1廣東省企業(yè)研究開發(fā)

財稅優(yōu)惠政策宣講主講人：華南農(nóng)業(yè)大學經(jīng)管學院xx教授

謝謝觀賞2019-6-131廣東省企業(yè)研究開發(fā)

財稅優(yōu)惠政策宣講主講人：華南農(nóng)業(yè)大學經(jīng)2目錄一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算二、高企認定、加計扣除的政策要點三、研究開發(fā)活動（一）稅法上：對研發(fā)活動的界定（二）會計上：對研發(fā)活動的界定（三）企業(yè)（研發(fā)部門）：研發(fā)活動的管理四、研究開發(fā)費用（一）稅法上：對研究開發(fā)費的界定（二）會計上：對研究開發(fā)費的界定（三）研究開發(fā)費的歸集標準：按會計規(guī)范還是稅法規(guī)定？（四）企業(yè)財務部門：對研發(fā)經(jīng)費的管理及核算五、政府補助研發(fā)資金的財稅處理謝謝觀賞2019-6-132目錄一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算謝謝觀賞20193一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算（一）研發(fā)活動流程：

研發(fā)投入研發(fā)產(chǎn)出用途研發(fā)人員專利權(quán)轉(zhuǎn)讓研發(fā)材料結(jié)果1

非專利技術(shù)成果轉(zhuǎn)化研發(fā)設備版權(quán)等結(jié)果2自用(投入生產(chǎn))

其他研發(fā)失敗謝謝觀賞2019-6-133一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算（一）研發(fā)活動流程：謝4（二）激勵研發(fā)活動的稅收政策1.針對創(chuàng)新過程的優(yōu)惠：（1）研發(fā)投入環(huán)節(jié)：研發(fā)費稅前扣除（國稅發(fā)[2008]116號）研發(fā)設備加速折舊（財稅[2006]88號）（2）研發(fā)成果(技術(shù))轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅(財稅字［1999］273號)營改增后，免增值稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠（國稅函[2009]212號、財稅[2010]111號）2.針對研發(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠：高新技術(shù)企業(yè)：優(yōu)惠所得稅稅率15%；謝謝觀賞2019-6-134（二）激勵研發(fā)活動的稅收政策1.針對創(chuàng)新過程的優(yōu)惠：謝謝5（三）研發(fā)費的會計核算方法研發(fā)活動結(jié)果的不確定性，導致研發(fā)費不同會計核算方法：1.費用化處理舊企業(yè)會計準則和舊會計制度（已作廢），采用此觀點。核算科目：“管理費用----研究開發(fā)費用”2.資本化處理3.有條件的資本化處理（√）新企業(yè)會計準則：采用此觀點。核算科目：“研發(fā)支出—費用化支出”期末

“管理費用—研究開發(fā)費”“研發(fā)支出—資本化支出”預計可使用“無形資產(chǎn)”謝謝觀賞2019-6-135（三）研發(fā)費的會計核算方法研發(fā)活動結(jié)果的不確定性，導致研發(fā)6四、會計與稅法的目標差異

會計的目標

稅法的目標

客觀、公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息以及企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于利益相關(guān)者的決策

為了組織國家財政收入，對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)節(jié)，保護納稅人的合法權(quán)益謝謝觀賞2019-6-136四、會計與稅法的目標差異會計的目標稅法的目標客7二、高企認定、加計扣除的政策要點本講內(nèi)容：（一）高企認定的政策要點（二）加計扣除的政策要點謝謝觀賞2019-6-137二、高企認定、加計扣除的政策要點本講內(nèi)容：謝謝觀賞8（一）高企認定1.執(zhí)行依據(jù)：（1）法律：

企業(yè)所得稅法

（2）法規(guī)：

企業(yè)所得稅法實施條例（3）部門規(guī)章：高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法國家稅務總局及其工作指引

關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知

（國稅函[2009]203號)謝謝觀賞2019-6-138（一）高企認定1.執(zhí)行依據(jù)：謝謝觀賞2019-6-1392.高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠：（1）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)

，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）高新技術(shù)企業(yè)的定義：是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（見附件）內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。該定義有三層含義：一是企業(yè)所從事的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合國家重點支持的產(chǎn)業(yè)技術(shù)方向，屬于《重點領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。二是具有持續(xù)的自主研發(fā)能力，擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，是成為高企的必備條件。三是企業(yè)的主營業(yè)務必須與自身的研發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化活動密切相關(guān)。謝謝觀賞2019-6-1392.高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠：（1）國家需要重103.高新技術(shù)企業(yè)的核心要素圖解

研發(fā)項目持續(xù)研發(fā)研發(fā)成果持續(xù)轉(zhuǎn)化高技術(shù)產(chǎn)品(服務)RD1（RD1研發(fā)費）成功知識產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化高技術(shù)產(chǎn)品RD2（RD2研發(fā)費）（服務）收入RD3（RD3研發(fā)費）RD4（RD4研發(fā)費）失敗…

二、企業(yè)研究四、近3年內(nèi)獲得的三、上年度高新技開發(fā)項目情況表自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表產(chǎn)品（服務）情況

五、企業(yè)年度研究開發(fā)費結(jié)構(gòu)明細表謝謝觀賞2019-6-13103.高新技術(shù)企業(yè)的核心要素圖解謝謝觀賞2019-6-11二、企業(yè)研究開發(fā)項目情況表（近3年執(zhí)行的項目，按單一項目填報）項目名稱

項目編號RD···起止時間技術(shù)領(lǐng)域技術(shù)來源本項目研發(fā)人員數(shù)研發(fā)經(jīng)費總預算(萬元)研發(fā)經(jīng)費2008--2010年總支出（萬元）其中：2008年2009年2010年立項目的及組織實施方式(限400字)

核心技術(shù)及創(chuàng)新點(限400字)

取得的階段性成果(限400字)

謝謝觀賞2019-6-1311二、企業(yè)研究開發(fā)項目情況表（近3年執(zhí)行的項目，按單一項目12五、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表（按近3年每年分別填報）

XX年度單位：萬元謝謝觀賞2019-6-1312五、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表（按近3年每年分別填報13四、近3年內(nèi)獲得的自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表序號授權(quán)項目名稱類別授權(quán)日期授權(quán)號獲得方式所屬項目編號謝謝觀賞2019-6-1313四、近3年內(nèi)獲得的自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表序號授權(quán)項目名稱類別14三、上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）情況（按單一產(chǎn)品（服務）填報）編號產(chǎn)品名稱

技術(shù)領(lǐng)域技術(shù)來源上年度銷售收入（萬元）關(guān)鍵技術(shù)及主要技術(shù)指標（限400字）與同類產(chǎn)品（服務）的競爭優(yōu)勢（限400字）產(chǎn)品（服務）獲得知識產(chǎn)權(quán)情況（限400字）謝謝觀賞2019-6-1314三、上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）情況（按單一產(chǎn)品（服務）填154.高企認定（復審）的6個條件①核心自主知識產(chǎn)權(quán)近3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)②產(chǎn)品（服務）范圍屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍③企業(yè)科技人員和研發(fā)人員的比例大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上④研發(fā)活動與研發(fā)費用占銷售收入的比例企業(yè)持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例：最近一年銷售收入＜5000萬，不低于6%；最近一年銷售收入5000萬∽2億，不低于4%最近一年銷售收入＞2億，不低于3%。其中：境內(nèi)研發(fā)費占研發(fā)費總額的比例不低于60%⑤高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入的比例高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入60%以上⑥四項指標達到70分以上(不含70分)：核心自主知識產(chǎn)權(quán)（30分）、科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分）、研究開發(fā)的組織管理水平（20分）、成長性指標（20分）謝謝觀賞2019-6-13154.高企認定（復審）的6個條件①核心自主知識產(chǎn)權(quán)近165.高企認定的申報材料(1)《高新技術(shù)企業(yè)認定申請書》(2)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務登記證書（復印件）(3)專項審計報告兩個財務指標：研究開發(fā)費用、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入的專項審計(4)企業(yè)近三個會計年度的財務報表企業(yè)所得稅年度納稅申報表（主表和附表一）需蓋有主管稅務機關(guān)的受理章(5)技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料知識產(chǎn)權(quán)證書、獨占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告省級（含計劃單列市）以上科技計劃立項證明其他相關(guān)證明材料。(6)企業(yè)職工人數(shù)、學歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明謝謝觀賞2019-6-13165.高企認定的申報材料(1)《高新技術(shù)企業(yè)認定申請書》176.高企認定流程：廣東省高企認定申報時間：分兩批進行：3-4月；7-8月廣東省高企復審時間安排：分兩批（6月、9月）每家企業(yè)只能提出一次復審申請謝謝觀賞2019-6-13176.高企認定流程：廣東省高企認定申報時間：謝謝觀賞20187.高企認定（復審）中的部門分工(1)技術(shù)部門：近3年內(nèi)開展了哪些研發(fā)項目？是否屬于《重點領(lǐng)域》的范圍？近3年內(nèi)有哪些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化？上年度通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動所形成的符合《重點領(lǐng)域》要求的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）有哪些？是否建立研發(fā)項目管理制度？一是健全企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目立項審批制度，規(guī)范立項報告、立項決議、產(chǎn)學研合作項目的合同或協(xié)議等立項文件的管理；二是加強研發(fā)過程的管理，做好每一個研發(fā)項目實驗數(shù)據(jù)、測試報告的收集整理；三是注重研發(fā)成果的結(jié)題驗收，加強專利等知識產(chǎn)權(quán)的申請工作。謝謝觀賞2019-6-13187.高企認定（復審）中的部門分工(1)技術(shù)部門：謝謝觀19(2)人事部門做好人事檔案管理工作。企業(yè)員工檔案要建立齊全，其中科技、研發(fā)人員要求集中或單獨建立檔案管理，科技人員花名冊上要注明學歷證書、身份證號、工作崗位、職務及參加本單位工作時間等詳情；每個科技人員的勞務合同、身份證復印件和學歷證書復印件要歸入檔案備查。謝謝觀賞2019-6-1319(2)人事部門謝謝觀賞2019-6-1320(3)知識產(chǎn)權(quán)部門近3年內(nèi)獲得了哪些自主知識產(chǎn)權(quán)？獲得方式是什么？其來自哪些研發(fā)項目（RD）或與哪些高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)（PS）相關(guān)？關(guān)聯(lián)度如何？謝謝觀賞2019-6-1320(3)知識產(chǎn)權(quán)部門謝謝觀賞2019-6-1321(4)財務部門是否建立以研發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬制度？是否按新會計準則對研究開發(fā)費用進行日常核算？是否單獨核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入？謝謝觀賞2019-6-1321(4)財務部門謝謝觀賞2019-6-1322（二）加計扣除1.執(zhí)行依據(jù)：（1）法律：

企業(yè)所得稅法（第30條第1款）

（2）法規(guī)：

企業(yè)所得稅法實施條例（第95條）（3）部門規(guī)章：《企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行)》

（國稅發(fā)［2008］116號）國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域

當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南謝謝觀賞2019-6-1322（二）加計扣除1.執(zhí)行依據(jù)：謝謝觀賞2019-6-13232.加計扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容：（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。（2）加計扣除：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。謝謝觀賞2019-6-13232.加計扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容：（1）開發(fā)新技術(shù)、新243.政策執(zhí)行關(guān)鍵點：圖示：中介鑒證？（×）

3.研發(fā)費用？

1.企業(yè)？稅務部門

2.研發(fā)項目？

研發(fā)財務部門部門

科技部門

謝謝觀賞2019-6-13243.政策執(zhí)行關(guān)鍵點：圖示：25

哪些企業(yè)可以享受加計扣除？有何要求？第2條：適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。（1）必須是居民企業(yè)。（查賬征收）謝謝觀賞2019-6-1325哪些企業(yè)可以享受加計扣除？有何要求？第2條：適用于財務26（2）研發(fā)項目財務核算體系必須健全1)建立以研究開發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬管理制度（第10條）2)注意研發(fā)費用與生產(chǎn)費用的分開核算（第9條）3)研發(fā)費用的會計核算方法：有條件的資本化法（第7條）（3）準確歸集研究開發(fā)費用申請加計扣除時，須按照稅法允許加計扣除的研發(fā)費用范圍，從日常的會計核算中取數(shù)，準確歸集并填寫：“----研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表”謝謝觀賞2019-6-1326（2）研發(fā)項目財務核算體系必須健全謝謝觀賞2019-6-274.不同研發(fā)方式的加計扣除政策（1）自主研發(fā)項目：（第4條）就其在一個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費用按照規(guī)定實行加計扣除。（2）合作研發(fā)項目：（第5條）

由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。（3）委托研發(fā)項目：（第6條）由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。謝謝觀賞2019-6-13274.不同研發(fā)方式的加計扣除政策（1）自主研發(fā)項目：（第428（4）集中研發(fā)項目（第15-18條）集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責、權(quán)、利及費用分攤方法分攤原則：權(quán)利和義務、費用支出和收益分享一致原則集團母公司負責編制：集中研究開發(fā)項目的立項書研究開發(fā)費用預算表決算表決算分攤表謝謝觀賞2019-6-1328（4）集中研發(fā)項目（第15-18條）謝謝觀賞2019-6295.加計扣除的申報材料研發(fā)項目資料：（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（4）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。（5）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。研發(fā)費用資料：自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表對委托開發(fā)項目，由受托方提供：受托方研發(fā)項目費用支出明細情況謝謝觀賞2019-6-13295.加計扣除的申報材料研發(fā)項目資料：謝謝觀賞2019306.加計扣除國家政策規(guī)定的申報流程

：圖示：

（1）資料企業(yè)

主管稅務機關(guān)

（2）研發(fā)項目爭議

（3）研發(fā)項目鑒證

政府科技部門謝謝觀賞2019-6-13306.加計扣除國家政策規(guī)定的申報流程：圖示：謝謝觀賞231三、研究開發(fā)活動本講內(nèi)容：（一）稅法上對研發(fā)活動的界定（享受稅收優(yōu)惠）（二）會計上對研發(fā)活動的界定（便于會計核算符合會計目標）（三）企業(yè)（研發(fā)部門）該如何管理研發(fā)活動（以滿足稅法要求和會計目標）謝謝觀賞2019-6-1331三、研究開發(fā)活動本講內(nèi)容：謝謝觀賞2019-6-32（一）稅法上對企業(yè)研發(fā)活動的界定1.高企認定、加計扣除政策中的規(guī)定：為獲得

科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。

A.基礎(chǔ)研究

C.試驗發(fā)展B.應用研究

自然科學、農(nóng)業(yè)科學、醫(yī)藥科學、工程與技術(shù)科學、人文與社會科學謝謝觀賞2019-6-1332（一）稅法上對企業(yè)研發(fā)活動的界定1.高企認定、加計扣除政33其中：創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）：（即應用研究與試驗發(fā)展）是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進步具有推動作用。不包括：企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討玫然顒樱ㄈ缰苯硬捎眯碌墓に?、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。謝謝觀賞2019-6-1333其中：謝謝觀賞2019-6-13342.研發(fā)活動的判斷依據(jù)和方法（1）行業(yè)標準判斷法。若國家有關(guān)部門、全國（世界）性行業(yè)協(xié)會等具備相應資質(zhì)的機構(gòu)提供了測定科技“新知識”、“創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識”或“具有實質(zhì)性改進的技術(shù)、產(chǎn)品（服務）”等技術(shù)參數(shù)（標準）,則優(yōu)先按此參數(shù)（標準）來判斷企業(yè)所進行項目是否為研究開發(fā)活動。謝謝觀賞2019-6-13342.研發(fā)活動的判斷依據(jù)和方法謝謝觀賞2019-6-1335（2）專家判斷法。如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認的研發(fā)活動測度標準，則通過本行業(yè)專家進行判斷。判斷的原則是：獲得新知識、創(chuàng)造性運用新知識以及技術(shù)的實質(zhì)改進應當是企業(yè)所在技術(shù)（行業(yè)）領(lǐng)域內(nèi)可被同行業(yè)專家公認的、有價值的進步。（3）目標或結(jié)果判定法（輔助標準）。檢查研發(fā)活動（項目）的立項及預算報告，重點了解進行研發(fā)活動的目的（創(chuàng)新性）、計劃投入資源（預算）；研發(fā)活動是否形成了最終成果或中間性成果，如專利等知識產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果。謝謝觀賞2019-6-1335（2）專家判斷法。謝謝觀賞2019-6-13363.研究開發(fā)活動的領(lǐng)域范圍：國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）（加計扣除）1.電子信息技術(shù)1.信息2.生物與新醫(yī)藥技術(shù)2.生物3.航空航天技術(shù)3.航空航天4.新材料技術(shù)4.新材料5.高技術(shù)服務業(yè)5.先進能源6.新能源及節(jié)能技術(shù)6.現(xiàn)代農(nóng)業(yè)7.資源與環(huán)境技術(shù)7.先進制造8.高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)8.先進環(huán)保9.資源綜合利用10.海洋

高企認定

加計扣除謝謝觀賞2019-6-13363.研究開發(fā)活動的領(lǐng)域范圍：國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域374.稅法上對研發(fā)活動（項目）認定的佐證資料

高企認定

加計扣除

企業(yè)研究開發(fā)項目情況表（近3年執(zhí)行的項目，按單一項目填報）

技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料知識產(chǎn)權(quán)證書、獨占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告省級（含計劃單列市）以上科技計劃立項證明其他相關(guān)證明材料

企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議謝謝觀賞2019-6-13374.稅法上對研發(fā)活動（項目）認定的佐證資料高企認定38（二）會計上對研發(fā)活動的界定1.《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》將企業(yè)研發(fā)活動分為研究階段與開發(fā)階段：（1）研究階段：指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。（2）開發(fā)階段：指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。謝謝觀賞2019-6-1338（二）會計上對研發(fā)活動的界定1.《企業(yè)會計準則第392.研究與開發(fā)的區(qū)別：

(1)研究活動：研究階段是探索性的，旨在為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。研究活動的典型例子：意在獲取知識而進行的活動研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇材料、設備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務替代品的研究新的或經(jīng)改進的材料、設備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務的可能替代品的配置、設計、評價和最終選擇等謝謝觀賞2019-6-13392.研究與開發(fā)的區(qū)別：謝謝觀賞2019-6-1340(2)開發(fā)活動：開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。開發(fā)活動的典型例子：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營等謝謝觀賞2019-6-1340(2)開發(fā)活動：謝謝觀賞2019-6-1341（三）對企業(yè)研發(fā)活動（項目）的管理建議建立健全研發(fā)機構(gòu)配備研發(fā)人員、研發(fā)設施及設備制定研發(fā)項目管理制度，并有效實施內(nèi)容涉及：研發(fā)規(guī)劃、年度研發(fā)計劃、立項管理、過程管理、結(jié)題驗收、成果保護與專利申請等政府科研項目的管理研發(fā)項目流程管理建立研發(fā)部門與財務、人事、知識產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營等部門的溝通機制謝謝觀賞2019-6-1341（三）對企業(yè)研發(fā)活動（項目）的管理建議建立健全研發(fā)機構(gòu)謝42三、研究開發(fā)費用本講內(nèi)容：（一）稅法上對研究開發(fā)費如何界定？如何獲取滿足稅法要求的研發(fā)費？（二）會計上對研究開發(fā)費如何界定？（三）研究開發(fā)費的歸集標準：按會計規(guī)范還是稅法規(guī)定？（四）財務部門對研發(fā)經(jīng)費如何管理及核算？謝謝觀賞2019-6-1342三、研究開發(fā)費用本講內(nèi)容：謝謝觀賞2019-6-143（一）稅法上對研發(fā)費的界定及歸集1.“高企認定”與“加計扣除”對研發(fā)費用的規(guī)定高企認定：對研發(fā)費的要求：近3個會計年度的研發(fā)費總額占銷售收入總額的比例需滿足：最近1年銷售收入＜5000萬：不低于6%；5000萬≤最近1年銷售收入≤2億：不低于4%；最近1年銷售收入＞2億：不低于3%；境內(nèi)研發(fā)費總額占全部研發(fā)費總額的比例不低于60%。加計扣除：對研發(fā)費的規(guī)定：是指企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的費用支出。未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。謝謝觀賞2019-6-1343（一）稅法上對研發(fā)費的界定及歸集1.“高企認定”與“加44申報高企需提交：企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表（按近3年每年分別填報）

申報加計扣除需提交：

“

研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表”謝謝觀賞2019-6-1344申報高企需提交：申報加計扣除需提交：謝謝觀賞2019-452.“高企認定”與“加計扣除”對研發(fā)費歸集內(nèi)容的差異比較高企認定加計扣除（1）人員人工

在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼（2）直接投入

從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的租賃費（3）折舊費與長期待攤費用

專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費（4）設計費用

新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費（5）裝備調(diào)試費

專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費（6）無形資產(chǎn)攤銷

專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用（7）其他費用

與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用（8）委托外部研發(fā)費謝謝觀賞2019-6-13452.“高企認定”與“加計扣除”對研發(fā)費歸集內(nèi)容的差異比46“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比（1）人員人工高企認定加計扣除從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用工資、薪金津貼、補貼獎金謝謝觀賞2019-6-1346“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比（1）人員人工47“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比(2)直接投入高企認定加計扣除

企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：

水和燃料（包括煤氣和電）使用費等用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費材料燃料動力專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費儀器設備謝謝觀賞2019-6-1347“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比(2)直接投入48“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比(3)折舊費用與長期待攤費用高企認定加計扣除

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M用的儀器、設備除外）儀器設備謝謝觀賞2019-6-1348“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比(3)折舊費用49“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比(4)設計費用高企認定加計扣除

為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用

新產(chǎn)品設計費新工藝規(guī)程制定費謝謝觀賞2019-6-1349“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比(4)設計費用50“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比(5)裝備調(diào)試費高企認定加計扣除主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費謝謝觀賞2019-6-1350“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比(5)裝備調(diào)試51“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比(6)無形資產(chǎn)攤銷高企認定加計扣除因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費用軟件專利非專利技術(shù)謝謝觀賞2019-6-1351“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比(6)無形資產(chǎn)52“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比(7)其他費用高企認定加計扣除為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用謝謝觀賞2019-6-1352“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比(7)其他費用53“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比(8)委托外部研究開發(fā)費用高企認定加計扣除是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關(guān)委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。謝謝觀賞2019-6-1353“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比(8)委托外部54（二）會計上研發(fā)費的范圍界定及核算1.會計上研發(fā)費的范圍界定《財政部關(guān)于加強企業(yè)研發(fā)費用財務管理的若干意見》(財企［2007］194號)為新《企業(yè)財務通則》的配套規(guī)范；研發(fā)費用（即原“技術(shù)開發(fā)費”）：指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。謝謝觀賞2019-6-1354（二）會計上研發(fā)費的范圍界定及核算1.會計上研發(fā)費的范55會計上研發(fā)費的歸集范圍(1)研發(fā)材料費

研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用(2)研發(fā)人員費

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用(3)固定資產(chǎn)費用

用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用(4)無形資產(chǎn)費用

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用(5)中試與試制費

用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費等(6)研發(fā)成果費

研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用(7)其他費用

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等(8)委外研發(fā)費

通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用謝謝觀賞2019-6-1355會計上研發(fā)費的歸集范圍(1)研發(fā)材料費研發(fā)活動直接56財企［2007］194號文對研發(fā)費用的排除性規(guī)定：企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出,從管理費用據(jù)實列支,不應納入研發(fā)費用。分析：無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費用化處理謝謝觀賞2019-6-1356財企［2007］194號文對研發(fā)費用的排除性規(guī)定：謝謝觀57“財企［2007］194號文”界定的研發(fā)費不可加計扣除部分：企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。謝謝觀賞2019-6-1357“財企［2007］194號文”界定的研發(fā)費不可加計扣除部582.新會計準則研發(fā)費的核算方法：有條件的資本化法將研究開發(fā)項目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段.研究階段的支出：于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出：同時滿足下列條件的,確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益；若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。謝謝觀賞2019-6-13582.新會計準則研發(fā)費的核算方法：有條件的資本化法將研究59研發(fā)支出資本化的五個條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式;有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量.謝謝觀賞2019-6-1359研發(fā)支出資本化的五個條件：謝謝觀賞2019-6-1360研發(fā)費核算的科目設置一級科目：研發(fā)支出可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。參考設置：研發(fā)支出—XX研發(fā)項目—費用化支出—人工費等研發(fā)支出—XX研發(fā)項目—資本化支出—人工費等謝謝觀賞2019-6-1360研發(fā)費核算的科目設置謝謝觀賞2019-6-1361研發(fā)費的具體會計處理：日常會計核算：相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出----費用化支出

----資本化支出貸：原材料/應付職工薪酬等相關(guān)科目會計期末：A.對費用化支出,轉(zhuǎn)入管理費用：借：管理費用貸：研發(fā)支出----費用化支出B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預定用途時借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出----資本化支出對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費用貸：累計攤銷謝謝觀賞2019-6-1361研發(fā)費的具體會計處理：謝謝觀賞2019-6-1362（三）示例：研發(fā)費的會計與稅務處理例：2008.1.1，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費500萬元、人工工資100萬元，以及其他費用400萬元，總計1000萬元。假定：（1）研發(fā)費用均不符合資本化條件，全部計入當期損益；（2）研發(fā)費用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2009年1月達到預定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發(fā)費中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2009年1月達到預定用途，并采用直線法按10年攤銷。謝謝觀賞2019-6-1362（三）示例：研發(fā)費的會計與稅務處理例：2008.1.1，63（1）第一種情況的處理：2008年,當各種研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出---費用化支出10000000

貸：原材料5000000

應付職工薪酬1000000

銀行存款4000000會計期末：借：管理費用10000000

貸：研發(fā)支出---費用化支出10000000稅務處理：2008年度據(jù)實扣除研發(fā)費1000萬，可加計扣除500萬（1000×50%），據(jù)此可以少繳所得稅125萬（500×25%）謝謝觀賞2019-6-1363（1）第一種情況的處理：謝謝觀賞2019-6-1364（2）第二種情況的處理：2008年當各種研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出--資本化支出10000000

貸：原材料5000000

應付職工薪酬1000000

銀行存款40000002008年末，因該專利技術(shù)未達到預定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出--資本化支出”賬戶。謝謝觀賞2019-6-1364（2）第二種情況的處理：謝謝觀賞2019-6-13652009年1月，該專利技術(shù)達到預定用途時：借：無形資產(chǎn)10000000

貸：研發(fā)支出----資本化支出10000000從2009年開始，分10年平均攤銷：借：管理費用1000000

貸：累計攤銷（10000000/10）1000000稅務處理：2008年度研發(fā)投入1000萬，全部資本化，因此2008年度不能扣除研發(fā)費，也不能加計扣除。從2009年開始，10年之內(nèi)每年在據(jù)實攤銷100萬基礎(chǔ)上，可加計攤銷50萬，每年少繳所得稅12.5萬（500×25%），10年少繳所得稅125（12.5×10）萬。謝謝觀賞2019-6-13652009年1月，該專利技術(shù)達到預定用途時：謝謝觀賞20166(3)第三種情況的處理：2008年當各種研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出---費用化支出4000000---資本化支出6000000

貸：原材料5000000

應付職工薪酬1000000

銀行存款40000002008年每月末，將費用化支出轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶（此處做的是一筆匯總分錄），由于資本化支出部分未達到預定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—--資本化支出”賬戶。借：管理費用4000000

貸：研發(fā)支出---費用化支出4000000謝謝觀賞2019-6-1366(3)第三種情況的處理：謝謝觀賞2019-6-13672009年1月，該專利技術(shù)達到預定用途時：

借：無形資產(chǎn)6000000

貸：研發(fā)支出----資本化支出6000000從2009年開始，分10年平均攤銷：借：管理費用600000

貸：累計攤銷（6000000/10）600000謝謝觀賞2019-6-13672009年1月，該專利技術(shù)達到預定用途時：謝謝觀賞20168稅務處理：2008年度研發(fā)投入1000萬：對費用化400萬，2008年度在據(jù)實扣除研發(fā)費400萬基礎(chǔ)上，可加計扣除200萬（400×50%），據(jù)此可以少繳所得稅50萬（200×25%）；對資本化600萬，2008年度不能扣除。2009年開始，600萬無形資產(chǎn)在10年之內(nèi)：每年在據(jù)實攤銷60萬基礎(chǔ)上，可加計攤銷30萬，每年少繳所得稅7.5萬（30×25%），10年少繳所得稅75（7.5×10）萬。謝謝觀賞2019-6-1368稅務處理：謝謝觀賞2019-6-1369（四）對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的管理及核算建議制定并有效實施“研究開發(fā)項目經(jīng)費管理制度”涉及：研發(fā)經(jīng)費來源、研發(fā)經(jīng)費支出、研發(fā)經(jīng)費報銷等內(nèi)容實行預算、決算管理制定并有效實施“研究開發(fā)費用會計核算制度”注意研發(fā)費的歸集標準：遵循會計規(guī)范申報各研發(fā)稅收優(yōu)惠時：遵循稅法的規(guī)定從日常會計核算中選取符合稅法要求的相關(guān)數(shù)字謝謝觀賞2019-6-1369（四）對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的管理及核算建議制定并有效實施“研究70四、政府補助研發(fā)資金的財稅處理本講內(nèi)容：（一）何為政府補助？（二）會計上如何核算政府補助？（三）稅法上如何處理政府補助？（應否計交企業(yè)所得稅）（四）政府資助的科研項目如何管理？謝謝觀賞2019-6-1370四、政府補助研發(fā)資金的財稅處理本講內(nèi)容：謝謝觀賞201971(一)政府補助1.概念：是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本政府包括各級政府及其機構(gòu),國際的類似組織也在其范圍之內(nèi)2.特征：（1）無償?shù)?、有條件的（2）直接取得資產(chǎn)（3）政府資本性投入不屬于政府補助3.分類：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助（2）與收益相關(guān)的政府補助除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助謝謝觀賞2019-6-1371(一)政府補助1.概念：謝謝觀賞2019-6-1372（二）政府補助的會計核算方法（會計慣例）1.收益法。將政府補助計入當期收益或遞延收益。（1）總額法?！淘诖_認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。（2）凈額法。將政府補助確認為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。2.資本法。將政府補助計入所有者權(quán)益。謝謝觀賞2019-6-1372（二）政府補助的會計核算方法（會計慣例）1.收益法。將政73我國政府補助的會計處理：新企業(yè)會計準則之前：沒有統(tǒng)一。有總額法，如計入“補貼收入”；有凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減“財務費用”或“在建工程”。有資本法，如將無償劃撥的固定資產(chǎn)計入“資本公積”；新企業(yè)會計準則--“政府補助”：統(tǒng)一采用收益法下的總額法。將政府補助全額計入“營業(yè)外收入”或“遞延收益”收款時：借:銀行存款貸：營業(yè)外收入/遞延收益支出時：通過“研發(fā)支出”核算建議設立政府補助研發(fā)項目的輔助臺賬謝謝觀賞2019-6-1373我國政府補助的會計處理：謝謝觀賞2019-6-1374“政府資本性投入”的核算（1）收到資本性撥款時：借：銀行存款等貸：專項應付款（2）該款項用于研發(fā)活動、工程項目時借：在建工程/研發(fā)支出等貸：銀行存款等（3）完工形成長期資產(chǎn)部分，借：專項應付款貸：資本公積—資本溢價未形成長期資產(chǎn)需要核銷部分借：專項應付款貸：在建工程/研發(fā)支出等（4）撥款結(jié)余需要返還的：借：專項應付款貸：銀行存款（5）資本溢價轉(zhuǎn)增資本借：資本公積—資本溢價貸：實收資本/股本

通過“專項應付款”核算謝謝觀賞2019-6-1374“政府資本性投入”的核算（1）收到資本性撥款時：（4）撥75(三)政府補助的稅務處理《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收入：

主要針對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，包括：財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務院規(guī)定的其他不征稅收入謝謝觀賞2019-6-1375(三)政府補助的稅務處理《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收76《企業(yè)所得稅法實施條例》第26條規(guī)定：財政撥款：指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。行政事業(yè)性收費：指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金：指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

國務院規(guī)定的其他不征稅收入。√指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

謝謝觀賞2019-6-1376《企業(yè)所得稅法實施條例》第26條規(guī)定：謝謝觀賞2019-77配套規(guī)范：財政部、國家稅務總局《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）財政部、國家稅務總局《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）適用時間段為2008年1月1日至2010年12月31日財政部、國家稅務總局《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)適用時間段為2011年1月1日以后謝謝觀賞2019-6-1377配套規(guī)范：謝謝觀賞2019-6-1378專項用途財政性資金的企業(yè)所得稅處理：1.從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門，取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；(3)企業(yè)對該資