貨幣資金的內(nèi)部控制

貨幣資金的范圍現(xiàn)金

企業(yè)庫存現(xiàn)金，包括庫存人民幣和各種外幣銀行存款

企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款三其他貨幣資金包括外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款，信用卡存款，信用證保證金，存出投資款等貨幣資金控制的具體目標一防范貨幣資金管理中的差錯和舞弊。二保證貨幣資金的真實性三保證貨幣資金的充足及流動性四提高貨幣資金使用效率貨幣資金內(nèi)部控制的原則（一）崗位分工和職務(wù)分離

將涉及到貨幣資金內(nèi)部控制不相容的職責由不同人員擔任，作到錢、賬分管，將負責貨幣資金收付業(yè)務(wù)的崗位和人員與記錄貨幣資金收付業(yè)務(wù)的崗位和人員相互分離，相互制約，以明確責任，防止舞弊。貨幣資金內(nèi)部控制的原則貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)支票與印章不能由一人負責業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)審批職務(wù)分離出納與會計相分離出納不能擔任稽核、會計檔案保管工作貨幣資金內(nèi)部控制的原則（二）嚴格收支分開及收款入賬

將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和收入業(yè)務(wù)分開處理，防治將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出。取的現(xiàn)金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，嚴禁收款不入賬案例1A企業(yè)銷售收款以現(xiàn)金為主，由于距離銀行較遠，所以就在規(guī)定的期限內(nèi)由財務(wù)部門委托專人保管滯留于企業(yè)的現(xiàn)金。由于該企業(yè)對現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出實行了統(tǒng)一核算，于是管理日常現(xiàn)金的出納利用主管銷售現(xiàn)金的出納的疏忽，代領(lǐng)了幾筆銷售收入，并據(jù)為己有，然后用日常現(xiàn)金余額補充。案例22005年，財政部從中國石油天然氣集團公司上繳的所得稅中退庫100億元，彌補中國石油化工集團公司煉油項目虧損。這種暗抵收入的做法違反了“收支兩條線”原則，縮小了中央財政收支規(guī)模。案例3小金庫的危害據(jù)北京東城區(qū)檢察院職務(wù)犯罪預防處處長支學軍說，近年來，該院辦理的２５件國有企業(yè)人員貪污賄賂案件中，有近四分之一案件涉及“小金庫”，犯罪主體主要是企業(yè)領(lǐng)導和財務(wù)人員。如中國絲綢進出口總公司某下屬公司總經(jīng)理黃某貪污３９萬元案，黃某不但擅自設(shè)立“小金庫”，而且在“小金庫”收支上一個人“說了算”，先是用廢發(fā)票報銷貪污５萬余元，后又直接從“小金庫”支出２０多萬元據(jù)為己有。貨幣資金內(nèi)部控制的原則（三）實行支出款項的嚴格授權(quán)批準制度

企業(yè)支出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準制度，嚴禁擅自挪用，借出以及其他不按規(guī)定支出貨幣資金案例4

新華網(wǎng)2001年10月12日報道，據(jù)公安機關(guān)偵查，原國航財務(wù)處成本二科副科長楊寧從1993年10月中旬到12月下旬，短短兩個多月時間內(nèi)，楊寧在收取他人好處后，先后8次從國航賬上支出1400萬元公款給他人。年底結(jié)賬時，狡猾的楊寧又用國航購置航空器材的發(fā)票沖抵虧空。當他發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額比虧空多出691萬元后，再次實施犯罪。案例4在以后的幾個月內(nèi)，楊寧又將這筆錢通過朋友轉(zhuǎn)移，這樣，近2100萬元巨款經(jīng)楊寧之手流出國航賬戶。承辦人發(fā)現(xiàn)，楊寧還利用職務(wù)之便私自以國航機務(wù)處航材科名義在天津某銀行開設(shè)賬戶，存入490萬元，幫助其同學開展高息攬存業(yè)務(wù)，并收取好處費。楊寧作案6年來，累計涉嫌貪污公款達2500余萬元，挪用200萬元。案例4點評一國航?jīng)]有在職務(wù)的權(quán)限上設(shè)置貪污的障礙，沒有任何牽制。在業(yè)務(wù)方面來講，沒有合同沒有任何手續(xù)就可以直接從銀行賬上支取巨款，說明國航對職位的授權(quán)過大；二是開設(shè)賬戶的問題，國航對銀行賬戶管理不嚴謹，沒有相關(guān)的管理措施或監(jiān)督機制，單位在銀行的賬戶數(shù)量在需要的前提下應(yīng)該盡量的少，以方便管理以及和銀行經(jīng)常溝通，而該科長輕而易舉地開了賬戶；原則（四）實施內(nèi)部稽核設(shè)置內(nèi)部稽核人員和機構(gòu)，通過稽核及時發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金中存在的問題（五）實行定期論崗制度案例5會計員捎款失蹤案例分析

某日，甲單位會計員張三到主管部門會計處開會。散會時，主管部門出納員王五叫住張三說：“你單位為建立太舊高速公路的捐款20000元已經(jīng)返還，你就捎回去吧。”隨即張三簽了字，將捐款裝入自己的公文包，。數(shù)日后，甲單位的職工得知本系統(tǒng)其他單位的捐款都返還到了職工手中，便向本單位領(lǐng)導詢問捐款為什么還沒有返還。甲單位立即向該單位出納詢問此事的原因。李四說:：“我還沒收到廳里的返還款呢”說法就打電話向主管部門會計處查詢此事。王五回電話說：“已于一個星期前讓你單位會計員捎回去了。”案例5會計員捎款失蹤案例分析放下電話，李四問張三：“咱單位建太舊高速公路的捐款20000元，你從廳里拿回來了嗎？”張三立即回答：“那天我開會回來后我不是已經(jīng)交給你了嗎？你這人咋能這樣呢？”李四接著說：“你胡說，你什么時候把錢交給我了？”張三聽后十分生氣：“你真沒良心，過去你經(jīng)常讓我給你捎錢，你那一次給過我收據(jù)！”李四說：“你給我要過收據(jù)嗎”一時，張三無言以對。望著眼前這一切，該單位的領(lǐng)導一時沒了主張，不知道到底誰貪污了公款案例5會計員捎款失蹤案例分析張三應(yīng)作為第一責任人王五應(yīng)當作為第二責任人幻燈片38甲單位的領(lǐng)導應(yīng)作為第三責任人李四也許是真正的貪污犯，平時讓會計員捎款和接受捎款不開票也是不正確的，但在本案中并無證據(jù)證明他有過錯，因此最多作為第四責任人案例5會計員捎款失蹤案例分析一必須明確劃分會計和出納人員的職責范圍。二必須建立健全貨幣資金交接憑證手續(xù)制度三必須盡可能減少接觸貨幣資金的人員和機會

1嚴格遵守現(xiàn)金管理條例，盡量采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算

2盡可能采取集中收款方式，嚴格限制并控制分散收款方式四單位負責人應(yīng)重視內(nèi)部控制的建立和實施工作案例6一個女出納員的墮落過程

徐某進了上海某有限公司財務(wù)科工作，該公司的財務(wù)、出納全由她一人承擔，負責保管單位的支票、支票印鑒章等；同時負責出國人員差旅費核銷工作。按照規(guī)定核銷的操作操作程序是她憑借出國人員制作的出國費用開支登記表，多余的外幣，及有關(guān)的出國費用憑證進行審核，然后制作核銷表，最后拿著核銷表到銀行核銷，并將多余的外幣折算成人民幣解回人民幣帳戶。一次在審核出國人員王某出國開支賬單時動了私念，侵吞了多余的美元。以后發(fā)展為擅自開具現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金。最終共貪污人民幣30余萬元。案例6一個女出納員的墮落過程首先，負責貨幣資金保管和收付不能同時擔任該業(yè)務(wù)的記錄工作。其次，支票管理的職務(wù)分離制度要求保管支票和簽發(fā)支票的人以及支票的印章管理人不能為同一人。最后，必要的檢查監(jiān)督制度案例7一個老實的出納

某市政公司出納員鄧某給人感覺兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇。這個原本默默無聞的小出納1992年大放“衛(wèi)星”，炒股賺了大錢，不少人對他言必稱“大款”。但好景不長，很快就被套牢，不但將賺的錢賠掉，而且倒貼數(shù)萬元，急于翻本的鄧某將手伸向了單位。從事十幾年出納工作的他很清楚單位財務(wù)內(nèi)部控制的漏洞，但直接導致他將手伸向單位的是一張作廢的支票。原本已經(jīng)有用處的一張支票由于計劃的取消，財務(wù)科長將支票讓鄧某處理掉，因為平時單位的作廢支票都是由鄧某一個人處理。為股票心急如焚的鄧某，瞄上了這張作廢的支票，他沒有按規(guī)定處理，沒有經(jīng)過處理的支票當然能領(lǐng)到錢。這樣這張所謂廢票成了鄧某這一“老實人”走向犯罪的深淵的導火索。至于做賬的問題對于老出納鄧某，自然不算難事。案例7一個老實的出納銀行每月都有對賬單，鄧某先行涂改，再復印一遍，那便足可以假亂真。憑此手段，鄧某數(shù)次得手，不過處理廢票機會畢竟太少且數(shù)額都是限定的。鄧某決定主動出擊。鄧某保管單位的空白現(xiàn)金支票，只要敲上一個印鑒就可以放心地填好金額到銀行領(lǐng)錢。這個印鑒由會計保管，本應(yīng)難以下手，但也許是同事之間深厚的“階級友誼”，會計一向?qū)k公室的人員不加防范。有時要暫時走開一會，就任由印鑒放在桌上，即使離開的時間較長，把印鑒放進抽屜，也基本不上鎖。鄧某的外表掩蓋得很好，自己像什么事也沒有發(fā)生過一樣，同事們對他也信任如故。。案例7一個老實的出納

可是“好景不長”，原先的會計調(diào)走了，印章由財務(wù)科長保管，科長只要暫離，必定先鎖上抽屜。一次，辦公室里無人時，鄧某看著鎖得死死的抽屜連生嘆氣。抓住鎖狠狠地搖了幾下，奇跡發(fā)生了——抽屜竟被拉開。財務(wù)科長的重要抽屜不用鑰匙就能拉開，荒唐！但鄧某為之欣喜若狂。他變本加厲，共侵吞60萬元公款。但多行不義必自斃，一次當他正作案時，被剛回來的財務(wù)科長碰巧發(fā)現(xiàn)。財務(wù)科長的偶然發(fā)現(xiàn)，終于讓這個延續(xù)了五年的被“蠶食”的黑洞有了一個終結(jié)。然而，五年間被鄧某侵吞的近百萬巨款卻無法追回了案例7一個老實的出納其一，關(guān)于作廢支票的處理，該公司只有出納一人負責，并且沒有建立復核制度，即出納在支票上寫上“作廢”，劃掉金額，剪下支票號碼做賬，其他人應(yīng)馬上復核，對處理過程進行監(jiān)督，并建立責任制。其二，該單位的銀行對賬制度也有問題，出納直接負責銀行對賬，使這一內(nèi)控制度在發(fā)現(xiàn)舞弊方面很難發(fā)揮作用，尤其舞弊者正是出納。其三，關(guān)于財務(wù)印章的保管與使用也有問題。財務(wù)印章對企業(yè)至關(guān)重要，對其保管與使用馬虎不得。案例8員工仿冒領(lǐng)導簽名騙取公款

原東方航空股份有限公司飛機維修基地質(zhì)量管理處檔案管理員邵某，從1996年10月至1998年7月止，冒用領(lǐng)導簽名報銷單據(jù)84份，騙取公款總額8.4萬元。長寧區(qū)法院日前以詐騙罪一審判處其有期徒刑5年?，F(xiàn)年41歲的邵某從1996年下半年起，對照歸檔檔案上的領(lǐng)導簽名，開始模仿“領(lǐng)導簽名術(shù)”。案例8員工仿冒領(lǐng)導簽名騙取公款1996年10月的一天，她填寫了一張零星付款單，將7張自己所用的發(fā)票共2921.9元人民幣，以聯(lián)絡(luò)招待客戶的名義報銷，在部門主管一欄中填寫了當時總監(jiān)的名字，第一回“當了領(lǐng)導”。她走到財務(wù)處，等所有要求報銷的人走之后才遞上報銷單。財務(wù)審核員沒有任何懷疑，毫不猶豫地把錢付給了她。此后，她每月都去財務(wù)處一兩次，報銷單少則一兩張，多則四五張，報銷金額少則一百多元，多則幾千元。。案例8員工仿冒領(lǐng)導簽名騙取公款

她把家庭的日常開支，如孩子的學費、宴請費、家庭支出費用都變?yōu)楣ぷ髻M用，為避免引人懷疑，她幾乎調(diào)動了所有熟悉的同事和領(lǐng)導，把費用的領(lǐng)款人分別填寫為周某、王某等16人，她還分別“代替”沈某、吳某等8個領(lǐng)導人行使“職權(quán)”，用不同的筆跡偽造簽名。1998年7月，邵又交來一張報銷單，財務(wù)處看到報銷單的內(nèi)容和手續(xù)都非常齊備，奇怪的是主管領(lǐng)導簽名的是沈某，而沈某在外地學習還沒有回來，于是審核員帶著疑惑向財務(wù)處長作了匯報，于是經(jīng)過查證，真相大白案例8員工仿冒領(lǐng)導簽名騙取公款

問題一方面出在沒有預算管理制度，報銷只要領(lǐng)導簽字就有效，有較大隨意性。故應(yīng)該建立預算管理制度，對于超過預算的金額加強審核。再者，這樣的報銷單只要經(jīng)過審核員的復核付款后，該報銷業(yè)務(wù)就算最終完成，以后也不再進行復核或者重新檢查工作，所以利用該報銷單造假很難被發(fā)現(xiàn)，危險性很小案例9真的假支票2001年4月，福建來滬的劉某申請注冊了一個貿(mào)易公司，沒過多久，他卻將公司注銷，帶著公司的支票和公章，與陳某勾結(jié)在一起，開始了詐騙生涯。同年10月12日下午，劉某和用公司的作廢支票向高某“購買”了60張細木板，總計3600元。次日上午，劉某和與陳某在沈某的攤位前故伎重演，又騙得400張總價1.59萬元的膠合板。當高某等人把支票送銀行吃了退票后才得知上當受騙，于是馬上報警。聽到風聲后，劉某和與陳某一起逃回了福建老家，但沒過多久就被警方捕獲。案例10街道副主任挪用公款170萬

一九九七年七月，本市無業(yè)人員王哲明與趙劍合伙經(jīng)營華懋酒家，但苦于沒有資金擴展生意。他向上海某街道辦事處分管經(jīng)濟工作的副主任楊幸康提出借款六十萬元，并允諾一年后歸還錢款的同時支付百分之十五的回報率，即九萬元。面對誘惑，楊幸康無力拒絕。同年七月二十五日、八月一日，楊幸康指使王哲明以華鑫經(jīng)營部的名義與他分管的下屬企業(yè)“綜達公司”分別簽訂了兩份虛假的購銷合同，“綜達公司”以預付貨款為名將六十萬元人民幣借給王哲明。

隨后，楊數(shù)次派人到華懋酒家伸手要“回報”，九萬元錢陸續(xù)落入他的手中。在與同伙瓜分之余，他還帶著家眷親信游山玩水，吃喝玩樂。在華懋酒家因經(jīng)營不善而倒閉關(guān)門后，這筆貸款也不了了之。

案例10街道副主任挪用公款170萬

楊幸康并未到此為止。一九九七年九月，他經(jīng)朋友劉某介紹認識了做建筑裝潢材料生意的個體小老板鄭某。鄭某聲稱目前奧地利裝飾板極為暢銷。楊、劉兩人聽得蠢蠢欲動，遂與鄭商定合伙成立一家名為“宜家”的公司，由鄭出面擔任法定代表人，獨家經(jīng)銷奧地利裝飾板業(yè)務(wù)。

因成立公司手續(xù)繁瑣，賺錢心切的楊幸康不惜鋌而走險放棄原先計劃，命令“綜達公司”立即將九十五萬元人民幣直接匯入“宜家公司”的賬戶。如今，那些昂貴的高級裝飾板因滯銷被積壓在倉庫內(nèi)天天與灰塵做伴。

案例10街道副主任挪用公款170萬

在一九九九年一月至七月間，楊幸康明知“街道下屬企業(yè)不準為外單位向銀行貸款提供擔?！钡囊?guī)定，仍濫用職權(quán)，擅自指使“綜達公司”等街道下屬企業(yè)為其妻經(jīng)營的兩家企業(yè)貸款提供經(jīng)濟擔保。然而，當這兩家企業(yè)像“吸血蟲”般將一筆筆貸款吞噬殆盡后，經(jīng)營狀況依舊毫無起色。經(jīng)查，自年起這兩家企業(yè)就無任何資金往來，銀行賬戶上僅有幾元錢的存款，在稅務(wù)審報方面都是零審報，可見這兩家企業(yè)根本沒有償還貸款的能力。為此，“綜達公司”等提供經(jīng)濟擔保的企業(yè)必須承擔連帶清償責任，從而蒙受了一百二十九萬余元的重大經(jīng)濟損失。案例10街道副主任挪用公款170萬

該企業(yè)對貨幣資金的內(nèi)部控制沒有或過于松散，在單位或個人用款時，應(yīng)向?qū)徟松暾?，說明款項的用途、金額、預算等內(nèi)容，并附有經(jīng)濟活動或相關(guān)證明。然后按以下步驟：1支付審核2支付復核3辦理支付同時，單位對于重要貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度。并且嚴禁未經(jīng)授權(quán)的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。例11假冒銀行工作人員騙取4800萬

支付高額息差為誘餌，誘使有關(guān)單位到銀行辦理“協(xié)定存款”，并冒充銀行工作人員騙取存款單位的信任，采用虛構(gòu)貸記憑證的用途、在騙得的貸記憑證上添加內(nèi)容、偷劃存款等方法獲取資金，辦理相關(guān)的銀行手續(xù)。日前，涉嫌該特大金融憑證詐騙案的9人被分別判刑。

例11假冒銀行工作人員騙取4800萬