2023/9/16納稅會(huì)計(jì)——增值稅2023/9/162023/9/16稅增值稅第一節(jié)概述

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。2023/9/16稅增值稅它是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2023/9/16征收范圍——（一）銷售或者進(jìn)口的貨物（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)（三）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目和特殊行為1．屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目2．屬于征稅范圍的特殊行為增值稅2023/9/16征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目和特殊行為1．屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。增值稅2023/9/16征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目和特殊行為2．屬于征稅范圍的特殊行為單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物行為：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；增值稅2023/9/16征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目和特殊行為2．屬于征稅范圍的特殊行為單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物行為：⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。增值稅2023/9/16納稅義務(wù)人——(一)單位(二)個(gè)人(三)承租人和承包人(四)進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人(五)扣繳義務(wù)人

境外單位和個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，而且在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)專門經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其在我國(guó)境內(nèi)的代理人為扣繳義務(wù)人;未設(shè)代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。增值稅2023/9/16稅增值稅納稅義務(wù)人——（一）一般納稅人一般納稅人是指年度應(yīng)納增值稅銷售額在增值稅稅法規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)以上的企業(yè)和企業(yè)性單位。（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。2023/9/16稅增值稅納稅義務(wù)人——

2023/9/16稅增值稅混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

2023/9/16稅增值稅混合銷售行為——是指在實(shí)際工作中，一項(xiàng)銷售行為常常會(huì)既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。2023/9/16稅增值稅混合銷售行為例如：納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸增值稅的征收范圍營(yíng)業(yè)稅的征收范圍2023/9/16對(duì)混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：對(duì)主營(yíng)貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人（指納稅人年貨物銷售的營(yíng)業(yè)額占其全部營(yíng)業(yè)額的50％以上），全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)非主營(yíng)貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人，全部視為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而不再征收增值稅。增值稅2023/9/16對(duì)混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：如果納稅人以銷售貨物為主，以運(yùn)輸貨物為輔，則應(yīng)繳增值稅；2.如果納稅人以運(yùn)輸貨物為主，銷售貨物為輔，則應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。增值稅2023/9/16兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為——是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅行為的同時(shí)，還從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，且這兩者之間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。增值稅2023/9/16兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為例如：某企業(yè)是一家電視機(jī)生產(chǎn)廠家，主要生產(chǎn)電視機(jī)；同時(shí)又開了一個(gè)賓館，有營(yíng)業(yè)額。增值稅增值稅營(yíng)業(yè)稅2023/9/16

對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的稅務(wù)處理方法是：要求納稅人將兩者分開核算，分別納稅；如果不能分別核算或者分別核算不準(zhǔn)確的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額和營(yíng)業(yè)額。增值稅2023/9/16混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

增值稅區(qū)別？要看銷售貨物（或應(yīng)稅勞務(wù)）與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是否同時(shí)發(fā)生在同一個(gè)購(gòu)買者身上。是——混合銷售行為不是——兼營(yíng)行為2023/9/16混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

增值稅區(qū)別？2023/9/162023/9/16第二節(jié)稅率與征收率增值稅分為四檔：基本稅率17%低稅率13%征收率：小規(guī)模納稅人征收率為3%零稅率1．糧食、食用植物油、鮮奶；2．暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水（不含自來(lái)水生產(chǎn)廠）3．圖書、報(bào)紙、雜志；4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜；5．二甲醚；6.音像制品和電子出版物；7.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。自2009年1月1日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人不再區(qū)分商業(yè)和工業(yè)，征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。2023/9/162023/9/16第三節(jié)銷項(xiàng)稅額P18增值稅一般納稅人總體應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2023/9/16第三節(jié)銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（不包括收取的銷項(xiàng)稅額）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含稅收入。需換算成不含稅收入不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）2023/9/16第三節(jié)銷項(xiàng)稅額增值稅價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。2023/9/16第三節(jié)銷項(xiàng)稅額增值稅凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額?！噤N售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用2023/9/162023/9/16混合銷售行為銷售額的確定增值稅混合銷售行為必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件:

（1）必須是同時(shí)涉及應(yīng)納增值稅和應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的一項(xiàng)具體銷售行為;

（2）該銷售行為中銷售貨物與銷售非應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)從一個(gè)受讓方取得價(jià)款。2023/9/16混合銷售行為銷售額的確定增值稅混合銷售行為的銷項(xiàng)稅額=（貨物銷售額+勞務(wù)銷售額）×增值稅稅率2023/9/16兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額=（貨物銷售額+應(yīng)稅勞務(wù)銷售額）×增值稅稅率2023/9/16對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：2023/9/16對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅組成計(jì)稅價(jià)格——是指在沒有實(shí)際銷售價(jià)格時(shí)，按照稅法規(guī)定組成專門用以計(jì)算應(yīng)納稅款的價(jià)格。2023/9/16對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額10%2023/9/16特殊銷售方式下的銷售額

增值稅（1）折扣銷售、銷貨退回增值稅稅額的計(jì)算若銷售額和折扣額是在一張發(fā)票上分別注明的，按如下公式計(jì)算

銷項(xiàng)稅額=（全部銷售額-銷售折扣額）×增值稅稅率2023/9/16特殊銷售方式下的銷售額

增值稅（1）折扣銷售、銷貨退回增值稅稅額的計(jì)算若銷售額和折扣額未在一張發(fā)票上分別注明的，按如下公式計(jì)算:

銷項(xiàng)稅額=原銷售額×增值稅稅率2023/9/16特殊銷售方式下的銷售額

增值稅（2）以舊換新方式銷售貨物增值稅稅額的計(jì)算以舊換新銷項(xiàng)稅額2023/9/16特殊銷售方式下的銷售額

增值稅（3）還本方式銷售貨物增值稅稅額的計(jì)算

還本方式銷售貨物的銷項(xiàng)稅額

=原銷售額×增值稅稅率

2023/9/16P22增值稅例：光華工業(yè)企業(yè)銷售A庫(kù)存商品一批，銷售價(jià)款為180000元，增值稅稅率17%，用現(xiàn)金支付代墊運(yùn)雜費(fèi)400元，已辦托收手續(xù)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款211000貸：庫(kù)存現(xiàn)金400主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅306002023/9/16P22增值稅3日后，購(gòu)貨方將A產(chǎn)品一部分退出，該工業(yè)企業(yè)開出紅字增值稅專用發(fā)票，計(jì)退貨款為20000元，增值稅為3400元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400貸：應(yīng)收賬款23400或紅字沖銷

借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）34002023/9/16P24增值稅根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）委托代銷：買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式買斷方式——代銷方自己制定售價(jià)當(dāng)委托方收到代銷清單時(shí)：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）2023/9/16P24增值稅根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）委托代銷：買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式——代銷方不能自定售價(jià)當(dāng)企業(yè)發(fā)出代銷商品時(shí)：

借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品2023/9/16P24增值稅根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）委托代銷：買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式——代銷方不能自定售價(jià)當(dāng)企業(yè)收到代銷單位的代銷清單時(shí)：借：銀行存款/應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）2023/9/16P24增值稅根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2023/9/16P25增值稅例：光華工廠將自己生產(chǎn)的乙產(chǎn)品40件用于本企業(yè)車間的改建工程，該產(chǎn)品單位售價(jià)為200元。按規(guī)定將應(yīng)納的增值稅稅額和產(chǎn)品成本（單位生產(chǎn)成本160元）之和計(jì)入工程成本，銷項(xiàng)稅額為1360元（40X200X17%）。借：在建工程7760貸：庫(kù)存商品6400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）13602023/9/16P25增值稅根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資的會(huì)計(jì)處理2023/9/16P25增值稅例：光華公司用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向某企業(yè)投資，雙方協(xié)商確定以（不含增值稅）10000元價(jià)格入賬，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值費(fèi)（銷項(xiàng)稅）1700（10000X17%）2023/9/16P25增值稅根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（4）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物的貨物用于集體福利消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理……（略）2023/9/16P26增值稅（四）特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1、價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含稅收入。需換算成不含稅收入后再并入銷售額。

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入——價(jià)外費(fèi)用（不含稅收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2023/9/16P26增值稅（四）特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2、混合銷售行為的會(huì)計(jì)核算

【例2-4】2023/9/16P27增值稅（五）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會(huì)計(jì)核算【例2-5】某月光華建筑裝飾材料商店銷售建筑裝飾材料56000元（不含稅），增值稅稅率為17%；同時(shí)又對(duì)外承攬安裝、裝飾工程43000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%；款項(xiàng)已收存銀行。2023/9/16P27增值稅銷售建筑裝飾材料56000元（不含稅），增值稅稅率為17%；（價(jià)外稅，代收款）增值稅=56000×17%=9520（元）同時(shí)又對(duì)外承攬安裝、裝飾工程43000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%；（價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入成本）營(yíng)業(yè)稅=43000×3%=1290（元）2023/9/16P27增值稅款項(xiàng)已收存銀行借：銀行存款108520貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入56000其他業(yè)務(wù)收入43000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9520

借：其他業(yè)務(wù)成本1290貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅12902023/9/162023/9/16第四節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額P28增值稅

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額。2023/9/16第四節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額P28增值稅一般計(jì)算：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2023/9/16第四節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額P28增值稅（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷方取得專用發(fā)票的增值稅額從海關(guān)取得完稅憑證的增值稅額外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品按13%扣除購(gòu)銷貨物的運(yùn)輸費(fèi)用按7%扣除2023/9/16中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十八條條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。2023/9/16第四節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額P29增值稅（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額自2009年1月1日起：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備2023/9/16第四節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額P28增值稅（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣2、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)在建工程個(gè)人消費(fèi)及個(gè)人交際應(yīng)酬消費(fèi)自用的游艇、汽車、摩托車2023/9/16扣除率13%扣除率7%2023/9/16增值稅【例題.單選】某企業(yè)收購(gòu)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明價(jià)款100000元，支付運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠的運(yùn)費(fèi)2000元并取得合規(guī)發(fā)票，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（）元。A.13000B.13140C.17000D.17340【解析】可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×13%+2000×7%=13140(元)2023/9/16第四節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額P29-31增值稅（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物……2023/9/16增值稅例：某涂料廠購(gòu)進(jìn)化工原料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100000元，增值稅17000元，化工原料已驗(yàn)收入庫(kù)并同時(shí)支付貨款。在購(gòu)貨過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用2400元，其中：運(yùn)費(fèi)1800元，建設(shè)基金200元，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)400元，已取得運(yùn)輸部門開具的普通發(fā)票。運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2000×7%=140（元）入庫(kù)材料采購(gòu)成本=100000+2400－140=102260（元）借：原材料102260應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17140貸：銀行存款119400在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物2023/9/16增值稅例：某企業(yè)接受外單位投入的原材料一批，專用發(fā)票上注明價(jià)款51000元，增值稅8670元，投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為50000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料51000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8670貸：實(shí)收資本50000資本公積9670接受投資業(yè)務(wù)2023/9/16增值稅例：某企業(yè)接受某公司無(wú)償捐贈(zèng)的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60000元，增值稅10200元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料60000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)收入70200接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)2023/9/16增值稅例：某企業(yè)的基本生產(chǎn)車間委托某修理廠修理設(shè)備，以銀行存款支付修理費(fèi)2000元，增值稅稅額為340元。

借：制造費(fèi)用2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2340接受勞務(wù)業(yè)務(wù)2023/9/16增值稅例：某糧油加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)小麥，填開的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)為70000元，該批小麥已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以現(xiàn)金支付。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=70000×13%=9100（元）借：原材料60900應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9100貸：庫(kù)存現(xiàn)金70000購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)2023/9/162023/9/16增值稅第五節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出指出現(xiàn)不得抵扣的情況時(shí)，把已經(jīng)申請(qǐng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)。2023/9/16增值稅第五節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生下列情形時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物/在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變生產(chǎn)用途的.P342023/9/162009年開始，非正常損失取消了自然災(zāi)害一項(xiàng)，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條，條例第十條第二項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。2023/9/16增值稅【例題.單選】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A.將外購(gòu)的貨物用于本單位集體福利B.將外購(gòu)的貨物分配給股東和投資者C.將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他個(gè)人D.將外購(gòu)的貨物作為投資提供給其他單位BCD都應(yīng)當(dāng)視為銷售貨物行為，可以抵扣。正確答案：A2023/9/16增值稅例:某納稅人2009年4月取得增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證稅款30000元。3月份購(gòu)入的貨物4月因管理不善被雨淋濕發(fā)生霉?fàn)€損失，成本共計(jì)5000元，用于集體福利4000元，當(dāng)月實(shí)際可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為多少？總的進(jìn)項(xiàng)稅額=30000（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）=（5000+4000）×17%=1530（元）可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=30000-（5000+4000）×17%=28470（元）2023/9/16增值稅例:企業(yè)月末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)上月從農(nóng)民手中收購(gòu)的糧食（開具了收購(gòu)憑證）發(fā)生霉變，損失糧食賬面價(jià)值為963元（其中包含運(yùn)費(fèi)93元），請(qǐng)做相應(yīng)的稅務(wù)處理?！痉治觥抠?gòu)進(jìn)的糧食發(fā)生非正常損失，且在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已經(jīng)計(jì)算扣稅的，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。而購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品和發(fā)生的運(yùn)費(fèi)入賬時(shí)已經(jīng)計(jì)算扣稅，計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品賬面價(jià)值的買價(jià)和運(yùn)費(fèi)不是收購(gòu)憑證和運(yùn)費(fèi)發(fā)票所注明的買價(jià)和運(yùn)費(fèi)的全部，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)需要先還原再計(jì)算?！窘馕觥啃柁D(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=（963-93）÷（1-13%）×13%+93÷（1-7%）×7%=137（元）2023/9/162023/9/16增值稅第六節(jié)出口退稅的會(huì)計(jì)核算出口貨物退（免）稅是在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費(fèi)稅。P342023/9/16增值稅第六節(jié)出口退稅的會(huì)計(jì)核算如何計(jì)算退稅？“免、抵、退”辦法“先征后退”辦法P342023/9/16增值稅“免、抵、退稅”的概念免：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。P342023/9/16理解:國(guó)家為了鼓勵(lì)貨物的出口，對(duì)生產(chǎn)出口的貨物實(shí)行零稅率，即免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，并且將出口貨物的所含進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。但為了防止多退稅，先將所有進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵頂內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額。如果抵頂完了就不再退稅；如果抵頂不完，再來(lái)退稅。這就是所謂的“免、抵、退”稅。2023/9/16增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額P352023/9/16增值稅免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額P352023/9/16增值稅期末留抵稅額期末核算一般納稅人的應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，本期的進(jìn)項(xiàng)稅額大于本期的銷項(xiàng)稅額的差額便是期末留抵稅額，這部分差額是可以放到下期繼續(xù)抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。如有期末留抵稅額，則本期不繳納增值稅。P352023/9/16增值稅當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0P352023/9/16增值稅理解：如果計(jì)算出來(lái)的應(yīng)退稅額大于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，這時(shí)，企業(yè)實(shí)際得到的出口退稅額就只能是未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅了，因?yàn)樵撏说倪M(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)讓你抵頂內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額了；如果計(jì)算出來(lái)的應(yīng)退稅額是小于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么，企業(yè)實(shí)際得到出口退稅就是計(jì)算出來(lái)的應(yīng)退稅額了，因?yàn)槭Ｓ嗖煌说倪M(jìn)項(xiàng)稅意味著企業(yè)還沒有使用（出口），當(dāng)然就不會(huì)退給你了。簡(jiǎn)單記憶：哪個(gè)小按哪個(gè)退。

P352023/9/16增值稅某服裝企業(yè)系增值稅一般納稅人，本期出口貨物離岸價(jià)折合人民幣收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物全部進(jìn)項(xiàng)稅額136萬(wàn)元，出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%，當(dāng)月出口單證均已收齊，請(qǐng)計(jì)算當(dāng)期的免抵退稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額。

1、計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）＝1000×（17%-13%）＝40萬(wàn)元P352023/9/16增值稅某服裝企業(yè)系增值稅一般納稅人，本期出口貨物離岸價(jià)折合人民幣收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物全部進(jìn)項(xiàng)稅額136萬(wàn)元，出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%，當(dāng)月出口單證均已收齊，請(qǐng)計(jì)算當(dāng)期的免抵退稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額。

2、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（136-40）=-96萬(wàn)元因此，該企業(yè)本月增值稅期末留抵稅額為96萬(wàn)元P352023/9/16增值稅某服裝企業(yè)系增值稅一般納稅人，本期出口貨物離岸價(jià)折合人民幣收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物全部進(jìn)項(xiàng)稅額136萬(wàn)元，出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%，當(dāng)月出口單證均已收齊，請(qǐng)計(jì)算當(dāng)期的免抵退稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額。

3、計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額

公式：免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率＝1000×13%=130萬(wàn)元P352023/9/16增值稅某服裝企業(yè)系增值稅一般納稅人，本期出口貨物離岸價(jià)折合人民幣收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物全部進(jìn)項(xiàng)稅額136萬(wàn)元，出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%，當(dāng)月出口單證均已收齊，請(qǐng)計(jì)算當(dāng)期的免抵退稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額。

4、計(jì)算當(dāng)期免抵稅額和當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝

期末留抵稅額(96萬(wàn)元)當(dāng)期免抵稅額＝34萬(wàn)元P352023/9/162023/9/16“先征后退”辦法例：某企業(yè)某月實(shí)現(xiàn)銷售收入200萬(wàn)元，其中出口100萬(wàn)元，內(nèi)銷100萬(wàn)元，征稅率17%，退稅率13%，本月進(jìn)項(xiàng)稅額26萬(wàn)元。先征后退：應(yīng)納稅額=200*17%-26=8萬(wàn)應(yīng)退稅額=100*13%=13萬(wàn)元企業(yè)實(shí)際退稅=13-8=5萬(wàn)2023/9/162023/9/16增值稅納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇：售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。P556（4）2023/9/16課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價(jià)100元，增值稅率17%。請(qǐng)根據(jù)如下事項(xiàng)做會(huì)計(jì)處理：1、用于對(duì)外投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

50

貸：庫(kù)存商品

500課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價(jià)100元，增值稅率17%。請(qǐng)根據(jù)如下事項(xiàng)做會(huì)計(jì)處理：2、用于捐贈(zèng)：借：營(yíng)業(yè)外支出－捐贈(zèng)支出

67

貸：庫(kù)存商品

50

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價(jià)100元，增值稅率17%。請(qǐng)根據(jù)如下事項(xiàng)做會(huì)計(jì)處理：3、用于在建工程：借：在建工程

67

貸：庫(kù)存商品

50

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價(jià)100元，增值稅率17%。請(qǐng)根據(jù)如下事項(xiàng)做會(huì)計(jì)處理：4、用于修理職工食堂：借：管理費(fèi)用

67

貸：庫(kù)存商品

50

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價(jià)100元，增值稅率17%。請(qǐng)根據(jù)如下事項(xiàng)做會(huì)計(jì)處理：5、分配給股東：借：應(yīng)付股利

117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50

貸：庫(kù)存商品50課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價(jià)100元，增值稅率17%。請(qǐng)根據(jù)如下事項(xiàng)做會(huì)計(jì)處理：6、用于職工節(jié)日福利：借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣福利

117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

50

貸：庫(kù)存商品

50課堂練習(xí)【例2】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，退稅率13％，2008年1-3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：1、一月份，期初增值稅留抵5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬(wàn)元。2、二月份，外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬(wàn)元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144．5萬(wàn)元；內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元；出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。3、三月份，外購(gòu)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額8．5萬(wàn)元，免稅進(jìn)口料件一批420萬(wàn)元，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元；本月無(wú)內(nèi)銷。例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，退稅率13％，2008年1-3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：1、一月份，期初增值稅留抵5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬(wàn)元。①計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額

不得免征和抵扣稅額＝1200×（17％－13％）＝48（萬(wàn)元）

②計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額＝51－（85－48）－5＝9（萬(wàn)元）＞0，仍應(yīng)交稅。

2、二月份，外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬(wàn)元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144.5萬(wàn)元；內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元；出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。①計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－13％）＝20（萬(wàn)元）

②計(jì)算應(yīng)納稅額＝300×17％－（144．5－20）＝－73．5（萬(wàn)元）

③計(jì)算免抵退稅額

＝500×13％＝65（萬(wàn)元）＜73．5（萬(wàn)元），可全部申請(qǐng)退稅

④確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額＝65萬(wàn)元

免抵稅額＝0期末留抵稅額＝73．5－65＝8．5（萬(wàn)元）

3、三月份，外購(gòu)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)元，免稅進(jìn)口料件一批420萬(wàn)元，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元；本月無(wú)內(nèi)銷。①計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16.8（萬(wàn)元）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7.2（萬(wàn)元）

②計(jì)算應(yīng)納稅額

＝0－（8．5－7．2）＝－1．3（萬(wàn)元）

③計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬(wàn)元）

免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬(wàn)元）

④確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額＝1．3萬(wàn)元

當(dāng)期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬(wàn)元）

課堂練習(xí)【例3】某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。2004年1月共銷售5噸貨物，其中4噸出口，出口離岸價(jià)為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為8.27；內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項(xiàng)稅額34000元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料等輔助材料470588元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80000元。假設(shè)內(nèi)外銷貨物增值稅稅率17%，出口貨物退稅稅率15%，無(wú)上期留抵稅額。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料等輔助材料470588元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80000元。1、外購(gòu)原材料、備件等，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料等470588

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）80000