12月高級財務(wù)會計簡答和業(yè)務(wù)題復習（省電大歸

納）

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高檔財務(wù)會計簡答題和業(yè)務(wù)題復習

題型：單項選取題（每小題2分，共20分）

多項選取題（每小題2分，共10分）

判斷題（每小題1分，共10分）

簡答題（每小題5分，共10分）

業(yè)務(wù)解決題（共50分）

單項選取題、多項選取題、判斷題復習見《高檔財務(wù)會計導學》中相應(yīng)習題

簡答題（12個）：

1、擬定高檔財務(wù)會計內(nèi)容基本原則是什么？

答：（1）以經(jīng)濟事項與四項假設(shè)關(guān)系為理論基本擬定高檔財務(wù)會計內(nèi)容范疇：

背離四項假設(shè)會計事項歸于高檔財務(wù)會計研究范疇，如外幣會計、物價變動會

計、合并會計、破產(chǎn)會計等。

（2）考慮與中級財務(wù)會計及其她會計課程銜接：如有些會計事項雖然未背離四

個假設(shè)，但并不具備普遍性，并且業(yè)務(wù)解決難度也較大，不適當放在中級財務(wù)

會計中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務(wù)等。

2、購買法下，購買成本不不大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值差額應(yīng)如何解決？

答：吸取合并方式下，購買方購買成本與合并中獲得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公

允價值差額，應(yīng)當確以為商譽，且該商譽應(yīng)計入購買方賬簿和個別報表內(nèi)；

控股合并方式下，購買方購買成本與合并中獲得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公

允價值差額，應(yīng)當確以為商譽。但該商譽在合并階段不需入賬，由于已經(jīng)被包

括在長期股權(quán)投資賬面價值中。等到在編制合并財務(wù)報表時，才將商譽確認和

列示在合并資產(chǎn)負債表中。

2

3、為什么將外幣報表折算列為高檔財務(wù)會計研究課題之一？

答：在匯率變動狀況下，流動項目和非流動項目、貨幣項目和非貨幣項目受匯

率影響是不同，因而，不同類型項目必要采用不同匯率折算，由此采用折算匯

率選取和折算差別解決問題是中級財務(wù)會計中理論和辦法所無法解決，從而使

外幣報表折算成為高檔財務(wù)會計研究課題之一。

4、什么是資產(chǎn)持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務(wù)報表

中如何列示？

答：資產(chǎn)持有損益是指資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本差額，分為未實現(xiàn)持有損益和

已實現(xiàn)持有損益兩種。未實現(xiàn)持有損益是指期末持有資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本

差額；已實現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本差額。

它適合于現(xiàn)行成本會計。

按實物資本保全理論，持有損益應(yīng)作為單列項目“資本保全調(diào)節(jié)“，列入

資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益某些；按財務(wù)資本保全理論，應(yīng)將持有損益列入利潤表。

但這并沒有統(tǒng)一說法。

5.請簡要回答同一控制下公司合并和非同一控制下公司合并基本內(nèi)容。

答：

(1)參加合并公司在合并先后均受同一方或相似多方最后控制且該控制并非暫

時性，

為同一控制下公司合并。

最典型是發(fā)生在公司集團內(nèi)部之間合并。例如，甲公司合并乙公司，而甲公司

和乙公司同受A公司控制，則甲和乙同一方為A公司，甲公司和乙公司合并就

為同一控制下合并。

(2)非同一控制下公司合并，是指參加合并各方在合并先后不受同一方或相似

多方最后控制狀況。

3

普通發(fā)生于獨立公司之間合并。例如，甲公司控制人為A,乙公司控制人為B,

A和B無關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲和乙也無關(guān)聯(lián)關(guān)系，則甲公司和乙公司合并就為非同一

控制下公司合并。

6.哪些子公司應(yīng)納入合并財務(wù)報表合并范疇？

答：合并范疇應(yīng)以控制為基本來擬定，即母公司應(yīng)將所有子公司納入合并范疇,

子公司或者控制原則界定：

(1)母公司擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)被投資單位。普通涉及如下三種狀況：

①母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

②母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

③母公司直接和間接方式共計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

(2)母公司控制其她被投資單位：即盡管母公司擁有其半數(shù)或如下表決權(quán)，但

母公司通過下列手段之一，事實上控制該被投資單位。

①通過與被投資單位其她投資者之間合同，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

②依照公司章程或合同，有權(quán)決定被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策。

③有權(quán)任免被投資單位董事會或類似機構(gòu)多數(shù)成員。

④在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

7.編制合并財務(wù)報表應(yīng)具備哪些前提條件？

答：(1)統(tǒng)一母公司與子公司財務(wù)報表決算日和會計期間；

(2)統(tǒng)一母公司與子公司采用會計政策；

(3)統(tǒng)一母公司與子公司編報貨幣；

(4)按權(quán)益法調(diào)節(jié)對子公司長期股權(quán)投資。

8.簡述未確認融資租賃費用分攤率確認詳細原則。

答：在分攤未確認融資費用時，按照租賃準則規(guī)定，承租人應(yīng)當采用實際利率

法。在采用實際利率法狀況下，依照租賃開始日租賃付款額現(xiàn)值計算所采用折

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現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)入賬價值基本不同，融資費用分攤率選取也不同。詳細分

為下列幾種狀況：

（1）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值計算以出租人租

賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用分攤率。

（2）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值計算以租賃合同

規(guī)定利率作為折現(xiàn)率，應(yīng)當將租賃合同規(guī)定利率作為未確認融資費用分攤率。

（3）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值計算以銀行同期

貸款利率作為折現(xiàn)率，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用分攤率。

（4）租賃資產(chǎn)以公允價值為入賬價值，應(yīng)當重新計算分攤率。該分攤率是

使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值折現(xiàn)率。

9.請簡要回答合并工作底稿編制程序。

答：第一步，編制合并工作底稿。

（1）將母公司和子公司個別財務(wù)報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；

（2）加總母公司和子公司個別財務(wù)報表數(shù)據(jù)，并將其填入“共計數(shù)”欄中；

（3）編制調(diào)節(jié)分錄；

（4）編制抵銷分錄；

（5）計算合并財務(wù)報表各項目數(shù)額（合并數(shù)）。

第二步，依照合并工作底稿中計算出各項目合并金額，填列生成正式合并財務(wù)

報表。

10.簡述衍生工具特性。

答：（1）價值變動取決于標物變量變化：衍生工具派生于基本工具，因而，其

價值取決于基本工具備關(guān)變量。

（2）不規(guī)定初始凈投資或只規(guī)定很少初始凈投資。

（3）屬將來交易。

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11、簡述老式財務(wù)會計計量模式，在物價不斷變動環(huán)境下對財務(wù)會計信息決策

有用性影響。

答：重要體當前三個方面：（1）財務(wù)狀況不真實；（2）經(jīng)營成果不符合實際；（3）

不利于資本保全條件下收益確認。

12、簡述單項交易觀和兩項交易觀會計解決有何不同。

答：單項交易觀以為購貨付款或銷貨收款是一體，結(jié)算時產(chǎn)生匯兌損益源于以

往發(fā)生交易業(yè)務(wù)，應(yīng)追溯調(diào)節(jié)本來成本或收入，不單獨確認當期損益。而兩項

交易觀以為外幣交易發(fā)生或結(jié)算應(yīng)作為兩項互相獨立交易解決，該交易在結(jié)算

時產(chǎn)生匯兌損益，不應(yīng)調(diào)節(jié)本來成本或收入。

如下是針對中央電大所給業(yè)務(wù)題范疇整頓出來某些題目，供各位參照：

1、非同一控制下吸取合并：采用是支付鈔票方式第一次作業(yè)第1題

有關(guān)知識點：

公司合并一種分類：從法律形式上

（1）控股合并A公司+B公司=以A公司為母公司公司集團

（2）吸取合并A公司+B公司=A公司

（3）新設(shè)合并A公司+B公司=C公司

公司合并另一種分類：從會計準則規(guī)定上

（1）同一控制下公司合并，是指參加合并公司在合并先后均受同一方或相似多

方最后控制且該控制并非暫時性。最典型是發(fā)生公司集團內(nèi)部合并。

（2）非同一控制下公司合并，是指參加合并各方在合并先后不受同一方或相似

多方最后控制狀況。普通發(fā)生在獨立公司之間合并。

公司合并會計問題，涉及合并過程（階段）會計解決和合并后來會計解決

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1、合并階段會計解決

總體上說，同一控制下公司合并以賬面價值為基本進行會計解決，類似權(quán)

益結(jié)合法；非同一控制下公司合并以公允價值為基本進行會計解決，為購買法。

2、合并后來會計解決

吸取合并、創(chuàng)立合并完畢后，不須編制合并財務(wù)報表，也即沒有新會計問

題浮現(xiàn)；

控股合并完畢后，有新會計問題浮現(xiàn)，即須編制合并報表。

同一控制下非同一控制下

吸取合并控股合并吸取合并控股合并

合并階段會計類似權(quán)益結(jié)合法（以帳面價值購買法（以公允價值為基本）

解決為基本）

合并后來會計/合并報表/合并報表

解決

非同一控制下吸取合并，采用購買法：

（1）購買方對合并中獲得被購買方資產(chǎn)、負債按公允價值登記。

吸取合并特點：被合并方原持有資產(chǎn)、負債，在合并后成為合并方資產(chǎn)、負

債，即對公司合并中獲得被購買方各項資產(chǎn)、負債并入購買方賬簿和個別報表

進行核算；

非同一控制下特點：采用公允價值。

（2）擬定公司合并成本：其公司合并成本涉及購買方付出資產(chǎn)、發(fā)生或承肩負

債以及發(fā)行權(quán)益性證券公允價值以及為進行公司合并發(fā)生各項直接有關(guān)費用。

注：只需掌握支付鈔票和發(fā)行股票方式。

在支付鈔票方式下，鈔票公允價值等于賬面價值；在發(fā)行股票方式下，股

票公允價值等于其市價（固然只能按面值計入股本，按市價與面值差額計入資

本公積

（3）差額（如果購買方付出公司合并成本與其在合并中獲得被購買方可辨認凈

資產(chǎn)公允價值不相等）解決

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①購買方公司合并成本不不大于合并中獲得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價

值差額，應(yīng)確以為商譽，且商譽計入購買方賬簿和個別報表內(nèi)；

②購買方合并成本不大于合并中獲得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值差額,

應(yīng)作當期損益（營業(yè)外收入）解決，并計入購買方賬簿和個別報表。

資料：20義8年1月1日，A公司支付180000元鈔票購買B公司所有凈資產(chǎn)并

承擔所有負債。購買日B公司資產(chǎn)負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：

項目賬面價值公允價值

流動資產(chǎn)3000030000

建筑物（凈值）6000090000

土地1800030000

資產(chǎn)總額108000150000

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54000

留存收益4

負債與所有者權(quán)益總108000

額

依照上述資料擬定商譽并編制A公司購買B公司凈資產(chǎn)會計分錄。

解：此題為非同一控制下吸取合并

商譽=公司合并成本180000一獲得被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值（150000

-12000）=180000-138000=42000元

借：流動資產(chǎn)30000

固定資產(chǎn)120000

商譽42000

貸:負債12000

銀行存款180000

本題中，若采用發(fā)行股票形式，發(fā)行60000股，面值1元，市價3元。

商譽仍為42000元

借：流動資產(chǎn)30000

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固定資產(chǎn)120000

商譽42000

貸：負債12000

股本60000

資本公積120000

2、非同一控制下控股合并：采用是發(fā)行股票方式

（在控股合并形式下，非同一控制下公司合并時所采用購買法會計解決與背面

合并財務(wù)報表編制相結(jié)合）

有關(guān)知識點：非同一控制下控股合并，其會計解決分兩階段：

第一階段：合并過程會計解決

1、以公司合并成本，確認長期股權(quán)投資

其公司合并成本涉及購買方付出資產(chǎn)、發(fā)生或承肩負債以及發(fā)行權(quán)益性證券

公

允價值以及為進行公司合并發(fā)生各項直接有關(guān)費用。

備注：商譽或損益

①公司合并成本不不大于合并中獲得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

差額，應(yīng)當計算為商譽。但該商譽在控股合并階段不需入賬，由于已經(jīng)被包括

在長期股權(quán)投資賬面價值中。等到在編制合并財務(wù)報表時，才將商譽確認和列

示在合并資產(chǎn)負債表中。

（這點與吸取合并不同）

②公司合并成本不大于合并中獲得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差

額，應(yīng)當計算為營業(yè)外收入。但在控股合并時，營業(yè)外收入不做賬。等到背面

編制合并財務(wù)報表，才將營業(yè)外收入列示在合并利潤表中。但因購買日不需要

編制合并利潤表，該差額就體當前合并資產(chǎn)負債表上，最后調(diào)節(jié)是合并資產(chǎn)負

債表盈余公積和未分派利潤。

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2、重新編制記錄合并業(yè)務(wù)后母公司資產(chǎn)負債表

第二階段：合并后來會計解決，即編制合并日合并財務(wù)報表

1、判斷與否編制調(diào)節(jié)分錄

?對于屬于非同一控制下公司合并中獲得子公司，如果其可辨認資產(chǎn)、負

債及或有

負債賬面金額不同于公允價值，則應(yīng)將子公司所有者權(quán)益賬面價值調(diào)節(jié)為公允

價值，即還應(yīng)當編制如下調(diào)節(jié)分錄：

借：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：資本公積

2、編制母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷分錄

商譽：將母公司對子公司長期股權(quán)投資金額與母公司在子公司所有者權(quán)益

中所享有份額相抵消，若兩者不一致，則其差額作為商譽解決。

少數(shù)股東權(quán)益：即子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司份額，反映除母公司

以外其她投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有份額。

借：股本借：股本

資本公積資本公積

盈余公積盈余公積

未分派利潤未分派利潤

商譽貸：長期股權(quán)投資

貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

少數(shù)股東權(quán)益盈余公積

未分派利潤

3、編制工作底稿

4、編制合并日合并資產(chǎn)負債表

資料：6月30日，A公司向B公司股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為

10

1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，獲得了B公司70%股

權(quán)。假定該項合并為非同一控制下公司合并，參加合并公司在6月30日公司合

并前，關(guān)于資產(chǎn)、負債狀況如下表所示。資產(chǎn)負債表（簡表）

6月30日單位：萬元

項目B公司項目B公司

賬面價公允價賬面價公允價

值值值值

貨幣資金300300短期借款12001200

應(yīng)收賬款11001100應(yīng)付賬款200200

存貨160270其她負債180180

長期股權(quán)投12802280負債共計15801580

資18003300股本1500

固定資產(chǎn)300900資本公積900

無形資產(chǎn)00盈余公積300

商譽49408150未分派利潤660

資產(chǎn)共計所有者權(quán)益共33606570

計

規(guī)定：（1）編制購買日關(guān)于會計分錄;

（2）編制購買日在編制股權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負債表時抵消分錄。

解：此題為非同一控制下控股合并，采用是發(fā)行股票方式，金額單位為萬元

（1）編制購買日關(guān)于會計分錄：

以公司合并成本，確認長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資5250（1500x3.5）

貸：股本1500

資本公積3750

備注：商譽=公司合并成本5250—獲得B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

6570x70%=5250-4599=651萬元，但合并商譽在控股合并時不做賬，而是已

經(jīng)包括在長期股權(quán)投資賬面價值中；在編制合并財務(wù)報表時，才將商譽列示在

合并資產(chǎn)負債表中。

（2）編制購買日在編制股權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負債表時抵消分錄：

①對B公司報表按公允價值進行調(diào)節(jié)

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借：存貨110

長期股權(quán)投資1000

固定資產(chǎn)1500

無形資產(chǎn)600

貸：資本公積3210

②編制抵銷分錄

借：股本1500

資本公積4110(900+3210)

盈余公積300

未分派利潤660

商譽651(5250-6570x70%)注：6570=1500+4110+300+660

貸：長期股權(quán)投資5250

少數(shù)股東權(quán)益1971(6570x30%)

3、非同一控制下控股合并：采用是支付鈔票方式

(在控股合并形式下，非同一控制下公司合并時所采用購買法會計解決與背面

合并財務(wù)報表編制相結(jié)合)

資料：甲公司于1月1日采用控股合并方式獲得乙公司100%股權(quán)。在評估確認

乙公司資產(chǎn)公允價值基本上，雙方協(xié)商并購價位900000元，由甲公司以銀行存

款支付。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000000元。該公司按凈利潤10%計

提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負債表關(guān)于資料如下表所示。

甲公司和乙公司資產(chǎn)負債表

1月1日單位：元

項目甲公司乙公司賬面價乙公司公允價

值值

銀行存款13000007000070000

交易性金融資產(chǎn)1000005000050000

應(yīng)收賬款180000200000200000

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存貨720000180000180000

長期股權(quán)投資600000340000340000

固定資產(chǎn)3000000460000520000

無形資產(chǎn)200000100000140000

其她資產(chǎn)100000100000

資產(chǎn)共計610000015000001600000

短期借款320000200000200000

應(yīng)付賬款454000100000100000

長期借款1280000300000300000

負債共計2054000600000600000

股本2200000800000

資本公積100000050000

盈余公積34600020000

未分派利潤50000030000

所有者權(quán)益共計40460009000001000000

負債與所有者權(quán)益610000015000001600000

共計

規(guī)定：（1）編制購買日關(guān)于會計分錄;

（2）編制購買日在編制股權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負債表時抵消分錄。

（3）編制合并工作底稿。

（4）編制股權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負債表。

解：此題為非同一控制下控股合并，采用是付出鈔票資產(chǎn)方式

（1）編制購買日關(guān)于會計分錄：

以公司合并成本，確認長期股權(quán)投資

借:長期股權(quán)投資900000

貸：銀行存款900000

備注：合并損益=公司合并成本900000一獲得乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份

額1000000X100%==—100000元，但因購買日不需要編制合并利潤表，該差

額就體當前合并資產(chǎn)負債表上，應(yīng)去調(diào)節(jié)合并資產(chǎn)負債表盈余公積和未分派利

潤。

（2）編制購買日在編制股權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負債表時抵消分錄：

①對乙公司報表按公允價值進行調(diào)節(jié)

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借：固定資產(chǎn)60000(50-460000)

無形資產(chǎn)40000(14)

貸：資本公積100000

②編制抵銷分錄

借：股本800000

資本公積150000(50000+100000)

盈余公積20000

未分派利潤30000

貸：長期股權(quán)投資900000

盈余公積10000(合并損益xlO%)

未分派利潤90000(合并損益x90%)

(3)編制合并工作底稿

1月1日單位：元

項目甲公司乙公司共計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)

借方貸方

銀行存款40070000470000470000

000

交易性金融資10000050000150000150000

產(chǎn)

應(yīng)收賬款180000200000380000380000

存貨720000180000900000900000

長期股權(quán)投資15003400001840000900000940000

000

固定資產(chǎn)3000460000346000060000352000

0000

無形資產(chǎn)20000010000030000040000340000

其她資產(chǎn)100000100000100000

資產(chǎn)共計610015000007600000680000

0000

短期借款320000200000520000520000

應(yīng)付賬款454000100000554000554000

長期借款12803000001580000158000

0000

負債共計20546000002654000265400

14

0000

股本22008000003000000800000220000

0000

資本公積100050000105000050000100000

0000

盈余公積346000200003660002000010000356000

未分派利潤500000300005300003000090000590000

所有者權(quán)益共40469000004946000414600

計0000

負債與所有者610015000007600000680000

權(quán)益共計0000

抵銷分錄共計100000100000

00

編制合并日合并資產(chǎn)負債表

甲公司合并資產(chǎn)負債表

1月1日單位：元

項目甲公司項目甲公司

銀行存款470000短期借款520000

交易性金融資產(chǎn)150000應(yīng)付帳款554000

應(yīng)收帳款380000長期借款1580000

存貨900000負債共計2654000

長期股權(quán)投資940000股本2200000

固定資產(chǎn)3520000資本公積1000000

無形資產(chǎn)340000盈余公積356000

其她資產(chǎn)100000未分派利潤590000

所有者權(quán)益共計4146000

資產(chǎn)共計6800000負債與所有者權(quán)益共計6800000

4、長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)節(jié)：

有關(guān)知識點：

首期編制時基本原理：平時，母公司對子公司長期股權(quán)投資，采用成本法進行

賬務(wù)解決；合并財務(wù)報表時，應(yīng)采用權(quán)益法，依照子公司個別報表調(diào)節(jié)后成果,

重新核算該投資，據(jù)此調(diào)節(jié)母公司個別報表。調(diào)節(jié)母公司報表目是將其由成本

法編制報表調(diào)節(jié)為按權(quán)益法編制報表?；驹恚喊殉杀痉ǚ咒浄聪驔_銷，再

按權(quán)益法重新做分錄，然后兩類分錄合并。

15

持續(xù)編制基本原理：合并財務(wù)報表資料來源于當期個別財務(wù)報表，而不是上期

合并財務(wù)報表。而抵消分錄僅是在合并工作底稿中進行，并不登記賬簿、不影

響個別報表、不影響后來期間。因而后來期間個別報表依然是以沒有反映抵消

狀況帳簿記錄為根據(jù)來編制。那么，在第二期以及后來各期持續(xù)編制合并財務(wù)

報表時，就不但要考慮本期新內(nèi)部事項產(chǎn)生影響，還要考慮此前期間內(nèi)部事項

產(chǎn)生影響。即在編制第二期以及后來各期抵消分錄時，需要解決兩個問題：一

種是對當期事項抵消，另一種是對此前期間事項抵消。

首期編制時調(diào)節(jié)分錄，分如下幾步：

（1）確認母公司在子公司實現(xiàn)凈利潤（以公允價值為基本凈利潤）中所享有份

額：

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

（2）確認母公司收到子公司分派鈔票股利：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資

（3）同步抵銷原按成本法確認投資收益：

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利

持續(xù)編制時調(diào)節(jié)分錄，分如下幾步：

（1）予以抵消首期所作調(diào)節(jié)分錄對本期影響

借：長期股權(quán)投資

貸：未分派利潤一一年初

（也就是對前面首期編制三個抵消分錄合并）

16

如果持續(xù)編制那年子公司也實現(xiàn)凈利潤、分派了鈔票股利，則母公司還應(yīng)編制

三筆分錄，

（2）同首期編制時（1）

（3）同首期編制時（2）

（4）同首期編制時（3）

資料：P公司為母公司，1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上

購入Q公司發(fā)行在外80%股份并可以控制Q公司。同日Q公司帳面所有者權(quán)益為

40000萬元（與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資

本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分派利潤為7200萬元。P公司

和Q公司不屬于同一控制下兩個公司。

（1）Q公司實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；宣布分派鈔票股

利1000萬元，無其她所有者權(quán)益變動。實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公

積500萬元，宣布分派鈔票股利1100萬元。

規(guī)定：（1）編制P公司與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)關(guān)于會計分錄（成本法下）、調(diào)節(jié)

分錄、計算12月31日按權(quán)益法調(diào)節(jié)后長期股權(quán)投資帳面余額。

（2）編制P公司與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)關(guān)于會計分錄、調(diào)節(jié)分錄、計算12月31

日按權(quán)益法調(diào)節(jié)后長期股權(quán)投資帳面余額。

解：金額單位為萬元

（1）與長期股權(quán)投資關(guān)于會計分錄：

借：長期股權(quán)投資33000

貸：銀行存款33000

借：應(yīng)收股利800（1000x80%）

貸：投資收益800（注：按公司會計準則第3號解釋規(guī)定來做）

對Q公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)節(jié)，有關(guān)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資3200（4000x80%）

17

貸：投資收益3200

借：應(yīng)收股利800

貸：長期股權(quán)投資800

借：投資收益800

貸：應(yīng)收股利800

12月31日按權(quán)益法調(diào)節(jié)后長期股權(quán)投資賬面余額=33000+3200-800==35400萬

元

(2)與長期股權(quán)投資關(guān)于會計分錄：

借：應(yīng)收股利880(1100x80%)

貸：投資收益880

對Q公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)節(jié)，有關(guān)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資2400

貸：未分派利潤---年初2400

借：長期股權(quán)投資4000(5000x80%)

貸：投資收益4000

借：應(yīng)收股利880

貸：長期股權(quán)投資880

借：投資收益880

貸：應(yīng)收股利880

12月31日按權(quán)益法調(diào)節(jié)后長期股權(quán)投資賬面余額=35400+4000-880=38520萬

元

5、母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目抵消分錄編制：

資料同第4題

規(guī)定：編制該集團公司和合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表達)

18

①抵消分錄：

P公司對Q公司長期股權(quán)投資項目與Q公司所有者權(quán)益項目抵銷：

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1200(800+400)

未分派利潤9800(7200+(4000-400-1000))

商譽1000(35400-43000x80%)

貸：長期股權(quán)投資35400

少數(shù)股東權(quán)益8600(43000x20%)

注：43000為Q公司所有者權(quán)益共計數(shù)，詳細為30000+2000+1200+9800

②抵消分錄：

P公司對Q公司長期股權(quán)投資項目與Q公司所有者權(quán)益項目抵銷

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1700(1200+500)

未分派利潤13200(9800+(5000-500-1100))

商譽1000(38520-46900x80%)

貸：長期股權(quán)投資38520

少數(shù)股東權(quán)益9380(46900x20%)

注：46900為Q公司所有者權(quán)益共計數(shù)，詳細為30000+2000+1700+13200

6、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目抵消分錄編制

資料：母公司末個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款50000元中有30000元為子公司應(yīng)

付賬款；預收賬款0元中有10000元為子公司預付賬款；應(yīng)收票據(jù)80000元中

有40000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券40000元中有0元為母公司持

有。母公司按5%。計提壞賬準備。

19

規(guī)定：編制抵消分錄。

解：借：應(yīng)付賬款30000

貸：應(yīng)收賬款30000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備150

貸：資產(chǎn)減值損失150

借：預收賬款10000

貸：預付賬款10000

借：應(yīng)付票據(jù)40000

貸：應(yīng)收票據(jù)40000

借：應(yīng)付債券0

貸：持有至到期投資0

7、內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準備抵消分錄編制

有關(guān)知識點：

首期編制時，內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準備抵消分錄編制：

(1)將首期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

(2)抵消首期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞帳準備數(shù)額。

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備

貸：資產(chǎn)減值損失

持續(xù)編制時，內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準備抵消分錄編制，分三步:

(1)將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

20

（2）應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞帳準備對本期期初未分

派利潤影響予以抵消。

借：應(yīng)收帳款一一壞賬準備

貸：未分派利潤—年初

（3）對于按本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額計提壞帳準備也應(yīng)予以抵消。

本期與上期相比，壞賬本期與上期相比，壞賬本期與上期相比，壞賬準備

準備不變準備補提沖銷

分錄不用編借：應(yīng)收賬款——壞賬借：資產(chǎn)減值損失

準備貸：應(yīng)收賬款一一壞賬

貸：資產(chǎn)減值損失準備

資料：甲公司于初通過收購股權(quán)成為乙公司母公司。年末甲公司應(yīng)收乙公司帳

款100萬元；年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款50萬元。甲公司壞帳準備計提比例

均為4%。

規(guī)定：對此業(yè)務(wù)編制、合并財務(wù)報表抵銷分錄。

解：金額單位為萬元

編制合并財務(wù)報表抵銷分錄：

⑴將內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。

借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100

（2）抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞帳準備數(shù)額。

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備4

貸：資產(chǎn)減值損失4

編制合并財務(wù)報表抵銷分錄：

（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時

借：應(yīng)付賬款50

貸：應(yīng)收賬款50

21

(2)將所做抵消分錄對影響予以抵消

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備4

貸：未分派利潤—年初4

(3)將沖銷壞賬準備抵銷時

借：資產(chǎn)減值損失2(100-50)x4%

貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準備2

如果年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款變?yōu)?50萬元，則

(1)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時

借：應(yīng)付賬款150

貸：應(yīng)收賬款150

(2)將所做抵消分錄對影響予以抵消

借：應(yīng)收賬款—壞賬準備4

貸：未分派利潤——年初4

(3)將補提壞賬準備抵銷時

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備2(150-100)x4%

貸：資產(chǎn)減值損失2

此處存貨內(nèi)容可恰當簡略(6月)

8、內(nèi)部存貨交易抵消分錄編制：

有關(guān)知識點：

首期編制時，抵消分錄編制分二步：

(1)將首期內(nèi)部銷售收入所有予以抵消；

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

(2)如果內(nèi)部銷售形成了期末存貨，則將期末存貨中包括未實現(xiàn)銷售利潤予以

抵消。

22

借：營業(yè)成本

貸：存貨

持續(xù)編制時，由于次年又新發(fā)生內(nèi)部購銷活動，再加上首期影響，抵消分錄編

制分三步：

(1)將上期抵消存貨價值中包括未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分派利潤影

響進行抵消；

借：未分派利潤一年初

貸：營業(yè)成本

(2)對于本期新發(fā)生內(nèi)部購銷活動進行抵消。(按本期內(nèi)部銷售收入金額)

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

(3)如果到本期末有期末存貨，則將期末存貨中包括未實現(xiàn)銷售利潤予以抵消。

(本期期末內(nèi)部購買形成存貨涉及上期結(jié)轉(zhuǎn)形成下來)

借：營業(yè)成本

貸：存貨

資料：P公司是Q公司母公司。P公司銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價5

萬元，每件成本3萬元，Q公司對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。P公

司又銷售50件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元。Q公司對

外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。P公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每

件售價6萬元，每件成本3萬元。對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。

規(guī)定：編制和抵銷分錄。

抵消分錄：

(1)借：營業(yè)收入—A產(chǎn)品500

貸：營業(yè)成本—A產(chǎn)品500

(2)借：營業(yè)成本—A產(chǎn)品80(40件x(5-3))

23

貸：存貨一一A產(chǎn)品80

抵消分錄：

(1)借：未分派利潤一一年初80

貸：營業(yè)成本—A產(chǎn)品80

(2)借：營業(yè)收入—A產(chǎn)品250(50*5)

貸：營業(yè)成本—A產(chǎn)品250

(3)借：營業(yè)成本—A產(chǎn)品60(30件x(5-3))

貸：存貨一一A產(chǎn)品60

注：年末A產(chǎn)品數(shù)量30件=年初40+本年新購入50-本年售出60

(4)借：營業(yè)收入—B產(chǎn)品600

貸：營業(yè)成本—B產(chǎn)品600

(5)借：營業(yè)成本—B產(chǎn)品60(20件x(6-3))

貸：存貨——B產(chǎn)品60

題目改成：資料不變，B產(chǎn)品資料不變，A產(chǎn)品資料變成：Q公司對外銷售A產(chǎn)

品40件，每件售價6萬元；

則A產(chǎn)品抵消分錄：

(1)借：未分派利潤—年初80

貸：營業(yè)成本—A產(chǎn)品80

(2)不用編制，由于沒有新A產(chǎn)品內(nèi)部交易

(3)不用編制，由于年末A產(chǎn)品數(shù)量為0。

9、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消分錄編制：

有關(guān)知識點：

首期編制(交易當期)時，抵消分錄編制分二步：

(1)將銷售公司內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本予以抵消，同步將購買公司固定

資產(chǎn)原價中包括未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤數(shù)額予以抵消。

24

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產(chǎn)——原價

(2)在購買公司固定資產(chǎn)獲得成本中包具有銷售公司未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時，

此時購買公司所計提折舊額，要不不大于以不涉及未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤固定資

產(chǎn)原價為根據(jù)所計提折舊額，因而，應(yīng)將首期多提折舊額予以抵消。

②借：固定資產(chǎn)一合計折舊

貸：管理費用

持續(xù)編制時，在次年及后來正常使用會計期間里，抵消分錄編制分三步：

(1)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包括未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，并調(diào)節(jié)期初未

分派利潤；

借：未分派利潤一一年初

貸：固定資產(chǎn)一一原價

(2)將此前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提合計折舊抵消，并調(diào)節(jié)期初未分

派利潤；

借：固定資產(chǎn)——合計折舊

貸：未分派利潤一一年初

(3)將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用而多計提折舊費用抵消，并調(diào)節(jié)本期

計提合計折舊額。

借：固定資產(chǎn)一一合計折舊

貸：管理費用

資料：甲公司是乙公司母公司。20X4年1月1日銷售商品給乙公司，商品成本

為100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%,乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用

于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法

25

計提折舊，為簡化起見，假定20X4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜

費3萬元。

規(guī)定：編制20X4年?20X7年抵銷分錄。金額單位為萬元

解：抵消分錄

①借：營業(yè)收入120

貸：營業(yè)成本100

固定資產(chǎn)——原價20

②借：固定資產(chǎn)一一合計折舊4(204-5)

貸：管理費用4

抵消分錄

①借：未分派利潤一一年初20

貸：固定資產(chǎn)一一原價20

②借：固定資產(chǎn)一一合計折舊4

貸：未分派利潤一一年初4

③借：固定資產(chǎn)一合計折舊4

貸：管理費用4

抵消分錄

①借：未分派利潤—年初20

貸：固定資產(chǎn)一一原價20

②借：固定資產(chǎn)一一合計折舊8(4+4)

貸：未分派利潤一一年初8

③借：固定資產(chǎn)一一合計折舊4

貸：管理費用4

抵消分錄

①借：未分派利潤一一年初20

26

貸：固定資產(chǎn)一一原價20

②借：固定資產(chǎn)一一合計折舊12（4+4+4）

貸：未分派利潤一一年初12

③借：固定資產(chǎn)一一合計折舊4

貸：管理費用4

注意,、、中，第1個和第3個分錄相似，第2個分錄金額是合計金額

10、普通物價水平會計中計算貨幣性項目購買力變動損益：

較常用四種會計計量模式：

（計量屬性）/（計量單位）

歷史成本/名義貨幣單位即老式歷史成本會計

歷史成本/普通購買力貨幣單位簡稱普通物價水平會計

現(xiàn)行成本/名義貨幣單位簡稱現(xiàn)行成本會計

現(xiàn)行成本/普通購買力貨幣單位稱為現(xiàn)行成本/普通物價水平會計

（其中，后三種會計模式，統(tǒng)稱為物價變動會計模式）

普通物價水平會計是歷史成本/普通購買力貨幣單位會計模式簡稱。

在物價變動狀況下，貨幣性項目，因其結(jié)算性特點，而體現(xiàn)出如下特性：

（1）賬面金額固定不變；

（2）會發(fā)生購買力損益。

在物價變動狀況下，非貨幣性項目，因其生產(chǎn)性特點，而體現(xiàn)出如下特性：

（1）金額應(yīng)按普通物價指數(shù)變動幅度進行調(diào)節(jié)；

（2）不會發(fā)生購買力損益。

可以看到，貨幣性項目與非貨幣性項目受到物價變動不同影響，因而將老

式財務(wù)報表項目原按名義貨幣表達金額用代表普通購買力貨幣單位普通物價指

數(shù)進行調(diào)節(jié)時，實

際上應(yīng)分別貨幣性項目與非貨幣性項目考慮：即對貨幣性項目，應(yīng)計算購買力

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變動損益；對非貨幣性項目，應(yīng)調(diào)節(jié)金額。

計算貨幣性項目購買力損益思路：

貨幣性項目購買力變動凈損益=年末貨幣性項目凈額調(diào)節(jié)后金額-年末貨幣性項

目凈額調(diào)節(jié)前金額

年末貨幣性項目凈額調(diào)節(jié)前金額=年初貨幣性項目凈額調(diào)節(jié)前金額+本年貨幣性

收入-本年貨幣性支出

年初貨幣性項目凈額調(diào)節(jié)前金額=年初貨幣性資產(chǎn)調(diào)節(jié)前金額-年初貨幣性負債

本年末的一般物價指數(shù)

調(diào)節(jié)酬金額形成該項目時的一般物介指數(shù)

每個項目調(diào)節(jié)后金額=調(diào)節(jié)前金額X調(diào)節(jié)系數(shù)

()

資料：A公司1月1日貨幣性項目如下：

鈔票800000元應(yīng)收賬款340000元

應(yīng)付賬款480000元短期借款363000元

本年度發(fā)生如下關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)銷售收入2800000元，購貨250000元。(2)以鈔票支付營業(yè)費用

50000元。

(3)3月底支付鈔票股利30000元。(4)3月底增發(fā)股票1000股，收入鈔

票3000元。

(5)支付所得稅20000元。

關(guān)于物價指數(shù)如下：

1月1日1003月31日120

12月31日130全年平均115

規(guī)定：依照上述資料編制貨幣性項目購買力損益，計算貨幣性購買力凈損益。

解：題目缺省如下條件：銷售收入、購貨、營業(yè)費用、所得稅均為年內(nèi)均衡發(fā)

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生。

年初貨幣性資產(chǎn)=800000+340000=1140000

年初貨幣性負債二480000+363000=843000

貨幣性項目購買力變動損益計算表

項目調(diào)節(jié)前金額調(diào)節(jié)系數(shù)調(diào)節(jié)后金額

年初貨幣性資產(chǎn)1140000

年初貨幣性負債843000

年初貨幣性項目凈額297000130/100386100

加：本年貨幣性收入

銷售收入2800000130/1153165217

發(fā)行股票3000130/1203250

減：本年貨幣性支出

購貨250000130/115282609

營業(yè)費用50000130/11556522

所得稅0130/11522609

鈔票股利30000130/12032500

年末貨幣性項目凈額27500003160327

本年貨幣性項目購買力變動凈損益=316=410327元（為購買力變動損失）

11、普通物價水平會計中按普通物價指數(shù)調(diào)節(jié)非貨幣性項目金額：

有關(guān)知識點：

調(diào)節(jié)后金額=調(diào)節(jié)前金額義調(diào)節(jié)系數(shù)

調(diào)節(jié)系數(shù)=本年末的■般物價指數(shù)

、一形成該項目時的一般物介指數(shù)

不同調(diào)節(jié)對象，應(yīng)依照不同狀況，即“形成該項目時普通物價指數(shù)”應(yīng)選

用不同物價指數(shù)。

資料：（1）M公司歷史成本、名義貨幣財務(wù)報表

M公司資產(chǎn)負債表（歷史成本名義貨幣）

20x7年12月31日單位：萬元

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項目年初年末項目年初數(shù)年末數(shù)

數(shù)數(shù)

貨幣性資產(chǎn)9001000流動負債90008000

存貨920013000長期負債2000016000

固定資產(chǎn)原3600036000股本100006000

值

減：合計折舊-7200盈余公積50006000

固定資產(chǎn)凈3600028800未分派利潤21002800

值

資產(chǎn)共計4610042800負債及權(quán)益共4610042800

計

（2）關(guān)于物價指數(shù)

20x7年年初為10020x7年年末為132全年平均物價指數(shù)120第四季度

物價指數(shù)125

（3）關(guān)于交易資料

M公司于20x7年初成立并正式營業(yè)

發(fā)出存貨采用先進先出法

普通股于開業(yè)時發(fā)行

固定資產(chǎn)為期初全新購入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取

流動負債和長期負債均為貨幣性負債

盈余公積和利潤分派為年末一次性計提

規(guī)定：（D依照上述資料調(diào)節(jié)資產(chǎn)負債表有關(guān)項目。

貨幣性資產(chǎn)：期末數(shù)=

期初數(shù)=固定資產(chǎn)凈值:

期末數(shù)=期初數(shù)=

貨幣性負債：