)分配的材料費(fèi)用=21000*1.2=25200元實(shí)際工作中，需要編制材料費(fèi)用分配表（如下）可根據(jù)此表編制會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品172500—乙產(chǎn)品73500輔助生產(chǎn)成本—鍋爐車間6000—機(jī)修車間1200制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間9500管理費(fèi)用600貸：原材料263000原材料費(fèi)用分配表年月日金額單位：元應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目間接計(jì)入直接計(jì)入合計(jì)耗用材料/千克分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料35015052500120000172500乙產(chǎn)品直接材料4901507350073500小計(jì)輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間直接材料60006000機(jī)修車間直接材料12001200小計(jì)72007200制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間修理費(fèi)300300機(jī)務(wù)料92009200小計(jì)95009500管理費(fèi)用機(jī)務(wù)料600600合計(jì)126000137300263300本節(jié)主要是學(xué)習(xí)材料的分配問題，主要是原材料的定額費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)5分鐘作業(yè)：習(xí)題集P52頁1.2。練習(xí)：習(xí)題集的內(nèi)容教學(xué)反饋《成本核算與管理》課教學(xué)方案教師：序號(hào)：05授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)容第2單元要素費(fèi)用的歸集與分配2．2外購動(dòng)力費(fèi)用的核算課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)了解外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集掌握外購動(dòng)力費(fèi)用的分配方法及賬務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)外購動(dòng)力費(fèi)用的分配方法及賬務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)外購動(dòng)力費(fèi)用的分配方法及賬務(wù)處理目標(biāo)群體會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)專業(yè)的高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境本班教室教學(xué)方法講授互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)過程設(shè)計(jì)組織教學(xué)5分鐘考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。教師講述5分鐘一、外購動(dòng)力的歸集二、分配三、賬戶處理提問啟發(fā)5分鐘教師講述5分鐘案例教學(xué)10分鐘教師講授重點(diǎn)案例教學(xué)5分鐘重點(diǎn)學(xué)生總結(jié)教師點(diǎn)評5分鐘板書學(xué)生自學(xué)5分鐘案例教學(xué)10分鐘板書教師講述15分鐘案例教學(xué)10分鐘教師總結(jié)5分鐘課前導(dǎo)入原材料的分配：材料定額消耗量分配法材料定額費(fèi)用分配法：新知講解學(xué)習(xí)情境二、要素費(fèi)用的歸集與分配2．1材料及動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配外購動(dòng)力的歸集：企業(yè)燃料費(fèi)用的歸集與分配和材料費(fèi)用的歸集與分配相同。如果燃料單獨(dú)作為一個(gè)科目進(jìn)行核算，則按使用部門和用途借記“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等科目，貸記“燃料”科目，如果企業(yè)不設(shè)置“燃料”科目，燃料費(fèi)用可以并入“原材料”科目進(jìn)行核算，此時(shí)燃料是作為“原材料”的明細(xì)科目進(jìn)行核算的。對于發(fā)生的外購動(dòng)力費(fèi)用，它們有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，還有的用于經(jīng)營管理等。外購動(dòng)力費(fèi)用的分配，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)量儀表記錄的實(shí)際耗用數(shù)量，按照一定的單價(jià)和使用部門計(jì)算分配。在沒有儀表的情況下，則不能確定承擔(dān)對象的動(dòng)力耗用量，此時(shí)可以按照生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）、定額消耗量的比例分配動(dòng)力費(fèi)用。在企業(yè)中，各車間、部門的動(dòng)力用電和照明用電一般都分別裝有電表。因此，外購動(dòng)力費(fèi)用在各車間、部門動(dòng)力用電和照明用電之間一般都按用電度數(shù)進(jìn)行分配：車間的動(dòng)力用電一般無法按產(chǎn)品分別安裝電表記錄各自的用電數(shù)量，因此，車間動(dòng)力用電費(fèi)在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、定額耗電量比例進(jìn)行分配。為了加強(qiáng)對能源費(fèi)用的核算和控制，生產(chǎn)工藝用動(dòng)力一般與生產(chǎn)工藝用燃料合并設(shè)置一個(gè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，此時(shí)外購動(dòng)力費(fèi)應(yīng)記入產(chǎn)品成本的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。如果按產(chǎn)品分別裝有記錄儀表，則應(yīng)根據(jù)儀表所記錄的各種產(chǎn)品的耗電數(shù)量以及外購動(dòng)力單價(jià)，計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的外購動(dòng)力費(fèi)用，并直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；反之，則應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的分配方法，將外購動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)入各產(chǎn)品成本的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。如果企業(yè)的生產(chǎn)工藝用的燃料和動(dòng)力沒有專門設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，這些費(fèi)用則可以分別計(jì)入“直接材料”成本項(xiàng)目和“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目，即作為原材料費(fèi)用和制造費(fèi)用進(jìn)行核算。二、分配：1、有儀表紀(jì)錄的情況下：直接計(jì)入2、沒有儀表情況下：分配計(jì)入分配標(biāo)準(zhǔn)：機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工時(shí)等三、賬戶處理：企業(yè)根據(jù)自身情況的發(fā)生，根據(jù)重要性原則，可以在成本項(xiàng)目中單設(shè)“燃料及動(dòng)力”項(xiàng)目如果企業(yè)動(dòng)力業(yè)務(wù)不多，也可以把動(dòng)力費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用中。例如P43借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品14400——乙產(chǎn)品9600輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間7800——機(jī)修車間3900制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間600貸：應(yīng)付賬款37500［案例2-3］齊魯工廠20××年9月生產(chǎn)豆?jié){機(jī)、果汁壓榨機(jī)兩種產(chǎn)品，本月實(shí)際耗電量為86000度，每度電0.30元，共計(jì)25800元。根據(jù)電表記錄，企業(yè)管理部門耗電4600度，車間管理部門耗電3000度，生產(chǎn)車間耗電78400度。本月豆?jié){機(jī)實(shí)耗工時(shí)2600小時(shí)，果汁壓榨機(jī)實(shí)耗工時(shí)2400小時(shí)，動(dòng)力費(fèi)用分配表如表2-10所示。表2-10動(dòng)力費(fèi)用分配表20××年9月金額單位：元應(yīng)借科目成本及費(fèi)用項(xiàng)目動(dòng)力費(fèi)用分配電費(fèi)分配實(shí)際工時(shí)分配金額（分配率＝4.704）用電度數(shù)單價(jià)（0.30元）生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本豆?jié){機(jī)燃料及動(dòng)力260012230果汁壓榨機(jī)燃料及動(dòng)力240011290小計(jì)5000235207840023520制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間3000900管理費(fèi)用水電費(fèi)46001380合計(jì)8600025800根據(jù)表2-10，財(cái)會(huì)部門做如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——豆?jié){機(jī)12230—－果汁壓榨機(jī)11290制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間900管理費(fèi)用1380貸：應(yīng)付賬款25800企業(yè)的外購動(dòng)力費(fèi)用，在付款時(shí)，應(yīng)按外購動(dòng)力的用途，直接借記各成本、費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”科目。但在實(shí)際工作中一般通過“應(yīng)付賬款”科目核算，即在付款時(shí)先作為暫付款處理，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。月末按照外購動(dòng)力的用途分配費(fèi)用時(shí)，再借記各成本、費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，沖減原來記入“應(yīng)付賬款”科目借方的暫付款，之所以要這樣核算，是因?yàn)橥赓弰?dòng)力費(fèi)用一般不是在每月末支付，而是在每月下旬支付。如果支付時(shí)就直接借記各成本、費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”科目，由于該日計(jì)入的動(dòng)力費(fèi)用，并不完全是當(dāng)月動(dòng)力費(fèi)用，而是上月付款日到本月付款日這一時(shí)間的動(dòng)力費(fèi)用，為了正確地計(jì)算當(dāng)月動(dòng)力費(fèi)用，不僅要計(jì)算、扣除上月付款日到上月末的應(yīng)付未付動(dòng)力費(fèi)用，而且還要分配、補(bǔ)記當(dāng)月付款日到當(dāng)月末的應(yīng)付未付動(dòng)力費(fèi)用，核算工作量太大。而通過“應(yīng)付賬款”科目核算，可以免去這些核算工作，每個(gè)月只需在月末分配登記一次動(dòng)力費(fèi)用，大大簡化了核算工作。按照上述核算，“應(yīng)付賬款”科目借方所記本月所付動(dòng)力費(fèi)用與貸方所記本月應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用，往往不相等，從而出現(xiàn)月末余額，如果是借方余額，為本月支付款大于應(yīng)付款的多付動(dòng)力費(fèi)用，可以抵沖下月應(yīng)付費(fèi)用；如果是貸方余額，為本月應(yīng)付款大于支付款的應(yīng)付末付動(dòng)力費(fèi)用，可以在下月支付。如果每月支付動(dòng)力費(fèi)用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用相差不多，在這種情況下，也可以不通過“應(yīng)付賬款”科目核算，而將每月支付的動(dòng)力費(fèi)用作為應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用，在付款時(shí)直接借記各成本、費(fèi)用項(xiàng)目，貸記“銀行存款”科目，每月分配、登記一次動(dòng)力費(fèi)用。因?yàn)樵谶@種情況下，各月付款日到月末的應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用可以互相抵消，不影響各月動(dòng)力費(fèi)用核算的正確性。外購動(dòng)力主要指外購的電力、熱力等。企業(yè)耗用的動(dòng)力費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已付。動(dòng)力費(fèi)用的核算一般在月末進(jìn)行，通過“應(yīng)付賬款”核算作業(yè)課本后練習(xí)題教學(xué)反饋《成本核算與管理》課教學(xué)方案教師：序號(hào)：06授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)容第2單元要素費(fèi)用的歸集與分配2．2人工費(fèi)用的歸集與分配2.3其他要素費(fèi)用的歸集與分配課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)了解折舊等其他費(fèi)用的歸集掌握應(yīng)付職工薪酬的分配方法及賬務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)付職工薪酬的分配方法及賬務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)應(yīng)付職工薪酬的分配方法及賬務(wù)處理目標(biāo)群體會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)專業(yè)的高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境本班教室教學(xué)方法講授互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)過程設(shè)計(jì)組織教學(xué)5分鐘考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。教師講述5分鐘一、職工薪酬范圍二、工資費(fèi)用的分配核算三、職工福利費(fèi)的分配核算四、折舊費(fèi)用的歸集和分配五、利息等其他費(fèi)用的核算提問啟發(fā)5分鐘教師講述5分鐘案例教學(xué)10分鐘教師講授重點(diǎn)課堂討論5分鐘案例教學(xué)5分鐘學(xué)生總結(jié)教師點(diǎn)評5分鐘板書學(xué)生自學(xué)5分鐘案例教學(xué)10分鐘板書教師講述10分鐘案例教學(xué)10分鐘教師總結(jié)5分鐘作業(yè)1分鐘教學(xué)反饋課前導(dǎo)入外購動(dòng)力費(fèi)用的分配方法及賬務(wù)處理新知講解第2單元要素費(fèi)用的歸集與分配2．2人工費(fèi)用的歸集與分配一、職工薪酬范圍新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為了獲取職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其它相關(guān)支出。主要包括以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。即按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定應(yīng)付給職工的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、超額勞動(dòng)報(bào)酬、增收節(jié)支獎(jiǎng)勵(lì)，以及各種津貼、補(bǔ)貼。（2）職工福利費(fèi)。企業(yè)用于改善職工生活條件的如職工醫(yī)院、浴室、食堂餐廳等費(fèi)用支出。（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)按照國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和比例，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的“五險(xiǎn)”，即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（4）住房公積金。是指企業(yè)按照國家住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)按照一定比例從應(yīng)付職工薪酬（職工工資）中提取的，用于職工后續(xù)教育培訓(xùn)的以及工會(huì)活動(dòng)的費(fèi)用支出。（6）非貨幣性福利。向職工發(fā)放的企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品，或無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的福利。（7）解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給與的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。（8）其他相關(guān)支出。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工薪酬準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)）規(guī)定，應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本，除上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。二、工資費(fèi)用的分配核算根據(jù)會(huì)計(jì)期間假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，企業(yè)成本核算員在每月終了時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)部門根據(jù)計(jì)算出的職工工資，按車間、部門分別編制“工資結(jié)算單”的基礎(chǔ)上，分別受益對象來分配工資費(fèi)用。分配工資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)在明確兩個(gè)問題（即工資中哪些應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的工資哪些可直接計(jì)入，哪些需要采用分配方法分配計(jì)入）的基礎(chǔ)上，先解決工資費(fèi)用的分配對象和分配方法問題。（一）工資費(fèi)用的分配對象工資費(fèi)用分配對象的確定與材料費(fèi)用的分配基本相同，即按誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則進(jìn)行分配。具體來說，為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人員工資應(yīng)由基本生產(chǎn)部門的各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；為基本生產(chǎn)提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的人員工資應(yīng)由輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的各產(chǎn)品或勞務(wù)承擔(dān)；各生產(chǎn)部門的管理人員發(fā)生的工資應(yīng)由各生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用承擔(dān)；企業(yè)行政管理部門發(fā)生的工資則由管理費(fèi)用承擔(dān)。（二）工資費(fèi)用的分配方法工資費(fèi)用的分配方法，指的是人員工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方法。人員工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方法因工資的計(jì)算形式不同而有所區(qū)別。1．計(jì)時(shí)工資形式下工資的分配在計(jì)時(shí)工資形式下，基本生產(chǎn)部門的生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方法是：如果該生產(chǎn)部門只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接記入基本生產(chǎn)成本賬戶的“直接工資”成本項(xiàng)目，如果生產(chǎn)兩種及兩種以上的產(chǎn)品，則要把生產(chǎn)工人的工資按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本賬戶的“直接工資”成本項(xiàng)目?？蛇x擇的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有兩個(gè)：一是產(chǎn)品生產(chǎn)的實(shí)用工時(shí)，二是產(chǎn)品生產(chǎn)的定額工時(shí)。其中按實(shí)用工時(shí)比例分配比較合理，因?yàn)樗軐a(chǎn)品所分配的工資與勞動(dòng)生產(chǎn)率聯(lián)系起來。即某種產(chǎn)品如果單位產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)減少，說明勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，其所分配的人工成本就應(yīng)減少；相反，如果單位產(chǎn)品耗用的工時(shí)增加，說明勞動(dòng)生產(chǎn)率降低，其所分配的人工成本就應(yīng)增加。但如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)的數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，也可以按產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配人工成本。工資分配的計(jì)算公式如下：工資費(fèi)用分配率＝生產(chǎn)工人工資總額÷各種產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)（或定額工時(shí)）之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用＝該產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)（或定額工時(shí)）×工資費(fèi)用分配率2．計(jì)件工資形式下工資的分配生產(chǎn)工人的計(jì)件工資與產(chǎn)品生產(chǎn)直接聯(lián)系，因此發(fā)生時(shí)直接記入基本生產(chǎn)成本賬戶的“直接工資”成本項(xiàng)目，對于基本生產(chǎn)工人的獎(jiǎng)金、津貼則要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記入產(chǎn)品成本的“直接工資”成本項(xiàng)目。其分配方法一般是按直接計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人計(jì)件工資額比例進(jìn)行分配。在實(shí)際工作中，工資費(fèi)用的分配，一般是通過編制“工資費(fèi)用分配表”進(jìn)行的，編制的依據(jù)是工資結(jié)算單。下面將計(jì)時(shí)工資形式下工資費(fèi)用的分配進(jìn)行舉例說明。［案例］齊魯工廠20××年9月份為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品支付生產(chǎn)工人工資24600元，鍋爐車間生產(chǎn)工人工資7400元，機(jī)修車間生產(chǎn)工人工資4100元，基本生產(chǎn)車間管理人員工資4500元（假定無鍋爐車間和機(jī)修車間管理人員工資），企業(yè)行政部門管理人員工資10800元，生產(chǎn)工人的工資規(guī)定按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，其工時(shí)分別為4100小時(shí)和2050小時(shí)。編制的“工資費(fèi)用分配表”如表2-11所示。表2-11工資費(fèi)用分配表20××年9月金額單位：元應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目生產(chǎn)工時(shí)分配率（）應(yīng)分配工資費(fèi)用生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本豆?jié){機(jī)直接工資410016400果汁壓榨機(jī)直接工資20508200小計(jì)6150424600輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間直接工資7400機(jī)修車間直接工資4100小計(jì)11500制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間工資4500管理費(fèi)用工資10800合計(jì)51400據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——豆?jié){機(jī)16400——果汁壓榨機(jī)8200輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間7400——機(jī)修車間4100制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間4500管理費(fèi)用10800貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資51400三、職工福利費(fèi)的分配核算職工福利費(fèi)是用于企業(yè)內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的有關(guān)規(guī)定，對職工福利費(fèi)的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定，明確指出屬于職工薪酬的范圍，除醫(yī)療保險(xiǎn)以外的其他福利性費(fèi)用，由企業(yè)自主決定提取福利費(fèi)或是據(jù)實(shí)列支。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況采用先提取后使用的方法，但提取比例由企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況合理確定。年末，如果當(dāng)年提取的福利費(fèi)大于支用數(shù)的，應(yīng)予沖回，反之應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提，同時(shí)修訂次年度福利費(fèi)的提取比例；也可以按福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)列支，直接計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用中，與稅法規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整，對于企業(yè)原有的福利費(fèi)余額，無需進(jìn)行調(diào)整，可繼續(xù)使用，在首次執(zhí)行日后的第一會(huì)計(jì)期間，發(fā)生的福利費(fèi)支出先將以前年度結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)進(jìn)行抵扣，直至賬戶余額清零。在會(huì)計(jì)處理上，取消了原來的“應(yīng)付福利費(fèi)”一級(jí)科目，增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目核算職工福利費(fèi)。發(fā)生的福利費(fèi)按照計(jì)算對象列入相關(guān)成本、費(fèi)用科目。［案例］仍以上例，合并編制的分配表格式如表2-12所示。表2-12工資及福利費(fèi)分配表20××年9月金額單位：元應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目生產(chǎn)工時(shí)分配率元/小時(shí)工資費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)職工福利合計(jì)生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本豆?jié){機(jī)直接工資4100164007%114817548果汁壓榨機(jī)直接工資205082005748774小計(jì)6150424600172226322生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間直接工資74005187918機(jī)修車間直接工資41002874387小計(jì)1150080512305制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間工資及福利45003154815管理費(fèi)用福利費(fèi)1080075611556合計(jì)514007％359854998因此編制職工福利費(fèi)分配的分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——豆?jié){機(jī)1148——果汁壓榨機(jī)574輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間518——機(jī)修車間287制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間315管理費(fèi)用756貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利35982．3其他要素費(fèi)用的歸集和分配一、折舊費(fèi)用的歸集和分配折舊費(fèi)用的歸集必須按固定資產(chǎn)使用車間、部門來進(jìn)行，以便正確計(jì)入各車間、部門有關(guān)產(chǎn)品成本及費(fèi)用當(dāng)中。對于生產(chǎn)單位使用的固定資產(chǎn)，其折舊應(yīng)按地點(diǎn)通過“制造費(fèi)用”賬戶反映：輔助生產(chǎn)車間如果沒有設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，則它的折舊額可直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；非生產(chǎn)單位使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)別不同用途進(jìn)行相應(yīng)的處理。例如，管理部門使用的固定資產(chǎn)其折舊費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。車間、部門的折舊費(fèi)用通常采用固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（如表2-13）的形式進(jìn)行歸集。折舊費(fèi)用的分配應(yīng)按用途來進(jìn)行。通常由企業(yè)財(cái)會(huì)部門在月終編制“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表”，以此作為折舊費(fèi)用分配的依據(jù)。根據(jù)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表，會(huì)計(jì)部門作如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——一車間32800——二車間12510——三車間25000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間13250管理費(fèi)用8600貸：累計(jì)折舊92160二、利息等其他費(fèi)用的核算要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用，不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是財(cái)務(wù)費(fèi)用的一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目。利息費(fèi)用一般按季結(jié)算支付。每月預(yù)計(jì)利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；季末實(shí)際支付全季利息費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)付利息”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。利息費(fèi)用如果數(shù)額不大，為了簡化核算工作，也可以在季末實(shí)際支付時(shí)全部計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用，即借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。各種要素費(fèi)用中的稅金，也不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是管理費(fèi)用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。印花稅可直接計(jì)算并交納。交納時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，不通過。要素費(fèi)用中的其他費(fèi)用是指除了前面所述各要素以外的費(fèi)用，包括郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書資料報(bào)刊辦公用品訂購費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)補(bǔ)貼、保險(xiǎn)費(fèi)等。這些費(fèi)用都沒有專門設(shè)立成本項(xiàng)目，應(yīng)該在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，按照發(fā)生的車間、部門和用途，分別借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”等賬戶。企業(yè)的各種要素費(fèi)用通過上述分配，已經(jīng)按照費(fèi)用的用途分別記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“在建工程”等賬戶的借方。其中記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶借方的費(fèi)用，已經(jīng)分別記入各有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接材料”、“燃料及動(dòng)力”和“直接人工”等成本項(xiàng)目。作業(yè)課后練習(xí)教學(xué)反饋掌握很好《成本核算與管理》課教學(xué)方案教師：序號(hào)：07授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)容第3單元綜合費(fèi)用的核算3．1輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的核算課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)了解輔助生產(chǎn)掌握直接分配法教學(xué)重點(diǎn)直接分配法的分配方法及賬務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)直接分配法的分配方法及賬務(wù)處理目標(biāo)群體會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)專業(yè)的高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境本班教室教學(xué)方法講授互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)過程設(shè)計(jì)組織教學(xué)5分鐘考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。教師講述5分鐘一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的特點(diǎn)二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配核算（一）直接分配法：提問啟發(fā)5分鐘教師講述15分鐘案例教學(xué)20分鐘教師講授重點(diǎn)課堂練習(xí)10分鐘案例教學(xué)20分鐘教師講授10分鐘教師總結(jié)5分鐘課前導(dǎo)入要素費(fèi)用的分配方法及賬務(wù)處理新知講解第3單元綜合費(fèi)用的核算3．1輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的核算一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的特點(diǎn)：輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。如：供水、供電、供氣、維修、模具、刀具等加工。輔助生產(chǎn)部門在產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，可以看成輔助生產(chǎn)費(fèi)用。只生產(chǎn)一種或提供一種勞務(wù)：直接計(jì)入該項(xiàng)目的成本中多種產(chǎn)品或多種勞務(wù)：分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集：輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費(fèi)用：如材料、人工等直接計(jì)入輔助生產(chǎn)成本；折舊費(fèi)等計(jì)入制造費(fèi)用，再轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本；或者車間費(fèi)用較少，可以直接計(jì)入輔助生產(chǎn)成本。借生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本貸輔助生產(chǎn)各項(xiàng)費(fèi)用（歸集、分配來的）完工產(chǎn)品入庫成本或者勞務(wù)費(fèi)用輔助在產(chǎn)品的成本企業(yè)所提供的產(chǎn)品，如工具、磨具和修理用備件等產(chǎn)品成本，應(yīng)在產(chǎn)品完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；而提供的勞務(wù)作業(yè)，按照受益部門之間按照所耗數(shù)量或其他比例進(jìn)行分配后，轉(zhuǎn)入各受益部門。三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配：直接分配法：1、定義：是指將輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，全部直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外各受益對象負(fù)擔(dān)的一種方法。輔助生產(chǎn)車間之間提供的勞務(wù)不分配，不轉(zhuǎn)入，不轉(zhuǎn)出。2、計(jì)算公式：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率=某輔助車間歸集的費(fèi)用總額/（對外提供的勞務(wù)總量-對其他輔助部門提供的勞務(wù)量）某受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該對象接受的勞務(wù)總量*分配率例題1、P51解：鍋爐車間費(fèi)用分配率=28730/13000=2.21機(jī)修車間費(fèi)用分配率=12300/3000=4.10輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）年8月金額：元輔助生部門鍋爐車間機(jī)修車間合計(jì)待分配費(fèi)用287301230041030供應(yīng)輔助生產(chǎn)部門以外的單位的勞務(wù)量13003000費(fèi)用分配率2.214.1應(yīng)借賬戶制造費(fèi)用—基本成產(chǎn)車間耗用勞務(wù)量95002500應(yīng)分配金額209951025031245管理費(fèi)用耗用勞務(wù)量3500500應(yīng)分配金額773520509785分配金額合計(jì)287301230041030會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間31245管理費(fèi)用9785貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間28730——機(jī)修車間12300練習(xí)：某企業(yè)有供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門，本月供水部門發(fā)生水費(fèi)2065元，供電部門發(fā)生電費(fèi)4740元。（要求采用直接分配法分配費(fèi)用）勞務(wù)量匯總表受益單位耗水（㎡）耗電（度）基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間——供電——供水行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2050010000800280010300800030001200500合計(jì)4130023000解：供水部門的分配率=2065/（41300-10000）=0.066供電部門的分配率=4740/（23000-3000）=0.237輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）年8月金額：元輔助生部門鍋爐車間機(jī)修車間合計(jì)待分配費(fèi)用206547406805供應(yīng)輔助生產(chǎn)部門以外的單位的勞務(wù)量3130020000費(fèi)用分配率0.0660.237基本生產(chǎn)——甲產(chǎn)品耗用勞務(wù)量10300應(yīng)分配金額2441.102441.10制造費(fèi)用—基本成產(chǎn)車間耗用勞務(wù)量20500800應(yīng)分配金額135318963249行政管理部門耗用勞務(wù)量80001200應(yīng)分配金額528284.40812.4專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用勞務(wù)量2800500應(yīng)分配金額184118.50302.5分配金額合計(jì)206547404740會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本2441.10制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間3249管理費(fèi)用812.40營業(yè)費(fèi)用302.50貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間2065——供電車間4740（金額7712.652064.859777.5對外分配金額合計(jì)28641.1512388.8541030小結(jié)：直接分配法的特點(diǎn)：輔助生產(chǎn)車間之間不分配作業(yè)課后練習(xí)P53頁5題教學(xué)反饋《成本核算與管理》課教學(xué)方案教師：序號(hào)：08授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)容2.4輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的核算課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)掌握交互分配法教學(xué)重點(diǎn)會(huì)交互分配法的分配方法及賬務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)交互分配法的交互分配及賬務(wù)處理目標(biāo)群體會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)專業(yè)的高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境本班教室教學(xué)方法講授互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)過程設(shè)計(jì)組織教學(xué)5分鐘考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。教師講述5分鐘三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配核算（二）交互分配法提問啟發(fā)5分鐘教師講述20分鐘案例教學(xué)20分鐘教師講授重點(diǎn)講解10分鐘案例教學(xué)教師講授課堂練習(xí)20分鐘教師總結(jié)5分鐘課前導(dǎo)入輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配法新知講解學(xué)習(xí)情境三、綜合費(fèi)用的核算3．1輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的核算（二）交互分配法：1、定義：交互分配法是將輔助生產(chǎn)部門相互提供的勞務(wù)先行交互分配，然后再將各輔助生產(chǎn)部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，全部分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益單位的一種的方法。2、特點(diǎn)：兩次分配1、交互分配交互分配率=輔助生產(chǎn)部門直接費(fèi)用額/勞務(wù)供應(yīng)總量某輔助生產(chǎn)部門分入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)部門受益的勞務(wù)量*對應(yīng)的交互分配率某輔助生產(chǎn)部門分出的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=提供給某輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)量*對應(yīng)的交互分配率2、對外分配某輔助生產(chǎn)部門對外費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)部門對外待分配的費(fèi)用/對外提供的勞務(wù)供應(yīng)總量某輔助生產(chǎn)部門對外待分配費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)部門直接費(fèi)用+交互分入的費(fèi)用-交互分出的費(fèi)用某受益單位應(yīng)分?jǐn)傒o助生產(chǎn)費(fèi)用=該單位受益的勞務(wù)量*對外費(fèi)用分配率3、分配：例題P53頁第一次，交互分配分錄借：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間768.75貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間768.75借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間857.60貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間857.60第二次分配，對外分配借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)成本31252.5管理費(fèi)用9777.5貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間28644.15——機(jī)修車間12388.85輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）年8月金額：元項(xiàng)目交互分配對外分配輔助車間名稱鍋爐機(jī)修合計(jì)鍋爐機(jī)修合計(jì)待分配費(fèi)用28730123004103028641.1512388.8541030勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量134003200130003000費(fèi)用分配率2.1443.8422.2034.13受益部門及產(chǎn)品鍋爐車間數(shù)量200金額768.75768.75機(jī)修數(shù)量400金額857.60857.60合計(jì)857.60768.751626.35制造費(fèi)用數(shù)量95002500金額20928.51032431252.5企管部門數(shù)量45003000金額7712.652064.859777.5對外分配金額合計(jì)28641.1512388.8541030交互分配法的優(yōu)缺點(diǎn)交互分配法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：交互分配法考慮了輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)情況，提高了輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性，便于考核各輔助生產(chǎn)車間耗費(fèi)水平。但由于采用交互分配法需計(jì)算兩次分配率，進(jìn)行兩次分配，從而使得分配計(jì)算的工作量有所增加。因此，交互分配法適合各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較多的企業(yè)采用。習(xí)題集P95頁實(shí)訓(xùn)四（1）計(jì)算交互分配前的分配率機(jī)修車間交互分配前的分配率

=

480000÷160

000

=

3（元/小時(shí)）鍋爐車間交互分配前的分配率

=

45000÷10000

=

4.5（元/立方米）（2）交互分配鍋爐車間應(yīng)分配的機(jī)修費(fèi)

=

10000

×

3

=

30000（元）機(jī)修車間應(yīng)分配的鍋爐費(fèi)

=

1000

×

4.5

=

4500（元）（3）計(jì)算交互分配后輔助生產(chǎn)的實(shí)際費(fèi)用機(jī)修車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用

=

480000

+

4500

?

30000

=

454500（元）鍋爐車間

交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=

45000

+

30000

?

4500

=

70500（元）（4）計(jì)算交互分配后的分配率機(jī)修車間交互分配后的分配率

=

454500÷150000

=

3.03（元/小時(shí)）鍋爐車間交互分配后的分配率

=

70500÷9000

=

7.83（元/立方米）（5）對外分配一車間應(yīng)分配的鍋爐費(fèi)用

=

5100

×

7.83

=

39933（元）二車間應(yīng)分配的鍋爐費(fèi)用

=

70500

?

39933

=

30567（元）一車間應(yīng)分配的機(jī)修費(fèi)用

=

80000

×

3.03

=

242400（元）二車間應(yīng)分配的機(jī)修費(fèi)用

=

454500

?

242400

=

212100（元）小結(jié)：交互分配法的特點(diǎn)：輔助生產(chǎn)車間之間也不分配。作業(yè)課后練習(xí)題實(shí)訓(xùn)四教學(xué)反饋《成本核算與管理》課教學(xué)方案教師：序號(hào)：09授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)容2.4輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的核算課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)了解輔助生產(chǎn)掌握計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法教學(xué)重點(diǎn)計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法的分配方法及賬務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)計(jì)劃成本分配法及賬務(wù)處理目標(biāo)群體會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)專業(yè)的高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境本班教室教學(xué)方法講授互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)過程設(shè)計(jì)組織教學(xué)5分鐘考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。教師講述5分鐘三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配核算（一）計(jì)劃成本分配法（二）代數(shù)分配法提問啟發(fā)5分鐘教師講述15分鐘教師講授重點(diǎn)案例教學(xué)20分鐘課堂練習(xí)10分鐘案例教學(xué)20分鐘教師講授重點(diǎn)5分鐘教師總結(jié)5分鐘課前導(dǎo)入要素費(fèi)用的分配方法及賬務(wù)處理新知講解學(xué)習(xí)情境三、綜合費(fèi)用的核算3．1輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的核算（三）計(jì)劃成本法：1、定義：是根據(jù)輔助生產(chǎn)成本提供勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和受益單位的受益量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的。2、分配：先是按勞務(wù)計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)部門為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)部門）提供的費(fèi)用，然后再將輔助生產(chǎn)部門實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包括交互分配的費(fèi)用）與按計(jì)劃成本分配出去的費(fèi)用的差額，即成本差異，分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位。（1）按計(jì)劃成本分配某受益對象應(yīng)分配勞務(wù)費(fèi)用=該受益對象的受益數(shù)量*計(jì)劃單位成本（2）分配成本差異成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本實(shí)際成本=各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費(fèi)用+按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用計(jì)劃成本=按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用總額課本P55頁會(huì)計(jì)分錄：按計(jì)劃成本分配分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間760——機(jī)修車間920制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間31350管理費(fèi)用9950貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間30820——機(jī)修車間12160成本差異分配的分錄：借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間89管理費(fèi)用181貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間1330——機(jī)修車間1060練習(xí)：輔助生產(chǎn)實(shí)際成本：修理：9400+280=9680運(yùn)輸：4800+416=5216（1）按計(jì)劃成本分配：借：制造費(fèi)用——修理車間280——運(yùn)輸車間416制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間9276管理費(fèi)用2124營業(yè)費(fèi)用2160貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間9776——運(yùn)輸車間4480（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間的制造費(fèi)用：借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間1880——運(yùn)輸車間1316貸：制造費(fèi)用——修理車間1880——運(yùn)輸車間1316（3）結(jié)轉(zhuǎn)輔助成本差異：借：管理費(fèi)用640貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間96——運(yùn)輸車間736（四）代數(shù)分配法代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用的分配方法。采用這種分配方法，首先應(yīng)根據(jù)各輔助生產(chǎn)相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量和金額，建立并求解聯(lián)立方程，計(jì)算確定各輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的單位成本，然后再按照各受益單位的耗用數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。仍以上表3.8的資料為例，按代數(shù)分配法計(jì)算分配費(fèi)用如下：設(shè)X為每單位動(dòng)力的成本、Y為每單位電儀修理的單位成本，建立聯(lián)立方程如下：12000＋60Y＝82000X4800＋2000X＝2460Y求解得：X＝0.1479Y＝2.0714根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，對輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算分配如表3－9所示。表3－9輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法）2008年10月供應(yīng)單位受益單位動(dòng)力車間電儀車間費(fèi)用合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額輔助生產(chǎn)車間動(dòng)力車間60124.28124.28電儀車間2000295.8295.8基本生產(chǎn)車間長纖30000443710002071.46508.4短纖4000059168001657.127573.12一般耗用5000739.5400828.561568.06行政管理部門5000739.5200414.281153.78合計(jì)8200012127.85096.1417223.94根據(jù)表3－9，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本——長纖6508.4——短纖7573.12－輔助生產(chǎn)成本－動(dòng)力車間124.28－電儀車間295.8制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間1568.06管理費(fèi)用1153.78貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本——?jiǎng)恿囬g12127.8——電儀車間5096.14采用代數(shù)分配法對輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算和分配，其結(jié)果最為準(zhǔn)確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計(jì)算的工作量大，所以代數(shù)分配法適用于輔助生產(chǎn)車間不多或已實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)。計(jì)劃成本法作業(yè)課后實(shí)訓(xùn)四教學(xué)反饋對計(jì)劃成本分配法計(jì)算掌握很好，但賬務(wù)處理還需練習(xí)《成本核算與管理》課教學(xué)方案教師：序號(hào)：10授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)容2.5制造費(fèi)用的核算課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)掌握制造費(fèi)用的核算教學(xué)重點(diǎn)制造費(fèi)用的核算教學(xué)難點(diǎn)按年度計(jì)劃分配率法分配制造費(fèi)用目標(biāo)群體會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)專業(yè)的高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境本班教室教學(xué)方法講授互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)過程設(shè)計(jì)組織教學(xué)5分鐘考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。教師講述5分鐘制造費(fèi)用的核算提問啟發(fā)5分鐘教師講授15分鐘重點(diǎn)課堂操作重點(diǎn)10分鐘自學(xué)10分鐘重點(diǎn)教師講解10分鐘重點(diǎn)教師講解5分鐘重點(diǎn)教師講解20分鐘教師總結(jié)5分鐘課前導(dǎo)入輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的核算新知講解學(xué)習(xí)情境三、綜合費(fèi)用的核算 3．2制造費(fèi)用的核算一、制造費(fèi)用的歸集（一）制造費(fèi)用的概念制造費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有一定比重，構(gòu)成比較復(fù)雜，企業(yè)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用中除直接材料、直接人工之外的費(fèi)用，一般都包括在制造費(fèi)用之中。制造費(fèi)用包括的內(nèi)容具體可劃分為以下三類：1.間接材料費(fèi)用。指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）耗用的一般性消耗材料，如機(jī)物料消耗；低值易耗品攤銷。2.間接人工費(fèi)用。指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間），除生產(chǎn)工人之外的管理人員、工程技術(shù)人員、車間輔助人員、清潔工、維修工、搬運(yùn)工等的工資及按上述人員工資的一定比例提取的福利費(fèi)。3.其他制造費(fèi)用。指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）發(fā)生的不屬于材料和人工的各種與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等。根據(jù)制造費(fèi)用的內(nèi)容可以看出，制造費(fèi)用中大部分是間接生產(chǎn)費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、分廠或車間輔助人員的工資及福利費(fèi)；也有一部分直接生產(chǎn)費(fèi)用，但管理上不要求單獨(dú)核算，也不專設(shè)成本項(xiàng)目，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)；制造費(fèi)用中像車間管理用房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、管理人員工資及福利費(fèi)、車間照明費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等，它們雖然有管理費(fèi)用的性質(zhì)，但很難和制造費(fèi)用嚴(yán)格劃分。為簡化核算工作，這些費(fèi)用也作為制造費(fèi)用核算。（二）“制造費(fèi)用”的賬戶設(shè)置為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)各生產(chǎn)單位在一定時(shí)期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的制造費(fèi)用及其分配情況，需要設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，記入本賬戶的借方，進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，記入本賬戶的貸方，本賬戶月末一般無余額。根據(jù)企業(yè)管理的需要，分析制造費(fèi)用超支的原因，尋找降低費(fèi)用的途徑，“制造費(fèi)用”賬戶應(yīng)按生產(chǎn)單位分別設(shè)置明細(xì)賬，并在賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)?，分別反映各生產(chǎn)單位各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況。制造費(fèi)用明細(xì)賬的格式如表3-10所示表3-10制造費(fèi)用明細(xì)賬分廠或生產(chǎn)車間名稱200×年憑證號(hào)摘要借方貸方余額月日工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)機(jī)物料消耗低值耗品攤銷其他小計(jì)略略合計(jì)本月分配轉(zhuǎn)出由上表可以看出，制造費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目一般包括：機(jī)物料消耗、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、在產(chǎn)品盤虧、毀損和報(bào)廢，以及季節(jié)性及修理期間的停工損失等。企業(yè)可以根據(jù)費(fèi)用比例的大小和管理要求，對上列某些費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行合并或進(jìn)一步細(xì)分，也可以另行設(shè)立制造費(fèi)用項(xiàng)目。但是，為了使各期成本費(fèi)用資料可比，制造費(fèi)用項(xiàng)目一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。（三）制造費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理制造費(fèi)用的歸集按其記賬依據(jù)不同可分為兩種情況1.一般費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費(fèi)用分配表，借記“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”或其他有關(guān)賬戶。如直接以現(xiàn)金、銀行存款支付并計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用辦公費(fèi)等。2.機(jī)物料消耗、外購動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)等直接以現(xiàn)金、銀行存款支付的制造費(fèi)用，在月末應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證及匯總編制的各種費(fèi)用分配表，借記“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。需要指出的是：（1）輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，如果輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用是通過“制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)）”賬戶單獨(dú)核算，則應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的核算；如果輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”賬戶單獨(dú)核算，應(yīng)將其全部記入“基本生產(chǎn)——輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（2）歸集在“制造費(fèi)用”賬戶借方的各生產(chǎn)單位當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用，月未應(yīng)將各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額的合計(jì)數(shù)，分別與其預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，以查明制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。下面以某化纖廠紡絲車間09年2月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例說明制造費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理1.某化纖廠紡絲車間09年2月發(fā)生的車間管理人員工資費(fèi)用35000元，應(yīng)付福利費(fèi)4900元。月末根據(jù)工資及福利費(fèi)分配表，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——紡絲車間