營(yíng)運(yùn)資金流量及其報(bào)告主要內(nèi)容財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表與資金流量表的基本原理資金流量的分類資金流量表的結(jié)構(gòu)資金流量報(bào)告的編制方法資金流量報(bào)告的分析利用風(fēng)帆股份：利潤(rùn)與現(xiàn)金流量鮮明對(duì)比風(fēng)帆股份2007年年報(bào)重大事項(xiàng)公告2008年業(yè)績(jī)預(yù)虧公告風(fēng)帆股份2008年年報(bào)2006年、2007年、2008年的營(yíng)運(yùn)資金情況如何？風(fēng)帆股份的營(yíng)運(yùn)資金：2006-2008

單位：億元項(xiàng)目2006年末2007年末2008年末流動(dòng)資產(chǎn)9.9521.7414.58流動(dòng)負(fù)債9.0818.8815.74營(yíng)運(yùn)資金0.872.86-1.16營(yíng)運(yùn)資金凈增量-1.99-4.02經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資金（扣除短期借款和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債，為向中船財(cái)務(wù)公司的借款）5.8019.7610.54經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資金凈增量-13.96-9.22貨幣資金2.092.793.90經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量1.06-11.108.93各種信息的有用性如何？WHO？營(yíng)運(yùn)資金的來(lái)源和運(yùn)用營(yíng)運(yùn)資金的來(lái)源有哪些？借款會(huì)增加營(yíng)運(yùn)資金嗎？營(yíng)運(yùn)資金的運(yùn)用有哪些？購(gòu)買貨物是否會(huì)減少營(yíng)運(yùn)資金？?jī)斶€借款會(huì)減少營(yíng)運(yùn)資金嗎？資金流量表與財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表資金流量表(fundsflowstatement)定義一個(gè)資金賬戶[workingcapital,cash,cashplusnearcash(short-termmarketablesecuritiesandothertemporaryinvestment),quickassets，allfinancialresources]報(bào)告導(dǎo)致資金余額變動(dòng)的業(yè)務(wù)[分別經(jīng)營(yíng)（以凈收益概括）、投資、融資三大部分]強(qiáng)調(diào)流動(dòng)性，不報(bào)告對(duì)資金余額不發(fā)生影響的非資金賬戶之間的交易。資金流量表與財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（statementofchangesinfinancialposition）與資金流量表相比，報(bào)告的內(nèi)容中增加了那些不影響資金余額變化的非資金賬戶之間的交易。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表包含了資金流量表。資金流量表的基本原理基本原理

資金來(lái)源資金運(yùn)用（含余額減少）（含余額增加）即前期的資金儲(chǔ)存為本期活動(dòng)提供資金即本期取得的資金中一部分用于以后時(shí)期資金賬戶資金流量表的基本原理（續(xù)）資金來(lái)源=資金運(yùn)用資金來(lái)源：非資金項(xiàng)目的資產(chǎn)減少、非資金項(xiàng)目的負(fù)債增加、所有者權(quán)益增加資金運(yùn)用：非資金項(xiàng)目的資產(chǎn)增加、非資金項(xiàng)目的負(fù)債減少、所有者權(quán)益減少營(yíng)運(yùn)資金流量表的基本原理營(yíng)運(yùn)資金流量表

流動(dòng)資產(chǎn)+非流動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債+所有者權(quán)益營(yíng)運(yùn)資金=流動(dòng)資產(chǎn)—流動(dòng)負(fù)債

=長(zhǎng)期負(fù)債+所有者權(quán)益—非流動(dòng)資產(chǎn)

營(yíng)運(yùn)資金來(lái)源：

長(zhǎng)期負(fù)債增加、所有者權(quán)益增加、非流動(dòng)資產(chǎn)減少將所有者權(quán)益增加中所包括的凈利潤(rùn)單獨(dú)歸類，其代表了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，其他的變動(dòng)則分別歸為投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。營(yíng)運(yùn)資金流量表的基本原理營(yíng)運(yùn)資金運(yùn)用長(zhǎng)期負(fù)債減少、所有者權(quán)益減少、非流動(dòng)資產(chǎn)增加將所有者權(quán)益減少中所包括的凈虧損單獨(dú)歸類，其代表了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，其他的變動(dòng)則分別歸為投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。營(yíng)運(yùn)資金流量表分三部分反映營(yíng)運(yùn)資金流量，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，但對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只反映其對(duì)營(yíng)運(yùn)資金凈額的影響，而不反映其對(duì)來(lái)源和運(yùn)用各自的影響，而對(duì)于投資和籌資活動(dòng)則分別反映其對(duì)來(lái)源和運(yùn)用產(chǎn)生的影響。營(yíng)運(yùn)資金流量表的基本原理營(yíng)運(yùn)資金流量表的基本格式一、營(yíng)運(yùn)資金來(lái)源

1、營(yíng)業(yè)所得營(yíng)運(yùn)資金凈利潤(rùn)加：不減少營(yíng)運(yùn)資金的費(fèi)用和損失（1）折舊（2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（3）固定資產(chǎn)盤(pán)虧減盤(pán)盈（4）處置固定資產(chǎn)損失減收益（5）其他不減少營(yíng)運(yùn)資金的費(fèi)用和損失營(yíng)業(yè)所得營(yíng)運(yùn)資金是否包括與投資收益及財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)的部分。營(yíng)運(yùn)資金流量表的基本原理將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為營(yíng)業(yè)活動(dòng)所得資金時(shí)，資金的范圍越廣，則需要調(diào)節(jié)的項(xiàng)目就越少。反之，亦然。試想當(dāng)資金概念分別采用現(xiàn)金時(shí)，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為營(yíng)業(yè)活動(dòng)所得現(xiàn)金應(yīng)如何調(diào)整？與營(yíng)業(yè)所得營(yíng)運(yùn)資金的調(diào)整有何不同？現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的調(diào)節(jié)原理兩類調(diào)整：損益類別調(diào)整——將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制的調(diào)整現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：凈利潤(rùn)加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“－”號(hào)填列）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“－”號(hào)填列）公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“－”號(hào)填列）財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號(hào)填列）投資損失（收益以“－”號(hào)填列）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“－”號(hào)填列）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“－”號(hào)填列）存貨的減少（增加以“－”號(hào)填列）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“－”號(hào)填列）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“－”號(hào)填列）其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)注意的問(wèn)題財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨的減少(減:增加)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)

營(yíng)運(yùn)資金流量表的基本原理

2、其他來(lái)源（1）固定資產(chǎn)清理收入（減：清理費(fèi)用）（2）借入長(zhǎng)期負(fù)債（3）收回長(zhǎng)期投資（4）吸收權(quán)益性投資（5）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（6）其他均屬于投資與籌資活動(dòng)，但不完整，因未包括取得投資收益所增加的營(yíng)運(yùn)資金，這部分包括在營(yíng)業(yè)所得營(yíng)運(yùn)資金中。營(yíng)運(yùn)資金流量表的基本原理二、營(yíng)運(yùn)資金運(yùn)用（1）購(gòu)建固定資產(chǎn)（2）增加無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（3）償還長(zhǎng)期負(fù)債（4）增加長(zhǎng)期投資（5）減少注冊(cè)資本（6）分配投資者利潤(rùn)（7）其他均屬于投資與籌資活動(dòng)，但籌資活動(dòng)中支付利息部分含在了營(yíng)業(yè)所得營(yíng)運(yùn)資金部分。三、營(yíng)運(yùn)資金增加凈額T型賬戶法與工作底稿法的原理重要調(diào)整關(guān)系式銷售商品提供勞務(wù)受到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入+銷項(xiàng)稅+應(yīng)收賬款減少+預(yù)收賬款增加調(diào)整分錄：借：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金貸：營(yíng)業(yè)收入貸：應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅）貸：應(yīng)收賬款貸：預(yù)收賬款T型賬戶法與工作底稿法的原理

購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本+存貨增加+進(jìn)項(xiàng)稅+預(yù)付賬款增加+應(yīng)付賬款減少調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)成本借：存貨借：應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅）借：預(yù)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金T型賬戶法與工作底稿法的原理現(xiàn)金流量表編制舉例T型賬戶法（工作底稿法）的特殊問(wèn)題如何充分發(fā)揮T型賬戶法或工作底稿法的優(yōu)越性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的業(yè)務(wù)比例分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的賬戶可行嗎？如何避開(kāi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及賬戶的分析？T型賬戶法（工作底稿法）的特殊問(wèn)題注意經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出的同時(shí)虛增問(wèn)題本期銷售商品20億元，其中收到現(xiàn)金10億元，收到銀行承兌匯票10億元。購(gòu)買商品16億元，其中付現(xiàn)金6億元，用銀行承兌匯票抵付6億元。本期銷售商品的成本為15億元。不考慮相關(guān)的稅收。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量是多少？T型賬戶法（工作底稿法）的特殊問(wèn)題經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金10億元購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金6億元經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量4億元資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目變化應(yīng)收票據(jù)增加4億元，存貨增加1億元，應(yīng)付賬款增加4億元利潤(rùn)表的相關(guān)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入20億元營(yíng)業(yè)成本15億元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5億元凈利潤(rùn)5億元T型賬戶法（工作底稿法）的特殊問(wèn)題調(diào)整分錄的計(jì)算結(jié)果借：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金16億元借：應(yīng)收票據(jù)4億元貸：營(yíng)業(yè)收入20億元借：存貨1億元借：營(yíng)業(yè)成本15億元貸：應(yīng)付賬款4億元貸：購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金12億元與實(shí)際結(jié)果的差異是什么？這種差異的影響是什么？T型賬戶法（工作底稿法）的特殊問(wèn)題注意經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出內(nèi)部的混淆運(yùn)用T型帳戶法編制現(xiàn)金流量表的特殊問(wèn)題.docT形帳戶法或工作底稿法編制

營(yíng)運(yùn)資金流量表的基本方法T形帳戶法是指為每一個(gè)非流動(dòng)帳戶設(shè)置T形帳戶并過(guò)入期初、期末余額，按借貸法則編制重現(xiàn)分錄，追溯與分析營(yíng)運(yùn)資本與非流動(dòng)帳戶變動(dòng)的原因。工作底稿法是指將資產(chǎn)負(fù)債表及營(yíng)運(yùn)資金流量表的所有項(xiàng)目及數(shù)據(jù)匯總在一張底稿上，完整分析與記錄每一非流動(dòng)帳戶的變動(dòng)原因和營(yíng)運(yùn)資金的來(lái)源與用途，并將發(fā)生變動(dòng)的原分錄記入工作底稿。工作底稿法編制

營(yíng)運(yùn)資金流量表的基本步驟將工作底稿分成上下兩部分，上半部分一、四兩欄列記資產(chǎn)負(fù)債表非流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期負(fù)債及所有者權(quán)益帳戶期初與期末余額；下半部分列記營(yíng)運(yùn)資金流量表各項(xiàng)目。變動(dòng)原因分析列于中間借貸兩欄，上