［建筑業(yè)稅務(wù)知識(shí)介紹］建筑業(yè)稅務(wù)核算一、工程承包建設(shè)項(xiàng)目某國(guó)有道路建設(shè)公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。該公司在95年1月中標(biāo)總攬承建海天高速公路，合同約定根據(jù)完成工程量按實(shí)結(jié)算工程款。在建設(shè)過(guò)程中，該公司把其中公路基礎(chǔ)工程2,000萬(wàn)元分包給甲公司，把橋梁工程1,000萬(wàn)元分包給乙公司?？⒐ず笤摴精@得的各項(xiàng)收入如下：1、 公路建設(shè)工程5,000萬(wàn)元；2、 臨時(shí)設(shè)施費(fèi)200萬(wàn)元；3、 代支拆遷償費(fèi)1,000萬(wàn)；4、 代支補(bǔ)償田青苗款100萬(wàn)元。一、該公司應(yīng)納稅款的計(jì)算：1、營(yíng)業(yè)稅：臨時(shí)設(shè)施費(fèi)不得從營(yíng)業(yè)收入額中扣除，收取代支拆遷補(bǔ)償費(fèi)、代支補(bǔ)償農(nóng)田青苗款屬代墊款項(xiàng)應(yīng)并入建筑工程收入額計(jì)稅。建筑業(yè)：(50,000,000+2,000,000+10,000,000+1,000,000)—(20,000,000+10,000,000)X3%=63,000,000-30,000,000X3%=990,000(元)2、城建稅：990，000X5%=49,500(元)3、教育費(fèi)附加:990,000X3%=29,700（元）4、印花稅：①總包合同（50,000,000+2,000,000）X0.3%o=15,600（元）②分包合同（2,000,000+1,000,000）X0.3%o=900（元）二、代扣代繳稅款的計(jì)算：1、營(yíng)業(yè)稅：建筑工程總承包人負(fù)責(zé)扣繳分包人應(yīng)納稅款（20,000,000+10,000,000）X3%=900,000（元）2、城建稅：900,000X5%=45,000（元）3、教育費(fèi)附加:900,000X3%=27,000（元）〖注：書(shū)立建筑安裝合同雙方分別交納印花稅，海天高速公路的建設(shè)單位還應(yīng)自行交納印花稅15,600元，承包公路基礎(chǔ)工程的甲公司自行交納印花稅900元〗二、房建項(xiàng)目1、某國(guó)有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。該公司95年1月起開(kāi)發(fā)建設(shè)本市長(zhǎng)虹花園別墅區(qū)，自行設(shè)計(jì)，自行施工。計(jì)征地開(kāi)支1,000萬(wàn)元，三通一平等前期500萬(wàn)元，其他成本費(fèi)用共耗2,500萬(wàn)元，建成別墅50套并于當(dāng)年全部銷(xiāo)售，取得收入如下：1、 房?jī)r(jià)款7,400萬(wàn)元，并分別與屋主簽訂賣(mài)買(mǎi)合約；2、 小區(qū)建設(shè)綜合開(kāi)發(fā)費(fèi)200萬(wàn)元；3、 代收水電安裝的負(fù)荷費(fèi)和管網(wǎng)費(fèi)300萬(wàn)元；4、 代收電話、電視線路安裝費(fèi)100萬(wàn)元；一、建筑工程項(xiàng)目應(yīng)納稅款的計(jì)算：對(duì)出售自建建筑物征收建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)根據(jù)同類(lèi)工程的價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；沒(méi)有同類(lèi)工程價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本X（1+成本利潤(rùn)率）：（1—營(yíng)業(yè)稅稅率）1、確定計(jì)稅價(jià)格：=45,360,824.74（元）2、營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)）：45,360,824.74X3%=1,360,824.74（元）3、城建稅：1,360,824.74X5%=68,041.24（元）4、教育費(fèi)附加:1,360,824.74X5%=40,824.75（元）二、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅款的計(jì)算：1、營(yíng)業(yè)稅：在售房時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉慕ㄔO(shè)綜合開(kāi)發(fā)費(fèi)，代收水電安裝的負(fù)荷費(fèi)和管網(wǎng)費(fèi)，電話、電視線路安裝費(fèi)等屬價(jià)外費(fèi)用，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)稅。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：（74,000,000+2,000,000+3,000,000+1,000,000）X5%=4,000,000（元）2、城建稅：4,000,000X5%=200,000（元）3、教育費(fèi)附加:4,000,000X3%=120,000（元）4、印花稅：房屋賣(mài)買(mǎi)合約適用“購(gòu)銷(xiāo)合同”稅目，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)金額0.3%。貼花（74,000,000+2,000,000+3,000,000+1,000,000）X0.3%o=24,000（元）〖注：該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司1月份預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報(bào)自繳；各屋主應(yīng)分別交納印花稅?！?、某國(guó)有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。9月10日教師節(jié)期間贈(zèng)送兩套價(jià)值共25萬(wàn)元的住房給某小學(xué)作教師宿舍，又義賣(mài)兩套住房得款25萬(wàn)元通過(guò)政府部門(mén)贈(zèng)送給“希望工程”。同月，還用兩套住房抵減了工程隊(duì)25萬(wàn)元欠款，以半價(jià)出售十套住房給主管部門(mén)，得款62.5萬(wàn)元。該公司應(yīng)納稅款的計(jì)算：1、營(yíng)業(yè)稅：?jiǎn)挝粚⒉粍?dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，先按當(dāng)月銷(xiāo)售同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平價(jià)格核定。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：（250,000+250,000+250,000+625,000X2）X5%=100,000（元）如果當(dāng)期該國(guó)有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司自己有施工隊(duì)伍（除了分包出去外）并參與施工還應(yīng)組價(jià)計(jì)算建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅2、城建稅：100,000X5%=5，000（元）3、教育費(fèi)附加：100,000X3%=3,000（元）〖注：該公司每月預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報(bào)自繳?！?、某集體建筑公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。該公司為某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承建一棟商住樓，簽訂合同時(shí)，工程造價(jià)500萬(wàn)元，該建筑公司將其中50萬(wàn)元樁基礎(chǔ)工程分包給另一公司。由于市場(chǎng)原材料價(jià)格上漲以及工程提前竣工，該建筑公司取得房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司補(bǔ)償材料差價(jià)款30萬(wàn)元和提前竣工獎(jiǎng)70萬(wàn)元。一、該建筑公司應(yīng)納稅款計(jì)算：1、營(yíng)業(yè)稅：補(bǔ)償材料差價(jià)款、提前竣工獎(jiǎng)是承包工程收入的組成部分，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)稅建筑業(yè)：（5,000,000—500,000+300,000+700,000）X3%=165,000（元）2、城建稅：165,000X5%=8,250（元）3、教育費(fèi)附加：165,000X3%=4,950（元）4、印花稅：①總包合同5,000,000X0.3%。=1,500（元）②分包合同500,000X0.3%=150（元）二、代扣代繳稅款的計(jì)算：1、 營(yíng)業(yè)稅：建筑工程總承包人負(fù)責(zé)扣繳分包人應(yīng)納稅款建筑業(yè)：500,000X3%=15,000（元）2、城建稅：15,000X5%=750（元）3、教育費(fèi)附加：15,000X3%=450（元）〖注：1、該建筑公司按月預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報(bào)自繳；2、 書(shū)立施工合同雙方分別交納印花稅，房地產(chǎn)公司還應(yīng)自行交納印花稅1,500元，承包基礎(chǔ)工程的公司應(yīng)自行計(jì)算交納印花稅150元。〗4、【例13】某集體建筑集團(tuán)總公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收，6月份經(jīng)營(yíng)收入如下：1、土建施工隊(duì)承包的工程合同實(shí)行平時(shí)預(yù)支、竣工后結(jié)算價(jià)款辦法。預(yù)收工程款200萬(wàn)元；另外有兩個(gè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算收入1,000萬(wàn)元，其中已預(yù)收工程款700萬(wàn)元（按規(guī)定已完稅），本月實(shí)收200萬(wàn)元，建設(shè)單位欠款100萬(wàn)元。2、 管理費(fèi)收入50萬(wàn)元，其中收取屬下單位管理費(fèi)20萬(wàn)元，掛靠單位管理費(fèi)30萬(wàn)元。3、 職工個(gè)人承包工程上交承包款20萬(wàn)元。該建筑集團(tuán)公司6月份應(yīng)納稅款的計(jì)算：一、工程收入應(yīng)納稅款的計(jì)算：1、營(yíng)業(yè)稅：施工企業(yè)辦理完工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)后，其營(yíng)業(yè)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，建設(shè)單位欠款也應(yīng)并入計(jì)稅。建筑業(yè)：（2,000,000+2,000,000+1,000,000）X3%=150,000（元）2、城建稅：150,000X5%=7,500（元）3、教育費(fèi)附加：150,000X3%=4,500（元）二、收取管理費(fèi)應(yīng)交稅款的計(jì)算：1、營(yíng)業(yè)稅：對(duì)企業(yè)向其屬下單位或掛靠單位收取管理費(fèi)應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目“其他服務(wù)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅其他服務(wù)業(yè)：（200,000+300,000+200,000）X5%=35,000（元）2、城建稅：35,000X5%=1,750（元）3、教育費(fèi)附加:35,000X3%=1,050（元）〖注：該公司6月份預(yù)繳企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報(bào)自繳〗【例14】某鎮(zhèn)辦集體建筑施工隊(duì)經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收、定率帶征（企業(yè)所得稅帶征率為2%）。該施工隊(duì)為某五金廠修建一間500平方米的廠房，所耗用材料價(jià)款18萬(wàn)元全部由五金廠提供，當(dāng)月完工時(shí)，施工隊(duì)只收取人工費(fèi)2萬(wàn)元。該施工隊(duì)?wèi)?yīng)納稅款的計(jì)算：1、營(yíng)業(yè)稅：包工包料工程或包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工費(fèi)全額計(jì)稅建筑業(yè)：（180,000+20,000）X3%=6,000（元）2、企業(yè)所得稅：（180,000+20,00）X2%=4,000（元）3、城建稅：6,000X5%=300（元）4、教育費(fèi)附加：6,000X3%=180（元）【例15】某集體建筑公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收、定率帶征（企業(yè)所得稅帶征率為2%）。該公司為某單位承建職工住宅樓一棟。合同約定造價(jià)500萬(wàn)元，乙方帶資利息由甲方負(fù)責(zé)補(bǔ)償。開(kāi)工時(shí)先付200萬(wàn)元，竣工交付使用一年后再付300萬(wàn)元，并補(bǔ)償利息60萬(wàn)元。一、該建筑公司開(kāi)工當(dāng)月應(yīng)納稅款：1、營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)）：2,000,000X3%=60,000（元）2、企業(yè)所得稅：2,000,000X2%=40,000（元）3、城建稅：60,000X5%=3,000（元）4、教育費(fèi)附加:60,000X3%=1,800（元）5、印花稅:5,000,000X0.3^=1,500（元）二、竣工結(jié)算后應(yīng)交稅款：1、營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)）：補(bǔ)償利息是屬價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)稅（3,000,000+600,000）X3%=108,000（元）2、企業(yè)所得稅：（3,000,000+600,000）X2%=72,000（元）3、城建稅：108,000X5%=5,400（元）4、教育費(fèi)附加:108,000X3%=3,240（元）【例16】某集體建筑公司兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。95年1月經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，同本市居民劉某簽訂協(xié)約：劉某將自己一座舊房屋交建筑公司拆建成商住樓，該房屋經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估造價(jià)為80萬(wàn)元。該建筑公司負(fù)責(zé)全部的建造成本，建成后，首層800平方米歸劉某作為舊房屋的補(bǔ)償，其余七層歸建筑公司。同年8月該商住樓竣工交付使用，計(jì)每平方米造價(jià)1,000元，總面積7,000平方米，工程總造價(jià)700萬(wàn)元。建筑公司把其中兩層2,000平方米用作辦公樓，其他4,200平方作為商品房，以每平方米1,200元價(jià)格出售。一、建筑公司建筑項(xiàng)目應(yīng)納稅款的計(jì)算：該建筑公司自建自用部分不征收營(yíng)業(yè)稅；自建自售的，既要征一道銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，還要征一道建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。并根據(jù)同類(lèi)工程價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本X（1+成本利潤(rùn)率）：（1—營(yíng)業(yè)稅稅率）1,000X（1+10%）1、確定建筑每平方米計(jì)稅價(jià)格：1,134.02（元）1—3%2、營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)）：（7,000—2,000）X1,134.02X3%=170,103（元）3、城建稅：170,103X5%=8,505.15（元）4、教育費(fèi)附加:170,103X3%=5103.09（元）5、印花稅：補(bǔ)償合同適用“購(gòu)銷(xiāo)合同”稅目，按購(gòu)銷(xiāo)金額0.3%。貼花800,000X0.3^=240（元）二、建筑公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅款的計(jì)算：1、營(yíng)業(yè)稅：以新房補(bǔ)償舊房應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)當(dāng)按當(dāng)月價(jià)格來(lái)確定銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：[（800+4,200）X1,200]X5%=300,000（元）2、城建稅：300,000X5%=15,000（元）3、教育費(fèi)附加：300,000X3%=9,000（元）4、建筑公司8月份預(yù)繳企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報(bào)自繳三、劉某銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅款：劉某以舊房換取新房，應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，并根據(jù)同類(lèi)價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本X（1+成本利潤(rùn)率）9（1—營(yíng)業(yè)稅稅率）800,000X（1+10%）1、確定售舊房?jī)r(jià)： =926,315.79（元）1—5%2、營(yíng)業(yè)稅（銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)）：926,315.79X5%=46,315.79（元）2、城建稅：46,315.79X5%=2,315.79（元）3、教育費(fèi)附加:46,315.79X3%=1,389.45（元）4、個(gè)人所得稅：以舊房換新房實(shí)質(zhì)是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以實(shí)物形式實(shí)現(xiàn)，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得''稅目，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額依20%稅率計(jì)稅［926,315.79—800,000X（1+5%）］X20%=17,263.16（元）5、印花稅：800,000X0.5%。=400（元）【例17】我市某集體裝璜公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。6月份總攬本市海天賓館裝修工程，合同價(jià)格2,000萬(wàn)元，其中材料1,000萬(wàn)元；中央空調(diào)主機(jī)100萬(wàn)元，人工費(fèi)等900萬(wàn)元。施工期間，海天賓館將原打算自行購(gòu)買(mǎi)安裝發(fā)電機(jī)（價(jià)格50萬(wàn)元）也由裝璜公司安裝，沒(méi)簽合約，另支付安裝費(fèi)10萬(wàn)元。另外合同規(guī)定由裝璜公司采購(gòu)的中央空調(diào)機(jī)改由海天賓館提供。結(jié)算時(shí)，裝修工人在海天賓館的餐費(fèi)50萬(wàn)元也在工程隊(duì)中扣除了，裝璜公司實(shí)收款僅1,860萬(wàn)元。該裝璜公司6月份應(yīng)納稅款的計(jì)算：1、營(yíng)業(yè)稅：安裝工程的營(yíng)業(yè)額包括所用的材料、中央空調(diào)主機(jī)、發(fā)電機(jī)等價(jià)款在內(nèi)，應(yīng)連同安裝費(fèi)一起并入工程總造價(jià)計(jì)稅，但餐費(fèi)不能在工程款中抵減。建筑業(yè)：（20,000,000+500,000+100,000）X3%=20,600,000X3%=618,000（元）2、城建稅：618,000X5%=30,900（元）3、教育費(fèi)附加：618,000X3%=18,540（元）4、印花稅:20,000,000X0.3%=600（元）〖注：該公司6月份預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)月自核自報(bào)自繳。〗【例18】我市某集體建筑公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。6月份，該公司在本市取得工程收入500萬(wàn)元，在外市取得工程收入1,000萬(wàn)元，由于沒(méi)辦理《固定工商業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明單》，被當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)在征收營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，帶征2%的企業(yè)所得稅20萬(wàn)元，本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元。該公司6月份應(yīng)納稅款的計(jì)算：沒(méi)有辦理《固定工商業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明單》而在外地承接建筑工程，被當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)就地征收的企業(yè)所得稅，在本地計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)不作抵減。1、營(yíng)業(yè)稅：5,000,000X3%=150,000（元）2、城建稅：150,000X5%=7,500（元）3、教育費(fèi)附加：150,000X3%=4,500（元）4、企業(yè)所得稅：1,000,000X33%=330,000（元）【例19】某建筑公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。該建筑公司自建綜合樓一棟2,000平方米，總造價(jià)200萬(wàn)元，其中購(gòu)買(mǎi)材料開(kāi)支100萬(wàn)元，基礎(chǔ)工程30萬(wàn)元，工人工資50萬(wàn)元，設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元，報(bào)建費(fèi)10萬(wàn)元，其他開(kāi)支5萬(wàn)元。該綜合樓1,000平方米用作本公司辦公室，另1,000平方米住房以成本價(jià)出售給本公司職工。該建筑公司應(yīng)納稅款的計(jì)算：建筑公司自建自用部分不征收營(yíng)業(yè)稅；自建自售的，既要征一道銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，還要征一道建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)根據(jù)同類(lèi)工程價(jià)格或銷(xiāo)售同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本X（1+成本利潤(rùn)率）：（1—營(yíng)業(yè)稅稅率）一、出售住房部分建筑業(yè)應(yīng)納稅款的計(jì)算：1,000X（1+10%）1、確定建筑每平方米計(jì)稅價(jià)格： =1,134.02（元）1—3%2、營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)）：（2,000—1,000）X1,134.02X3%=34,020.60（元）3、城建稅：34,020.60X5%=1,701.03（元）4、教育費(fèi)費(fèi)附加：34,020.60X3%=1,020.62（元）二、出售住房部分銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅款的計(jì)算：1,000X（1+10%）1、確定售房每平方米計(jì)稅價(jià)格： =1,157.89（元）1—5%2、營(yíng)業(yè)稅（銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)）：1,000X1,157.89X5%=57,894.50（元）3、城建稅：57,894.50X5%=2,894.73（元）4、教育費(fèi)附加：57,894.50X3%=1,736.84（元）三、應(yīng)納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的計(jì)算：1、職工住宅：1,000,000X5%=50,000（元）2、辦公樓：1,000,000X30%=300,000（元）〖注：該公司6月份預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)月自核自報(bào)自繳。〗【例20】某鎮(zhèn)辦自來(lái)水公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。6月份安裝自來(lái)水工程的各項(xiàng)收入如下：1、 安裝費(fèi)100萬(wàn)元；2、 安裝材料50萬(wàn)元；3、 補(bǔ)償馬路款10萬(wàn)元；4、 用戶管網(wǎng)費(fèi)30萬(wàn)元。該自來(lái)水公司6月份應(yīng)納稅款的計(jì)算：1、營(yíng)業(yè)稅：安裝工程的營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)，安裝材料不得從營(yíng)業(yè)額中減除。收取的補(bǔ)償馬路款、用戶管網(wǎng)費(fèi)屬價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并營(yíng)業(yè)額計(jì)稅建筑業(yè)：（1,000,000+500,000+100,000+300,000）X3%=57,000（元）2、城建稅：57,000X5%=2,850（元）3、教育費(fèi)附加：57,000X3%=1,710（元）〖注：自來(lái)水公司6月份應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報(bào)自繳?！健纠?1】某鎮(zhèn)廣播站經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。該廣播為本鎮(zhèn)居民安裝有線電視網(wǎng)絡(luò)，5月份收入如下：1、 安裝費(fèi)：10萬(wàn)元；2、 安裝材料：12萬(wàn)元；3、 初裝費(fèi)：8萬(wàn)元；4、收視費(fèi)：20萬(wàn)元；經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)5月份計(jì)稅所稅額為25,000元。5月份該廣播站應(yīng)納稅款的計(jì)算：1、營(yíng)業(yè)稅：①安裝工程的營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)，安裝材料不得從營(yíng)業(yè)額中減除。有線電視安裝費(fèi)（初裝費(fèi)）應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征稅建筑業(yè)：（100,000+120,000+80,000）X3%=9,000（元）②有線電視收視費(fèi)按“文化體育業(yè)”稅目征稅。文化體育業(yè)：200,000X3%=6,000（元）2、城建稅：（9,000+6,000）X5%=750（元）3、教育費(fèi)附加:（9,000+6,000）X3%=450（元）4、企業(yè)所得稅：25,000X18%=4,500（元）【例22】某集體房地產(chǎn)公司，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。該公司建成辦公樓一棟，建筑面積5,000平方米，建造成本400萬(wàn)元。某事業(yè)單位將在城區(qū)的舊辦公樓1,000平方米土地（經(jīng)有關(guān)部門(mén)確定評(píng)估價(jià)為400萬(wàn)元）作為購(gòu)辦公樓的補(bǔ)償轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)公司，雙方并簽訂了合同。一、房地產(chǎn)公司建筑工程應(yīng)納稅款的計(jì)算：對(duì)出售自建建筑物征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)根據(jù)同類(lèi)工程價(jià)格或銷(xiāo)售同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本X（1+成本利潤(rùn)率）：（1—營(yíng)業(yè)稅稅率）4,000,000X（1+10%）1、營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)）： X3%=136,082.47（元）1—3%2、城建稅：136,082.47X5%=6,804.12（元）3、教育費(fèi)附加：136,082.47X3%=4,082.48（元）二、房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅款的計(jì)算：4,000,000X（1+10%）1、營(yíng)業(yè)稅（銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)）: X5%=231,578.95（元）1—5%2、城建稅：231,578.95X5%=11,578.95（元）3、教育費(fèi)附加：231,578.95X3%=6,947.37（元）4、印花稅：補(bǔ)償合同適用“購(gòu)銷(xiāo)合同”稅目，按購(gòu)銷(xiāo)金額0.3%。貼花4,000,000X0.3^=120（元）二、事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)納稅款的計(jì)算：1、營(yíng)業(yè)稅：以地?fù)Q房應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征稅轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：4,000,000X5%=200,000（元）2、城建稅：200,000X5%=10,000（元）3、教育費(fèi)附加：200,000X3%=6,000（元）4、印花稅:4,000,000X0.5%=200（元）【例23】某建筑公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。該公司簽訂承建本鎮(zhèn)海外僑胞捐建的公德學(xué)校教學(xué)樓的合同，工程總造價(jià)200萬(wàn)元，4月份結(jié)算實(shí)收180萬(wàn)元，余20萬(wàn)元作為上交總公司本年利潤(rùn)沒(méi)有收取。一、該公司4月份應(yīng)納稅款的計(jì)算：1、營(yíng)業(yè)稅：捐贈(zèng)投資建筑項(xiàng)目不屬減免稅項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定納稅。上交主管部門(mén)管理費(fèi)或利潤(rùn)不能直接抵減工程收入建筑業(yè)：2,000,000X3%=60,000（元）2、城建稅：60,000X5%=3,000（元）3、教育費(fèi)附加：60,000X3%=1,800（元）4、印花稅：2,000,000X0.3^=600（元）〖注：該建筑公司4月份預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報(bào)自繳?！蕉?、公德學(xué)校應(yīng)納稅款的計(jì)算：1、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅：2,000,000X0=0（元）2、印花稅：2,000,000X0.3^=600（元）【例24】某集體建安公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。該公司為解決本單位辦公用房和職工住宅問(wèn)題，自籌資金200萬(wàn)元和向職工集資200萬(wàn)，自行設(shè)計(jì)、自行施工，建成一棟面積5,000平方米的綜合樓，其中1,000平方米作辦公室，另4,000平方米出售給職工作住宅。該建安公司應(yīng)納稅款的計(jì)算：投資方向調(diào)節(jié)稅：①辦公樓2,000,000X30%=600,000（元）②職工住宅2,000,000X0%=02、營(yíng)業(yè)稅：該建安公司自建自用部分不征收營(yíng)業(yè)稅；自建自售的，既要征一道銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，還要征一道建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。并根據(jù)同類(lèi)工程價(jià)格或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本X(1+成本利潤(rùn)率)：(1—營(yíng)業(yè)稅稅率)4,000,000X(4,000^5,000)X(1+10%)?建筑業(yè) X3%=108,865.98(元)1—3%4,000,000X(4,000：5,000)X(1+10%)②銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) X5%=185,263.16(元)1—5%3、城建稅：(108,865.98+185,263.16)X5%=14,706.46(元)4、教育費(fèi)附加:(108,865.98+185,263.16)X3%=8,823.88(元)【例25】某行政機(jī)構(gòu)有一幢面積為300平方米的舊辦公樓經(jīng)城建等有關(guān)部門(mén)檢驗(yàn)屬危房，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)改建，投資50萬(wàn)元，并到計(jì)委取得投資許可證和到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅適用零稅率手續(xù)。后來(lái)，該機(jī)構(gòu)將舊辦公樓拆除改建成新的綜合大樓，工程總投資300萬(wàn)元，并與某集體性質(zhì)的施工單位簽訂合同，該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)出資50萬(wàn)元，其余由施工單位負(fù)責(zé)。新建的綜合大樓面積達(dá)3,000平方米，其中500平方米作辦公室，1,000平方米售給本單位干部職工作住宅，1,500平方米的住宅樓作為補(bǔ)償?shù)氖┕挝唤ㄖM(fèi)用。該行政機(jī)構(gòu)和施工單位經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為分別為查帳征收、定率帶征（施工單位企業(yè)所得稅帶征率為2%）。一、施工單位應(yīng)納稅款的計(jì)算：1、營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)）：3,000,000X3%=90,000（元）2、企業(yè)所得稅：3,000,000X2%=60,000（元）3、城建稅：90,000X5%=4,500（元）4、教育費(fèi)附加：90,000X3%=2,700（元）5、印花稅:3,000,000X0.3^=900（元）二、行政機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款的計(jì)算：1、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅：①、辦公樓原建筑面積部分：（300X1,000）X0=0②、辦公樓擴(kuò)大建筑面積部分：[（500—300）X1,000]X30%=60,000元③、職工住宅]（1,000+1,500）X1,000]X5%=125,000（元）2、印花稅:3,000,000X0.3^=900（元）3、確定售房?jī)r(jià)格：該機(jī)構(gòu)出售給本單位干部職工的住宅和補(bǔ)償施工單位的住宅樓，應(yīng)根據(jù)同類(lèi)工程價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本X（1+成本利潤(rùn)率）9（1—營(yíng)業(yè)稅稅率）1,000X（1+10%）售房每平方米計(jì)稅價(jià)格： =1,157.89（元）1—5%4、營(yíng)業(yè)稅（銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)）：（1,000+1,500）X1,157.89X5%=144,736.25（元）5、城建稅：144,736.25X5%=7,236.81（元）6、教育費(fèi)附加：144,736.25X3%=4,342.09（元）【例26】個(gè)體電器安裝戶黃某經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為定期定額加發(fā)票額、定率帶征（個(gè)人所得稅帶征率為2%）,每月定額為5萬(wàn)元。6月份黃某為他人安裝空調(diào)機(jī)30臺(tái)，收入4,500元，沒(méi)有開(kāi)發(fā)票收款；又為乙公司辦公室安裝配電系統(tǒng)，乙公司提供部分電線、開(kāi)關(guān)等，價(jià)值3萬(wàn)元，黃某實(shí)收到安裝費(fèi)10萬(wàn)元并開(kāi)具發(fā)票收款。黃某6月份應(yīng)納稅款的計(jì)算：按照其確定的稅款征收方式，黃某計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是月定額和填開(kāi)發(fā)票金額和合計(jì)。1、營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)）：（50,000+100