負債武漢科技學院·會計學院《財務會計》FinancialAccounting《財務會計》

第十一章負債

［學習目的］

1.了解流動負債的特征、分類及構成內容；2.掌握各種流動負債的會計處理；3.了解非流動負債的特征及其對企業(yè)的影響；4.掌握長期借款、應付債券及長期應付款的會計處理?！敦攧諘嫛?/p>

第十一章負債

第一節(jié)流動負債一、短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產經營的需要。相關科目：短期借款、財務費用、應付利息等精品資料網《財務會計》

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二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。《財務會計》

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◆會計計量

對于公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債應按照公允價值進行初始計量和后續(xù)計量，相關交易費用應在發(fā)生時直接計入當期損益“投資收益”科目。其中，交易性金融負債公允價值應當以市場交易價格為基礎確定。企業(yè)對于公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，其公允價值形成利得或損失，除與套期保值有關外，應當計入當期損益。精品資料網《財務會計》

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三、應付票據◆會計科目出具票據◆賬務處理期末計息到期付款帶息票據→借：“財務費用“；貸：“應付票據”《財務會計》

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四、應付及預收款項（一）應付賬款◆會計科目一般業(yè)務◆賬務處理暫估價業(yè)務現金折扣業(yè)務精品資料網《財務會計》

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（二）預收賬款如果企業(yè)預收賬款情況不多，可以將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方，不設“預收賬款”科目，但在編制會計報表時，應將“應收賬款”與“預收賬款”分開填列。

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五、應付職工薪酬

是指為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：◆構成工資總額的各組成部分（與國家統計局口徑一致）◆職工福利費◆“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金◆工會經費和職工教育經費◆非貨幣性福利：如以產品作為福利發(fā)放給職工◆解除勞動關系補償（即辭退福利）精品資料網《財務會計》

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★賬戶設置設置“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的提取、結算和使用情況，其貸方登記已分配計入有關成本費用項目（其中辭退福利直接計入管理費用）的職工薪酬數額，借方反映實際發(fā)放給職工薪酬的數額，期末貸方余額反映應付未付的職工薪酬?！皯堵毠ば匠辍笨颇繎敺謩e按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。精品資料網《財務會計》

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★職工薪酬的確認原則1.應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。2.應由在建工程、無形資產開發(fā)成本負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產的開發(fā)成本，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。3.上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益，如管理部門人員的職工薪酬借計“管理費用”科目、銷售人員的職工薪酬借計“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目?！敦攧諘嫛?/p>

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六、應交稅費（一）應交增值稅◆會計科目在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”明細科目進行核算?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇吭O置的項目：“進項稅額”“已交稅金”“轉出未交增值稅”借方記錄精品資料網《財務會計》

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“銷項稅額”“進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”貸方記錄《財務會計》

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◆一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務的賬務處理§賬務處理特點購進階段，實行價與稅分離。銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取增值稅并作為銷項稅額。含稅銷售額轉為不含稅銷售額的計算公式如下：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）《財務會計》

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§賬務處理實例[例]華聯公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款30000元，增值稅額為5100元。貨款已經支付，材料已經到達并驗收入庫。該公司當期銷售商品收入為100萬元（不含應向購買者收取的增值稅），貨款已收到存入銀行。假如該商品的增值稅率為17%，不交納消費稅。精品資料網《財務會計》

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會計分錄如下：借：原材料 30000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款35100 銷項稅額=100×17%=17（萬元）借：銀行存款1170000 貸：主營業(yè)務收入 1000000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）170000《財務會計》

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◆視同銷售業(yè)務視同銷售→如對于企業(yè)自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；或用于集體福利或個人消費行為，視同銷售貨物，需計算交納增值稅。應當交納的增值稅銷項稅額，計入“應交增值稅”科目中的“銷項稅額”專欄。精品資料網《財務會計》

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◆不予以抵扣項目

購入貨物時就能認定其進項稅額不能抵扣的：如購進固定資產、購入的貨物直接用于免稅項目、直接用于非應稅項目、直接用于集體福利和個人消費的，對于增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物或接受勞務的成本。《財務會計》

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購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，對于增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，先作為進項稅額記賬，以后作為進項稅額轉出，計入相關賬戶的借方。精品資料網《財務會計》

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◆小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理§支付的增值稅額均不計入進項稅額，而計入購入貨物的成本。銷售收入按不含稅價格計算。§設置“應交稅金—應交增值稅”科目，不設置專欄?！敦攧諘嫛?/p>

第十一章負債

[例]某企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為1000000元，支付的增值稅額為170000元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達。該企業(yè)本期銷售產品，銷售價格總額為900000元（含稅），貨款尚未收到。精品資料網《財務會計》

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企業(yè)應作如下會計處理：（1）購進貨物借：物資采購1170000貸：應付票據 1170000《財務會計》

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（2）銷售貨物不含稅價格=90÷（1+6%）=84.9057（萬元）應交增值稅=84.9057×6%=5.0943（萬元）借：應收賬款 900000

貸：主營業(yè)務收入 849057

應交稅費—應交增值稅 50943精品資料網《財務會計》

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（二）應交消費稅◆會計科目◆賬務處理§直接銷售業(yè)務§視同銷售業(yè)務不需繼續(xù)加工§委加應稅消費品業(yè)務需要繼續(xù)加工《財務會計》

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（三）應交營業(yè)稅◆會計科目

提供勞務→◆賬務處理出售不動產→“固定資產清理”出售無形資產→“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”“營業(yè)稅金及附加”精品資料網《財務會計》

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（四）其他應交稅費★資源稅★城市維護建設稅、教育費附加（稅上稅）★土地增值稅★房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費（記入“管理費用”）★印花稅、耕地占用稅（不通過“應交稅費”科目）★個人所得稅《財務會計》

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七、應付利息、應付股利（一）應付利息應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期借款利息、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。企業(yè)應當設置“應付利息”科目，按照債權人設置明細科目進行明細核算，該科目期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應支付但尚未支付的利息。

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（二）應付股利應付股利是指企業(yè)根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。企業(yè)通過“應付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現金股利或利潤，該科目貸方登記應支付的現金股利或利潤，借方登記實際支付的現金股利或利潤，期末貸方余額反映企業(yè)應付未付的現金股利或利潤?！敦攧諘嫛?/p>

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八、其他應付款其他應付款是指企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等?！敦攧諘嫛?/p>

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第二節(jié)非流動負債一、長期借款

企業(yè)應設置“長期借款”科目核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算?！敦攧諘嫛?/p>

第十一章負債

長期借款的利息的處理在資產負債表日，企業(yè)應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定利息費用，長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：（1）屬于籌建期間的，計入“管理費用”科目；（2）屬于生產經營期間的，計入“財務費用”科目；（3）如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數，計入在建工程成本；固定資產達到預定使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。《財務會計》

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二、應付債券（一）溢折價發(fā)行債券的原因（二）會計科目

“債券面值”“應付債券”“利息調整”“應計利息”

總賬明細賬《財務會計》

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（三）利息費用與票面利息的關系◆利息費用→資本化或費用化的金額◆票面利息→按票面值和票面率的金額◆兩者關系

平價發(fā)行時：利息費用=票面利息

溢價發(fā)行時：利息費用=票面利息-利息調整攤銷額

折價發(fā)行時：利息費用=票面利息+利息調整攤銷額《財務會計》

第十一章負債

◆利息調整攤銷（實際利率法）是以債券發(fā)行時的實際利率（市場利率）來計算各期溢價或折價