本章闡述了會計是一個經濟信息系統(tǒng)的觀點；并簡要論述了會計學的發(fā)展；說明了各種經濟業(yè)務在會計上的反映以及會計學的重要概念——會計方程式；在此基礎上重點介紹會計學的邏輯前提——會計假設。本章導讀第一章會計學概述1南開大學會計學系周曉蘇第一節(jié)現(xiàn)代會計的概念一、會計發(fā)展的歷史進程1.會計的雛形：生產過程的附帶職能2.會計的產生：財產的保管和記錄3.會計的演進：一門藝術4.會計的現(xiàn)狀：經濟信息系統(tǒng)

2南開大學會計學系周曉蘇二、會計信息會計信息作為一種定量信息，與其他類型定量信息的主要區(qū)別在于它通常采用貨幣計量。對于一家企業(yè)的利益關系人來講，要了解該企業(yè)所占用資源的數量和償付方式以及這些資源的利用效果。一般需要掌握以下三類信息：（1）經營信息；（2）財務會計信息；（3）管理會計信息。3南開大學會計學系周曉蘇企業(yè)信息類型圖4南開大學會計學系周曉蘇會計的定義以上三個方面的信息都為企業(yè)內外部信息使用者提供有助于決策分析的信息支持，都與會計有關。因此，我們將會計定義如下：會計是計量企業(yè)經濟活動、處理經濟信息，并將處理結果與決策者進行交流的信息系統(tǒng)。會計又被稱為“商業(yè)語言”。對這門語言理解得越好，管理者對企業(yè)的財務活動管理也就越成功；外部利益關系人對企業(yè)的經營成果和財務狀況就越了解。5南開大學會計學系周曉蘇三、會計信息使用者1.為國家宏觀經濟管理部門提供會計信息，滿足其加強宏觀調控的需要。2.為企業(yè)投資人、債權人提供會計信息，滿足其了解企業(yè)償債能力和盈利能力的需要。3.為企業(yè)經營管理者提供會計信息，不斷加強和改善內部經營管理。4.其它會計信息？6南開大學會計學系周曉蘇第二節(jié)會計信息的規(guī)范一、會計與企業(yè)組織形式1.獨資企業(yè)2.合伙企業(yè)3.公司制企業(yè)7南開大學會計學系周曉蘇二、會計規(guī)范

會計規(guī)范是指所有能對會計實務起約束作用的原則、準則、法規(guī)、條例和道德守則的總和。會計規(guī)范體系包括三個層次。

國家會計規(guī)范地方會計規(guī)范會計法律行政會計法規(guī)行政會計規(guī)章地方行政會計法規(guī)地方行政會計規(guī)章會計規(guī)范8南開大學會計學系周曉蘇第三節(jié)會計業(yè)務與會計方程式

一、會計業(yè)務或稱會計事項，指對企業(yè)產生一定后果的經濟業(yè)務。經濟業(yè)務中由企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)經營目標而主動開展的業(yè)務是企業(yè)的主營業(yè)務，包括取得資本，購置固定資產、商品或原材料，制造產品或提供服務，取得收入，分配利潤等。會計業(yè)務與非會計業(yè)務的差別在于是否產生經濟后果。9南開大學會計學系周曉蘇二、會計要素和會計方程式（一）會計要素

會計要素是組成不同會計報表的基本框架，也是財務信息進一步分類的基礎。我國《企業(yè)基本會計準則》規(guī)定了六大類會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。會計要素？10南開大學會計學系周曉蘇資產資產，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。11南開大學會計學系周曉蘇負債負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。還賬！？12南開大學會計學系周曉蘇所有者權益所有者權益是所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。企業(yè)的所有者！驗資報告13南開大學會計學系周曉蘇收入收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益14南開大學會計學系周曉蘇費用費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經濟利益的流出。

營業(yè)外支出期間費用營業(yè)成本15南開大學會計學系周曉蘇利潤利潤是企業(yè)在一定期間的經營成果，是一定時期內的收入總額減去成本費用總額后的余數。

實現(xiàn)利潤，資產和所有者權益增加，發(fā)生虧損，資產和所有者權益減少。16南開大學會計學系周曉蘇會計方程式資產=債權人權益+所有者權益

資產=負債+所有者權益該公式體現(xiàn)了在某一時點各會計要素之間的數量關系，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)形式，因此稱為靜態(tài)會計方程式.ALO17南開大學會計學系周曉蘇收入-費用=利潤（或虧損）

這一公式是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)形式，故稱為動態(tài)會計方程式。收入-費用利潤18南開大學會計學系周曉蘇兩個會計方程式的關系期末資產=期末負債+期初所有者權益+利潤期末資產=期末負債+期初所有者權益+（收入-費用）19南開大學會計學系周曉蘇三、經濟業(yè)務對會計方程式的影響

[例1-1]所有者對企業(yè)投資。

所有者華天先生投入資本80000元，在某大學校園內開辦一家文具商店。該企業(yè)擁有資產80000元；華天先生因為投資而享有對該公司80000元的權益。會計方程式為：這筆業(yè)務導致資產和所有者權益同時增加。資產=負債+所有者權益銀行存款=實收資本80000=8000080000=8000020南開大學會計學系周曉蘇

[例1-2]

租用房舍。

華天先生找到一處月租金為5000元的房子，預付了8個月的租金。交易后的會計方程式為：

這筆業(yè)務導致一項資產（待攤費用）增加，另一項資產（銀行存款）減少，總額不變。平衡關系不受影響。資產=所有者權益銀行存款+待攤費用=實收資本80000=80000-40000+4000040000+40000=8000021南開大學會計學系周曉蘇

[例1-3]用銀行存款購買設備。

華天從文具商店帳戶劃出20000元，購買柜臺等設備。交易后的會計方程式為：

這筆業(yè)務導致一項資產（固定資產）增加，另一項資產（銀行存款）減少，總額不變。平衡關系不受影響。資產=所有者權益銀行存款+待攤費用+固定資產=實收資本40000+40000=80000-20000+2000020000+40000+20000=8000022南開大學會計學系周曉蘇

[例1-4]

賒購商品。

華天從奧神公司購進了價值10000元的文具。華天與奧神公司達成協(xié)議，答應10天后付款。交易之后的會計方程式為：

這筆業(yè)務導致資產和負債同時等額增加，平衡關系不變。資產=負債+所有者權益銀行存款+庫存商品+待攤費用+固定資產=應付帳款+實收資本20000+40000+20000=80000100001000020000+10000+40000+20000=10000+8000023南開大學會計學系周曉蘇

[例1-5]

購買其它商品。

華天先生在經營文具的同時銷售一些日常用品，如肥皂、牙膏等，他在附近的批發(fā)市場購買了價值2000元的日常用品，并隨即支付了貨款。交易后的會計方程式為：這筆業(yè)務對會計方程式的影響與例2、例3相同。資產=負債+所有者權益銀行存款+庫存商品+待攤費用+固定資產=應付帳款+實收資本20000+10000+40000+20000=10000+80000-2000+200018000+12000+40000+20000=10000+8000024南開大學會計學系周曉蘇

[例1-6]

支付欠款。

華天先生歸還了奧神公司5000元欠款，交易之后對方程式組成內容影響如下：

資產=負債+所有者權益銀行存款+庫存商品+待攤費用+固定資產=應付帳款+實收資本18000+12000+40000+20000=10000+80000-5000-500013000+12000+40000+20000=5000+80000這筆業(yè)務導致資產和負債同時等額減少，平衡關系不受影響。25南開大學會計學系周曉蘇[例1-7]

簽發(fā)票據。

華天商店簽發(fā)一張面額5000元，十五天后付款的票據，交給奧神公司，償還余下所欠帳款。交易之后對方程式變化為：這筆業(yè)務的發(fā)生使得負債內部結構發(fā)生變化，一項負債的增加導致另一項負債減少，而負債總額并沒有受到影響。資產=負債+所有者權益銀行存款+庫存商品+待攤費用+固定資產=應付帳款+應付票據+實收資本13000+12000+40000+20000=5000+80000-5000+500013000+12000+40000+20000=0+5000+8000026南開大學會計學系周曉蘇資產=負債所有者權益銀行存款+存貨+待攤費用+固定資產=應付帳款+應付票據+實收資本+營業(yè)收入13000+12000+40000+20000=0+5000+80000++12200

+1220025200+12000+40000+20000=0

+5000+80000+12200[例1-8]

銷售文具和日用品，收回貨幣資金。華天文具商店通過銷售商品共獲得了12200元的貨幣資金收入，全部存入銀行，該交易對會計方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務的發(fā)生導致企業(yè)的資產增加和所有者權益的增加（暫時報告為收入）。在會計方程式的兩側同時增加一個相同的數量，平衡關系不變。27南開大學會計學系周曉蘇資產=負債所有者權益銀行存款+應收帳款+存貨+待攤費用+固定資產=應付票據+實收資本+營業(yè)收入25200++12000+40000+20000=5000+80000+12200+6100+610025200+6100+12000+40000+20000=5000+80000+18300[例1-9]

賒銷商品華天文具商店有6100元銷售款尚未收回，商店允許這些顧客延期30天付款，這些顧客欠款在會計上稱為“應收帳款”，該交易對會計方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務的發(fā)生對會計方程式的影響與第8筆業(yè)務相似，都是資產與收入同時增加。唯一不同之處這筆業(yè)務發(fā)生之后增加的資產不是銀行存款，而是應收帳款。28南開大學會計學系周曉蘇資產=負債所有者權益銀行存款+應收帳款+存貨+待攤費用+固定資產=應付票據+實收資本+營業(yè)收入25200+6100+12000+40000+20000=5000+80000+18300+5500-550030700+600+12000+40000+20000=5000+80000+18300[例1-10]

收回欠款欠款客戶交來5500元的支票償還前欠商品價款，該交易對會計方程式的影響如下所示：請注意，我們并不在收到銀行存款時確認收入，而是在提供服務時就已確認了應計的收入，這在會計上稱為“權責發(fā)生制”。29南開大學會計學系周曉蘇資產=負債所有者權益銀行存款+應收帳款+存貨+待攤費用+固定資產=應付票據+實收資本+營業(yè)收入-費用30700+600+12000+40000+20000=5000+80000+18300-9600-960030700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-9600[例1-11]

支付費用

企業(yè)確定當期銷售商品的成本9600元；這項業(yè)務導致庫存商品減少9600元，所有者權益減少9600元。該交易對會計方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務的發(fā)生，導致企業(yè)資產減少和所有者權益減少（暫時報告為費用的增加）。會計方程式的兩側同時減少相同的數量，平衡關系不受影響。30南開大學會計學系周曉蘇資產=負債所有者權益銀行存款+應收帳款+存貨+待攤費用+固定資產=應付票據+實收資本+營業(yè)收入-費用30700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-9600-1000-100029700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-10600[例1-12]當月兩個雇員工資共計800元，支付水電費200元，全部用銀行存款支付。這筆業(yè)務的發(fā)生，也導致企業(yè)資產減少和所有者權益減少（暫時報告為費用的增加）。會計方程式的兩側同時減少相同的數量，平衡關系不受影響。31南開大學會計學系周曉蘇資產=負債所有者權益銀行存款+應收帳款+存貨+待攤費用+固定資產=應付票據+實收資本+營業(yè)收入-費用29700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-10600-600-60029100+600+2400+40000+20000=5000+79400+18300-10600[例1-13]

將資產返還投資人。

華天先生從企業(yè)提取600元用于個人生活。該交易對會計方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務發(fā)生導致企業(yè)資產和所有者權益同時減少，會計方程式平衡關系不受影響。32南開大學會計學系周曉蘇資產=負債所有者權益銀行存款+應收帳款+存貨+待攤費用+固定資產=應付票據+實收資本+營業(yè)收入-費用29100+600+2400+40000+20000=5000+79400+18300-10600-5000+500029100+600+2400+40000+20000=0+84400+18300-10600[例1-14]

業(yè)主代企業(yè)償債。

華天先生用私人存款代企業(yè)償付了因為購買配套器材而開給奧神公司的票據5000元，并將該款項轉為追加投資額，該交易對會計方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務的發(fā)生導致企業(yè)的負債減少，所有者投資增加。二者變動的方向相反，但是金額相同，所以變動之后會計方程式右側的總額不變，平衡關系不受影響。33南開大學會計學系周曉蘇資產=負債所有者權益銀行存款+應收帳款+存貨+待攤費用+固定資產=應付票據+實收資本+營業(yè)收入-費用29100+600+2400+40000+20000=0+84400+18300-10600+5000-500029100+600+2400+40000+20000=5000+79400+18300-10600[例1-15]

企業(yè)代業(yè)主償債

公司代華天先生承擔其私人債務5000元。該交易對會計方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務的發(fā)生使得企業(yè)的負債增加，所有者權益減少。其作用與上筆業(yè)務相似，也是等式右側各項目之間的金額有所變化，但是總額不變，所以不影響等式的平衡關系。34南開大學會計學系周曉蘇資產=負債

所有者權益銀行存款+應收帳款+存貨+待攤費用+固定資產=應付票據+華天+鐘民+營業(yè)收入-費用29100+600+2400+40000+20000=5000+79400+18300-10600-11000+1100029100+600+2400+40000+20000=5000+68400+1100018300-10600[例1-16]

權益轉讓。

華天先生將其投資的一部分11000元轉讓給鐘民先生合伙經營，該交易對會計方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務的發(fā)生導致所有者權益內部結構變動，但是所有者權益總額不變，會計方程式的的平衡關系也不會被破壞。35南開大學會計學系周曉蘇會計業(yè)務總結根據經濟業(yè)務對會計方程的影響可分為以下九種類型：1）一項資產增加，一項資本增加；（例：1、8、9）2）一項資產增加，一項負債增加；（例4）3）一項資產增加，另一項資產減少；（例2、3、8、10、）4）一項負債減少，一項資本增加；（例：14）5）一項負債減少，另一項負債增加；（例：7）6）一項負債減少，一項資產減少；（例：6）7）一項資本減少，一項資產減少；（例：11、12、13）8）一項資本減少，一項負債增加；（例：15）9）一項資本減少，另一項資本增加。（例：16）

36南開大學會計學系周曉蘇第四節(jié)會計假設會計核算的目的是通過連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算和反映企業(yè)的會計業(yè)務，為各個方面提供有價值的會計信息。由于作為會計核算對象的企業(yè)經營活動和會計核算所面臨的環(huán)境都具有不確定性，因此，需要對會計核算對象及其環(huán)境作出必要的約束性規(guī)定，即建立會計假設，也稱為會計核算的基本前提。會計的基本假設取決于會計所處的客觀環(huán)境和會計業(yè)務的特點。根據前面的分析，人們一般認為會計有四項基本假設：會計主體假設，持續(xù)經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。37南開大學會計學系周曉蘇會計核算時，必須首先明確會計主體，即為誰核算，核算誰的經濟業(yè)務。為此，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，“會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動?！边@個前提條件簡稱“會計主體”。需要注意的問題是，企業(yè)會計主體與企業(yè)法人不同。法人是指在政府部門登記注冊、有獨立法人財產、能夠承擔民事責任的法律實體，它強調企業(yè)與各方面的經濟法律關系。而會計主體則是按照正確處理所有者與企業(yè)的關系，以及正確處理企業(yè)內部關系而設計的。一、會計主體假設38南開大學會計學系周曉蘇《企業(yè)會計準則》規(guī)定，“會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常經營的生產經營活動為前提”。簡稱持續(xù)經營。也就是說，在可以預見的將來，企業(yè)不會面臨破產、清算。企業(yè)將會按照既定的用途使用現(xiàn)有的資產，同時也將按原先承諾的條件去清償債務。同時也應該采用與持續(xù)經營相適合的會計方法進行核算。持續(xù)經營假設的作用：由于企業(yè)持續(xù)經營前提的存在，產生了企業(yè)資本保全的問題。二、繼續(xù)經營假設39南開大學會計學系周曉蘇我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“會計核算應當劃分會計期間，分期結算帳目和編制會計報表?！边@就是會計分期假設。

會計分期假設的主要作用表現(xiàn)在以下幾個方面：分期假設的使用產生了收入和費用的分配需要。分期假設強化了會計信息的預計性質。分期假設是一慣性原則的基礎。三、會計分期假設

《企業(yè)會計準則》將我國的會計期間劃分為年度、季度和月份。即會計主體應該按照年度、季度和月份結算帳目和編制所需要的會計報表。40南開大學會計學系周曉蘇會計主體的各個生產要素在實物形態(tài)上各有差異，但是他們在價值上卻具有同質性，都可以采用統(tǒng)一的貨幣計量單位。這就產生了貨幣計量假設，即通過會計計量和報告會計主體的各項經營活動和財務狀況時，要以貨幣作為綜合的計量單位。貨幣計量假設的局限性。

四、貨幣計量假設首先，貨幣計量假設以幣值保持穩(wěn)定為前提。如果作為基本計量單位的貨幣本身的價值不穩(wěn)定，以貨幣計量和報告的會計信息的真實性和有效性必然受到影響。其次，會計記錄和會計報表所反映的內容僅限于那些能夠以貨幣計量的經濟活動，不能夠用貨幣計量的企業(yè)經濟活動就無法在會計報表中進行反映。41南開大學會計學系周曉蘇會計主體假設限定了核算的空間范圍；持續(xù)經營假設限定了會計核算的計價基礎；會計分期假設限定了會計核算的時間范圍；貨幣計量假設限定了會計核算的計量單位。會計假設總結42南開大學會計學系周曉蘇案例分析

案例一誰的負債？誰的債權？林宏將其經營一個商店轉讓給他的朋友劉明。二人簽訂了一份《債權債務轉讓協(xié)定》。該協(xié)定的主要內容是：商店的營業(yè)執(zhí)照、門臉和商店的字號由劉明使用，該商店在轉讓日（當年3月31日）以前的債權和債務由林宏承擔。二人還辦理了相關的工商變更手續(xù)。此后，在劉明經營商店期間，有許多林宏經營期間的客戶憑著商店的欠條向商店索要欠款，金額達到9萬多元。劉明告訴這些債權人，他和林宏有協(xié)議，這些債務應該由林宏承擔。但是林宏總是說現(xiàn)在沒有錢，等有錢時再還。這些人就又找到劉明并提出，“欠條是以商店的名義寫的，就應