第八章

關(guān)稅關(guān)稅概述123關(guān)稅的基本制度關(guān)稅的計(jì)算與征收管理目

錄第一節(jié) 關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念

關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”,是指關(guān)境,又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”。關(guān)境和國(guó)境是兩個(gè)既有聯(lián)系,又不完全相同的概念。國(guó)境是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家行使行政權(quán)力的領(lǐng)域范圍,而關(guān)境是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家行使關(guān)稅權(quán)力的領(lǐng)域范圍。

我國(guó)在西周時(shí)就有“關(guān)市之征”的記載。1949年后,我國(guó)組建了海關(guān)總署,統(tǒng)一管理全國(guó)海關(guān)業(yè)務(wù),并負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收。隨著改革開放的深入,我國(guó)關(guān)稅制度不斷修訂。尤其是在加入世界貿(mào)易組織后,我國(guó)對(duì)關(guān)稅稅率做了大幅度的調(diào)整,關(guān)稅制度按世界貿(mào)易組織規(guī)則的要求日趨完善。第一節(jié) 關(guān)稅概述二、關(guān)稅的分類(一)按征稅目的劃分財(cái)政性關(guān)稅保護(hù)性關(guān)稅(二)按征稅商品的流向劃分進(jìn)口稅出口稅過境稅第一節(jié) 關(guān)稅概述(三)按計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類從價(jià)關(guān)稅從量關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅滑準(zhǔn)稅(四)按征稅有無優(yōu)惠及優(yōu)惠的程度劃分普通稅最惠國(guó)稅(五)按征稅的依據(jù)劃分正稅特別關(guān)稅第一節(jié) 關(guān)稅概述三、關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)影響(一)關(guān)稅的價(jià)格影響征稅方式價(jià)格彈性國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格影響(二)關(guān)稅的貿(mào)易條件影響小國(guó)關(guān)稅的貿(mào)易條件影響大國(guó)關(guān)稅的貿(mào)易條件影響(三)關(guān)稅的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)影響消費(fèi)影響和生產(chǎn)影響財(cái)政影響和社會(huì)福利影響第一節(jié) 關(guān)稅概述四、我國(guó)關(guān)稅制度的建立和發(fā)展(一)關(guān)稅制度的建立1949年后,我國(guó)廢除了舊的關(guān)稅制度,建立了統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)海關(guān)機(jī)構(gòu)和海關(guān)業(yè)務(wù)的海關(guān)總署,代表國(guó)家負(fù)責(zé)執(zhí)行監(jiān)督管理、征稅、查禁走私,保護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。1951年5月頒布了《中華人民共和國(guó)暫行海關(guān)法》和《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》。(二)關(guān)稅制度的改革與完善1985年關(guān)稅制度的全面改革。1987年對(duì)《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的修訂。1992年對(duì)《海關(guān)進(jìn)出口稅則》的進(jìn)一步修訂。2001年實(shí)施新的《海關(guān)法》。2002年實(shí)施新的《完稅價(jià)格辦法》。2004年實(shí)施新的《進(jìn)出口關(guān)稅條例》。2015年實(shí)施《2015年關(guān)稅實(shí)施方案》。第一節(jié) 關(guān)稅概述(三)大幅度降低進(jìn)口關(guān)稅自2002年1月1日起,我國(guó)平均關(guān)稅稅率水平降為11%。自2004年1月1日起,我國(guó)平均關(guān)稅稅率水平降為10.4%。自2011年1月1日起,我國(guó)平均關(guān)稅稅率水平降為9.8%。自2018年1月1日起,我國(guó)平均關(guān)稅稅率水平降為7.5%。第二節(jié) 關(guān)稅的基本制度一、納稅人

關(guān)稅的納稅人包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。

進(jìn)出口貨物的收貨人和發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán),并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會(huì)團(tuán)體。進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。第二節(jié) 關(guān)稅的基本制度二、征稅對(duì)象

關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物，是指貿(mào)易性商品。物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。

我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品實(shí)行普遍征稅,并依據(jù)國(guó)際《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》編排方法進(jìn)行歸類,把商品分為21大類、97章,以下再分為項(xiàng)目、一級(jí)子目、二級(jí)子目,共5個(gè)等級(jí)、8

549個(gè)稅目,按8位數(shù)碼編號(hào),以確定具體商品使用的稅目和稅率。第二節(jié) 關(guān)稅的基本制度三、稅率(一)進(jìn)口關(guān)稅稅率最惠國(guó)稅率協(xié)定稅率特惠稅率普通稅率關(guān)稅配額稅率暫定稅率第二節(jié) 關(guān)稅的基本制度(二)出口關(guān)稅稅率

我國(guó)僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅?，F(xiàn)行稅則對(duì)一百余種商品計(jì)征出口關(guān)稅，主要有鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳碇、鋅碇、銻碇等。第二節(jié) 關(guān)稅的基本制度四、原產(chǎn)地規(guī)定(一)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，是指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造,生產(chǎn)或制造國(guó)即該貨物的原產(chǎn)國(guó)。(二)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn),其基本含義是經(jīng)過幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物,以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。(三)其他對(duì)機(jī)器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具,如與主件同時(shí)進(jìn)口且數(shù)量合理,其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定；分別進(jìn)口的,則按各自的原產(chǎn)地確定。第二節(jié) 關(guān)稅的基本制度五、關(guān)稅優(yōu)惠政策(一)法定減免稅特定對(duì)象的減免稅暫時(shí)進(jìn)出境貨物減免稅無代價(jià)抵償貨物減免稅損壞貨物的酌情減免稅第二節(jié) 關(guān)稅的基本制度(二)特定減免稅科教用品殘疾人專用品慈善捐贈(zèng)物資加工貿(mào)易產(chǎn)品邊境貿(mào)易進(jìn)口物資保稅區(qū)進(jìn)出口貨物出口加工區(qū)進(jìn)口貨物進(jìn)口設(shè)備特定行業(yè)或用途的減免稅政策第二節(jié) 關(guān)稅的基本制度(三)臨時(shí)減免稅

臨時(shí)減免稅，是指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅,由國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某些單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅，一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制,不能比照?qǐng)?zhí)行。第三節(jié) 關(guān)稅的計(jì)算與征收管理一、關(guān)稅的完稅價(jià)格進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí),完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。(1)對(duì)進(jìn)口貨物成交價(jià)格的要求(2)進(jìn)口貨物成交價(jià)格的調(diào)整第三節(jié) 關(guān)稅的計(jì)算與征收管理2.由海關(guān)估價(jià)確定完稅價(jià)格(1)相同或類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法(2)倒扣價(jià)格估價(jià)方法(3)計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法(4)其他合理方法第三節(jié) 關(guān)稅的計(jì)算與征收管理(二)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照由買方實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用無法確定,海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定。

運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動(dòng)力進(jìn)境的，海關(guān)在審查確定完稅價(jià)格時(shí)，不再另行計(jì)入運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用。

進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生,海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)”的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。郵運(yùn)進(jìn)口的貨物,應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。第三節(jié) 關(guān)稅的計(jì)算與征收管理(三)出口貨物的完稅價(jià)格1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定,包括貨物運(yùn)至中國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。2.出口貨物完稅價(jià)格海關(guān)估定方法第三節(jié) 關(guān)稅的計(jì)算與征收管理(四)完稅價(jià)格的審定

納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)向海關(guān)申報(bào),并按照海關(guān)的規(guī)定提供有關(guān)確定完稅價(jià)格、進(jìn)行商品歸類、確定原產(chǎn)地以及采取反傾銷、反補(bǔ)貼或者保障措施等所需的資料；必要時(shí),海關(guān)可以要求納稅義務(wù)人補(bǔ)充申報(bào)。

海關(guān)為審查申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,可以查閱、復(fù)制與進(jìn)出口貨物有關(guān)的合同、發(fā)票、賬冊(cè)、結(jié)付匯憑證、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、錄音錄像制品和其他反映買賣雙方關(guān)系及交易活動(dòng)的資料。

海關(guān)對(duì)納稅義務(wù)人申報(bào)的價(jià)格有懷疑的,應(yīng)當(dāng)將懷疑的理由書面告知納稅義務(wù)人,要求其在規(guī)定的期限內(nèi)書面做出說明、提供有關(guān)資料。第三節(jié) 關(guān)稅的計(jì)算與征收管理二、應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率第三節(jié) 關(guān)稅的計(jì)算與征收管理三、關(guān)稅的征收管理(一)關(guān)稅繳納進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi),出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)前,應(yīng)當(dāng)由進(jìn)出口貨物的納稅人向貨物進(jìn)(出)境地海關(guān)申報(bào),海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅,并填發(fā)稅款繳款書。納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。納稅人未按期繳納稅款的,從滯納稅款之日起按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。(二)關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行征收關(guān)稅滯納金強(qiáng)制征收第三節(jié) 關(guān)稅的計(jì)算與征收管理(三)關(guān)稅退還關(guān)稅退還，是指關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納后,因某種原因的出現(xiàn),海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅額(稱為溢征關(guān)稅)退還給原納稅人的一種行政行為。(四)關(guān)稅補(bǔ)征和追征進(jìn)出境貨物和物品放行后,海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的,應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內(nèi)向納稅義務(wù)人補(bǔ)征。因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征稅款,自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年以內(nèi)可以追征,并從繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅