第九講：消費(fèi)稅本次課的內(nèi)容七、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算八、金銀首飾應(yīng)納稅額的計(jì)算九、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅額的計(jì)算十、消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納本次課重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算金銀首飾應(yīng)納稅額的計(jì)算

消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納難點(diǎn)：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算金銀首飾應(yīng)納稅額的計(jì)算

§3-2-7

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)，組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）例：某外貿(mào)公司，某年3月從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為90萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品稅率為10%，試計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)該公司應(yīng)納的消費(fèi)稅。解析：組成計(jì)稅價(jià)格=（90+18）÷（1-10%）=120萬元消費(fèi)稅=120×10%=12萬元例題：某進(jìn)出口公司進(jìn)口一批名貴化妝品，到岸價(jià)格為50萬元，關(guān)稅稅率為45％，消費(fèi)稅稅率為30％。要求：計(jì)算這批化妝品應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。解析：已經(jīng)學(xué)習(xí)了消費(fèi)稅的稅額計(jì)算知識(shí)，計(jì)算如下：⑴應(yīng)納關(guān)稅=50×45％=22.5萬元⑵應(yīng)納消費(fèi)稅=（50＋22.5）÷（1－30％）×30％=72.5÷0.7×0.3=31.07萬元⑶應(yīng)納增值稅=（50＋22.5）÷（1－30％）×17％

=103.57×17％=17.61萬元§3-2-8金銀首飾應(yīng)納稅額的計(jì)算金銀首飾在零售環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅，銷售額是含稅銷售額，注意銷售額的換算。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額×5%視同銷售：組成計(jì)稅價(jià)格=購進(jìn)原價(jià)（生產(chǎn)成本）×（1+利潤率）÷（1-5%）帶料加工：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-5%）例題

：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，2009年10月向消費(fèi)者個(gè)人銷售白金戒指取得收入58950元，銷售金銀鑲嵌項(xiàng)鏈取得收入35780元，銷售鍍金耳環(huán)取得收入32898元，銷售鍍金鑲嵌手鐲取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。要求：計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅。（鍍金首飾不屬征稅范圍）應(yīng)納稅額=58950÷（1+17%）×5%+35780÷（1+17%）×5%=4048.29元§3-3出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅計(jì)算§3-3-1

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策P661、出口免稅并退稅適用政策的范圍2、出口免稅但不退稅適用政策的范圍3、出口不免稅也不退稅適用政策的范圍§3-3-2出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率及退稅額的計(jì)算退稅率就是該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率。1、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：計(jì)稅依據(jù)為外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)價(jià)格。

應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品的工廠銷售額×消費(fèi)稅的比例稅率例題

：某外貿(mào)公司2010年3月從生產(chǎn)企業(yè)購買化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化妝品的運(yùn)輸費(fèi)3萬元，當(dāng)月將該批化妝品全部出口，取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅為多少。解析：己知出口應(yīng)稅消費(fèi)品的工廠銷售額25萬元?；瘖y品稅率30％應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=25×30％=7.5萬元2、實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依據(jù)貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算退稅額。應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額例題：某酒業(yè)制造有限公司（宜昌）2010年11月28日委托武漢大成進(jìn)出口公司向美國加利福尼亞洲出口黃酒400噸，按規(guī)定實(shí)行先征后退方法。要求計(jì)算該公司應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。解析己知：出口黃酒的數(shù)量為400噸，單位稅額為240元／噸。應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額=400×240=96000元§3-4消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納

§3-4-1納稅環(huán)節(jié)我國現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，采用一次課征制。征稅環(huán)節(jié)一般選擇在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)。生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售

時(shí)納稅。自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)

稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使

用時(shí)納稅2、委托加工環(huán)節(jié)。由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳。委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方收

回后在委托方所在地繳消費(fèi)稅。3、進(jìn)口環(huán)節(jié)。由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅?！?-4-2納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間除金銀首飾另有規(guī)定外，具體規(guī)定如下：1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時(shí)納稅。銷售依貨款結(jié)算方式規(guī)定。P67⑴賒銷和分期收款…為合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。⑵預(yù)收貨款…為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。⑶托收承付和委托銀行收款…為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。⑷其他結(jié)算…為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天。2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提貨的當(dāng)天。4、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！?-4-3

納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日和1個(gè)月。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款?！?-4-4納稅地點(diǎn)1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅

消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代納消費(fèi)稅稅款。3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。4、5、6、見P68§3-4-5征稅機(jī)關(guān)消費(fèi)稅由國家稅務(wù)局系統(tǒng)所屬征收管理機(jī)關(guān)征收。

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品由海關(guān)代征。第三次作業(yè)P69一、單項(xiàng)選擇題1、2、3、4、5、6、7、8。二、多項(xiàng)選擇題1、2、3、4、5、6、7。三、判斷題1、2、3、4、5、6。四、計(jì)算題增值稅、消費(fèi)稅1~~11題第三次作業(yè)講評：增值稅、消費(fèi)稅稅額計(jì)算練習(xí)一、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購銷貨物適用的增值稅稅率為17％，當(dāng)期發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、銷售自產(chǎn)A貨物，開具防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，取得銷售額700萬元。2、銷售自產(chǎn)B貨物，開具普通發(fā)票，取得銷售額500萬元3、購進(jìn)原材料、零配件，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為300萬元。4、把價(jià)款為150萬元的自產(chǎn)C貨物用于投資聯(lián)營企業(yè)。5、委托加工廣告性的小禮物贈(zèng)送給客戶，價(jià)款為10萬元，其中有6萬元是支付給受托方的加工費(fèi)，己取得增值稅專用發(fā)票。上述專用發(fā)票均己在稅務(wù)機(jī)關(guān)通過認(rèn)證。解析：增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

1、銷項(xiàng)稅額=700×17％2、銷項(xiàng)稅額=500÷1.17×17％3、進(jìn)項(xiàng)稅額=300×17％4、銷項(xiàng)稅額=150×17％5、銷項(xiàng)稅額=10×17％：進(jìn)項(xiàng)稅額=6×17％應(yīng)納增值稅=700×17％+500÷1.17×17％+150×17％+10×17％-（300×17％+6×17％）=166.83萬元二、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年5月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、銷售甲產(chǎn)品，取得不含稅銷售額42000元，并收取由購貨方支付的手續(xù)費(fèi)1500元，包裝費(fèi)500元。2、銷售乙產(chǎn)品價(jià)款68000元，并收取由購貨方由于延期付款而支付的違約金1000元。3、倉庫丟失生產(chǎn)用備件，實(shí)際成本5000元。4、生產(chǎn)產(chǎn)品中廢品所耗用的原材料成本為8000元。5、采購特種材料一批并入庫，合同價(jià)為60000元，未收到專用發(fā)票。6、5月份發(fā)生的其他購進(jìn)項(xiàng)目，專用發(fā)票上注明的稅額是10200元。要求計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額。

解析：逐筆分析，再求應(yīng)納增值稅1、銷項(xiàng)稅額=［42000+（1500+500）÷1.17］×17％2、銷項(xiàng)稅額=［68000+（1000÷1.17）］×17％3、非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=5000×17％4、正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，本期不作處理。5、未收到專用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。6、進(jìn)項(xiàng)稅額=10200元應(yīng)納增值稅=［42000+（1500+500）÷1.17］×17％+［68000+（1000÷1.17）］×17％

-10200+5000×17％=9785.9三某家電商場為增值稅一般納稅人，購銷貨物適用的增值稅稅率為17％，某年8月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、銷售上月購進(jìn)的空調(diào)400臺(tái)（進(jìn)價(jià)為3500元／臺(tái)），每臺(tái)不含稅售價(jià)是4500元。2、按進(jìn)價(jià)賣給內(nèi)部職工空調(diào)50臺(tái)。3、銷售本月購入的冰柜20臺(tái)（進(jìn)價(jià)為2800元／臺(tái)），每臺(tái)不含稅售價(jià)是3500元，并實(shí)行買一送一，贈(zèng)送的小家電價(jià)值100元／件。4、以舊換新銷售冰柜80臺(tái)，舊冰柜收購價(jià)200元／臺(tái)，新冰柜出售時(shí)，實(shí)際收款（不含稅）1800元／臺(tái)。5、5年前還本銷售方式售出1000臺(tái)彩電，本月為還本期，還本額為200元／臺(tái)6、購進(jìn)同型號的冰柜50臺(tái)，貨款己付，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明稅金為23800元。7、月底，有10臺(tái)本月銷售的空調(diào)因質(zhì)量問題，顧客要求退貨。商場又退還給了生產(chǎn)廠家。8、上述專用發(fā)票均己在稅務(wù)機(jī)關(guān)通過認(rèn)證。要求計(jì)算該商場當(dāng)月應(yīng)納的增值稅。解析：逐筆分析，再求應(yīng)納增值稅1、銷項(xiàng)稅額=4500×400×17％2、銷項(xiàng)稅額=4500×50×17％3、銷項(xiàng)稅額=（3500+100）×20×17％4、銷項(xiàng)稅額=（1800+200）×80×17％5、還本額本期不予考慮。6、進(jìn)項(xiàng)稅額=238007、顧客退貨銷項(xiàng)稅額=-4500×10×17％商場退貨進(jìn)項(xiàng)稅額=-3500×10×17％應(yīng)納增值稅=4500×（400+50-10）×17％+（3500+100）×20×17％+（1800+200）×80×17％-23800+3500×10×17％=358190元某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格為1萬元，委托運(yùn)輸部門將進(jìn)口的辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用

9萬元，取得運(yùn)輸部門開具的普通發(fā)票。當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬元的含稅價(jià)格售出400臺(tái)，為全國運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2臺(tái)，本公司作為固定資產(chǎn)自用20臺(tái)，另外銷售時(shí)支付運(yùn)輸費(fèi)用1.3萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。（進(jìn)口關(guān)稅稅率為15％）要求計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)和國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅解析：以生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅劃解相同點(diǎn)：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額相等。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=1×（1+15％）×500×17％=97.75萬元國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅有差別生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)稅款不允許抵扣國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額=［（9+1.3）×7％］×480÷500+97.75×480÷500=94.53國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅額=1.8÷1.17×（400+2）×17％=105.14萬元生產(chǎn)型增值稅=105.14-94.53=10.61萬元消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)稅款允許抵扣國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額=［（9+1.3）×7％］+97.75=98.47萬元消費(fèi)型增值稅=105.14-98.47=6.67萬元五、某大學(xué)圖書館的超編人員，成立一家書店，是增值稅小規(guī)模納稅人。2009年6月購進(jìn)各類圖書500冊，價(jià)款為50000元，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為8500元。當(dāng)月銷售圖書3000冊，零售額為60000元要求計(jì)算該書店應(yīng)納的增值稅額。解析：小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。應(yīng)納稅額=60000÷（1+3％）×3％=1747.57元變換時(shí)間為2008年，則應(yīng)納稅額=60000÷（1+4％）×4％=2307.69.元六、某化工生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營出口與內(nèi)銷業(yè)務(wù)。某年9月發(fā)生大列業(yè)務(wù)：1、國內(nèi)購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100萬元，當(dāng)月驗(yàn)收入庫。2、出口貨物離岸價(jià)格120萬元要求計(jì)算9月份出口退稅額。解析：國內(nèi)購進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅=100×17％=17出口貨物銷售額=120萬元①不得免征和抵扣稅額B=120×（17%-13%）=4.8萬元②當(dāng)期應(yīng)納稅額C=0-（17-4.8）-0=-12.2萬元③當(dāng)期免，抵，退稅額E=120×13%=15.6萬元④比較

|C|與E，當(dāng)|C|≤E，當(dāng)期免抵稅額=E-|C|∵E=15.6C=12.2萬元∴當(dāng)期免抵稅額=15.6-12.2=3.4萬元七、某化妝品生產(chǎn)企業(yè)將一批自產(chǎn)的化妝品作為職工福利，其成本為8萬元，消費(fèi)稅稅率為30％，成本利潤率為5％，增值稅稅率為17％。試計(jì)算該公司應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅稅額。解析：自產(chǎn)的化妝品作為職工福利，視同銷售征增值稅。自產(chǎn)的化妝品作為職工福利，視用于其他方面征消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格=8×（1+5％）÷（1-30％）=12增值稅稅額=12×17％=2.04萬元消費(fèi)稅稅額=12×30％=3.6萬元八、某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的原材料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.12萬元，另收取的加工費(fèi)0.4萬元（不含增值稅），則該酒廠代收代繳的消費(fèi)稅是多少？（消費(fèi)稅稅率為10％）解析：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）=（2+0.4+0.12）÷（1-10％）=2.8代收代繳的消費(fèi)稅=2.8×10％=0.28萬元=2800元九、某卷煙廠為一般納稅人，2009年10月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）從某煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價(jià)2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款400萬元，增值稅68萬元，煙絲已驗(yàn)收入庫。（2）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票，煙葉驗(yàn)收入庫后，又將其運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)8萬元，增值稅1.36萬元，卷煙廠收回?zé)熃z時(shí)煙絲未代收代繳消費(fèi)稅。（3）卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲150噸，生產(chǎn)卷煙20000標(biāo)準(zhǔn)箱（每箱50000支，每條200支，每條調(diào)撥價(jià)在50元以上），當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅銷售額36000萬元。(提示：煙絲消費(fèi)稅率30%；卷煙消費(fèi)稅比例稅率45%，定額稅率150元∕箱)要求（1）計(jì)算卷煙廠10月份應(yīng)繳納的增值稅

（2）計(jì)算卷煙廠10月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅解析：計(jì)算卷煙廠10月份應(yīng)繳納的增值稅（1）進(jìn)項(xiàng)稅額=68萬元

（2）煙葉收購金額=42×（1+10%）=46.2（3）煙葉稅=42×（1+10%）×20%=9.24萬元（4）進(jìn)項(xiàng)稅額=（46.2+9.24）×13%+3×7%+1.36=8.78（5）銷項(xiàng)稅額=36000×17%=6120萬元應(yīng)納增值稅=6120-68-8.78=6043.22萬元解析：計(jì)算卷煙廠10月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅委托加工煙絲應(yīng)繳納消費(fèi)稅=[（46.2+9.24）×（1-13%）+