1．注冊會計(jì)師可以提出抗辯，并能證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任的免責(zé)情形?！敬鸢浮繒?jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會計(jì)資料錯(cuò)誤；(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；(3)已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；(4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。2.ABC會計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2011年底V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊會計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目合伙人。假定存在以下情況：

A注冊會計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，A注冊會計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。

判斷A注冊會計(jì)師是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，并簡要說明理由。存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。A注冊會計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生自身利益不利影響情形，會對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

9/2/20233.什么是項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核?對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮哪些事項(xiàng)?項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核有何區(qū)別?答：（1）所謂項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評價(jià)的過程。（1分）（2）對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮下列八個(gè)事項(xiàng)：

①項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對事務(wù)所獨(dú)立性做出的評價(jià)；（0.5分）

②在審計(jì)過程中識別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對措施；（0.5分）

③做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；（0.5分）

④是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（0.5分）

⑤在審計(jì)中識別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；（0.5分）

⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；（0.5分）

⑦所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；（0.5分）

⑧擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。（0.5分）（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，盡管復(fù)核的內(nèi)容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要區(qū)別：①復(fù)核的主體不同。項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者。（1分）②復(fù)核的對象不同。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，而事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)才獨(dú)立實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（1分）③復(fù)核的要求不同。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛。事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評價(jià)：A.項(xiàng)目組做出的重大判斷（1分）；B.在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論（1分）。9/2/20234.X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2009年度、2010年度和2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，雙方于2011年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：

（1）ABC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊會計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事；

（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員B注冊會計(jì)師2008年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理；

（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員C注冊會計(jì)師自2010年以來一直協(xié)助X銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

要求：請分別上述情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計(jì)師是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，并簡要說明理由?！赫_答案』

（1）存在對職業(yè)道德基本原則導(dǎo)致不利影響的情形。因?yàn)槭聞?wù)所的合伙人A注冊會計(jì)師擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事，鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任客戶的董事,屬于產(chǎn)生自我評價(jià)不利影響的情形。

（2）存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。因?yàn)锽注冊會計(jì)師2008年受雇于X銀行，事務(wù)所審計(jì)X銀行2009年度、2010年度和2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，B注冊會計(jì)師作為鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的高級管理人員，屬于產(chǎn)生自我評價(jià)不利影響的情形。

（3）存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。因?yàn)镃注冊會計(jì)師自2010年以來一直協(xié)助X銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表，會計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象，產(chǎn)生自我評價(jià)不利影響的情形。9/2/20235.ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2010年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：

(1)ABC會計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會因降低收費(fèi)而受到影響。

(2)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊會計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊會計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。

(3)V公司因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量問題與X公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，項(xiàng)目組成員B注冊會計(jì)師擔(dān)任V公司的辯護(hù)人。

(4)項(xiàng)目組成員C注冊會計(jì)師出資500萬元與V公司共同成立了Y公司，對Y公司實(shí)施共同控制。

(5)項(xiàng)目組成員D注冊會計(jì)師兩年前為V公司財(cái)務(wù)主管，離職后跟V公司沒有任何聯(lián)系，且不擁有V公司的股票。

要求：請就上述5種情況判斷是否對職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響，屬于何種類型，并簡要說明理由。【正確答案】：(1)產(chǎn)生不利影響，違反了“良好職業(yè)行為”的要求，屬于自身利益導(dǎo)致不利影響的情形。注冊會計(jì)師不得對其他會員的工作進(jìn)行貶低或比較，暗示與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌。

(2)產(chǎn)生不利影響，屬于自我評價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形。會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事，否則沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

(3)產(chǎn)生不利影響，屬于過度推介導(dǎo)致不利影響的情形。在鑒證客戶和第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人將產(chǎn)生過度推介不利影響。

(4)產(chǎn)生不利影響，屬于自身利益導(dǎo)致不利影響的情形。項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系。

(5)產(chǎn)生不利影響，屬于自我評價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形。鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員曾是鑒證客戶高級管理人員，在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)。

9/2/20236.XYZ會計(jì)師事務(wù)所是一家合伙會計(jì)師事務(wù)所，主要提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財(cái)務(wù)顧問等業(yè)務(wù)。A公司是XYZ會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，其2003～2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表均由甲注冊會計(jì)師擔(dān)任關(guān)鍵合伙人進(jìn)行審計(jì)的，并于2006年成功上市。XYZ會計(jì)師事務(wù)所考慮到甲注冊會計(jì)師對A公司的熟悉程度，決定繼續(xù)委派其作為關(guān)鍵合伙人審計(jì)A公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表。由于2009年末，A公司受到金融危機(jī)的影響，業(yè)務(wù)量大幅下降，為了抵抗金融危機(jī)的影響，A公司與XYZ會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)了商業(yè)關(guān)系，由XYZ會計(jì)師事務(wù)所提供與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，同時(shí)會計(jì)師事務(wù)所以A公司辯護(hù)人的角色代表A公司解決一項(xiàng)法律糾紛（所涉金額對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大）。

XYZ會計(jì)師事務(wù)所考慮到A公司作為重要的審計(jì)客戶，連續(xù)三年從A公司獲取大額的審計(jì)費(fèi)用，占從所有客戶收取全部費(fèi)用的30％，為了進(jìn)一步鞏固這種業(yè)務(wù)關(guān)系，XYZ會計(jì)師事務(wù)所大部分員工均作為A公司的財(cái)務(wù)人員，為其編制或更改會計(jì)分錄或確定交易的賬戶分類。

要求：請指出上述資料中違反職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。【正確答案】：（1）由甲注冊會計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任關(guān)鍵合伙人審計(jì)A公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

（2）XYZ會計(jì)師事務(wù)所作為辯護(hù)人代表A公司解決法律糾紛違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶解決糾紛或法律訴訟時(shí)，如果會計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，將因過度推介和自我評價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會?jì)師事務(wù)所不得為審計(jì)客戶提供此類服務(wù)。

（3）XYZ會計(jì)師事務(wù)所為A公司提供與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計(jì)師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)：與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)；對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露。

（4）會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)三年收費(fèi)金額超出全部費(fèi)用的15％，但并未采取措施，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過15%，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平。

（5）會計(jì)師事務(wù)所大部分員工作為審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)人員，為其編制或更改會計(jì)分錄或確定交易的賬戶分類違反了職業(yè)道德守則。這種行為承擔(dān)了管理層的職責(zé)。

9/2/20237．注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。（1）審計(jì)目標(biāo)

A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。

C．與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

D．采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

E．采購交易已記錄于正確的會計(jì)期間。要求：請根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。請將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號填入答題卷第4頁給定的表格中。（2）實(shí)質(zhì)性程序

F．將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。

G．根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計(jì)科目表上的分類。

H．從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。

I．從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。

J．將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

K．檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。

L．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。F,L,K完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。H,I準(zhǔn)確性與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。F分類采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。G截止采購交易已記錄于正確的會計(jì)期間。J9/2/2023

某注冊會計(jì)師在評價(jià)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別假定了ABCD四種情況

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（%）1234重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（%）60508070請計(jì)算回答以下問題（1）上述四種情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少（2）哪種情況下注冊會計(jì)師需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)（3）說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平之間的關(guān)系(1)情況A可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=1%÷60%=1.67%情況B可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=2%÷50%=4%情況C可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=3%÷80%=3.75%情況D可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=4%÷70%=5.71%(2)A情況需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)越低，所需要的審計(jì)證據(jù)越多(3)存在反向關(guān)系9/2/20238.注冊會計(jì)師在對ABC公司的銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，注意到下列情況：（1）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。（2）倉庫部門根據(jù)批準(zhǔn)的銷售單供貨，裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。（3）開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會計(jì)部門。會計(jì)部門在核對無誤后由財(cái)務(wù)部門職員王某據(jù)以登記銷售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。（4）由負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。請指出上述4項(xiàng)中，內(nèi)部控制是否存在缺陷，如有請指出，并說明理由及提出改進(jìn)建議。第（1）存在缺陷：理由：對于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理層的賒銷政策進(jìn)行確定，以及對每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。

建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單將先被送交信用管理部門。信用