《中國稅制》?精品課件合集第四章稅制要素第一節(jié)納稅人一、納稅人是由稅法規(guī)定的除非法律明確規(guī)定，稅務機關和稅務人員無權決定納稅人的資格或身份。（一）納稅人是納稅義務的直接承擔者納稅人是在法律上直接而不是間接承擔納稅義務的組織或個人，如果是間接承擔納稅義務，應該是扣繳義務人或代繳義務人。代扣代繳和代收代繳有什么區(qū)別？3第一節(jié)納稅人（二）納稅人只在法律上承擔納稅義務納稅人（Taxpayer）：只是法律上而不是經(jīng)濟上承擔納稅義務的組織或個人。負稅人（TaxBearingPerson）：經(jīng)濟上承擔納稅義務的組織或個人。繳納多少稅款是一回事，負擔多少稅款是另一回事。4第二節(jié)

課稅基礎課稅基礎（TaxBase）就是用來征稅的客體，是表明對什么征稅的稅制要素。課稅基礎有三個層次的含義：一是理論上的課稅基礎，二是法律上的課稅基礎，三是計算上的課稅基礎5第二節(jié)

課稅基礎一、理論上的課稅基礎所謂理論上的課稅基礎，是指潛在的或可能的稅基。從理論上看，稅基主要有三大類：一是收入，二是消費，三是財產(chǎn)。6第二節(jié)

課稅基礎一、理論上的課稅基礎所謂理論上的課稅基礎，是指潛在的或可能的稅基。從理論上看，稅基主要有三大類：一是收入，二是消費，三是財產(chǎn)。二、法律上的課稅基礎所謂法律上的課稅基礎，是指由稅法明確規(guī)定的征稅對象及其征收范圍。稅目是征稅對象的具體界定和分類細目。7第二節(jié)

課稅基礎三、計算上的課稅基礎所謂計算上的課稅基礎，是指在計算稅款時的具體依據(jù)，是量化了的征稅對象。在稅率既定的情況下，計稅依據(jù)的大小，直接決定了稅款的多少和稅收負擔的高低。計稅單位（TaxUnit），是征稅對象的實物量（比如，數(shù)量、重量、體積、面積、長度）還是按照征稅對象的價值或金額來確定。為什么說計稅依據(jù)的確定，不僅是一個政策問題，也是一個操作性很強的技術問題？8第三節(jié)

稅收負擔稅收負擔（TaxBurden）是明確稅收征收數(shù)額的稅制要素。在稅收制度中，在征稅對象相同的情況下，納稅人的稅收負擔是由稅率和在此基礎上進行的稅負調(diào)整措施所決定的。

9第三節(jié)

稅收負擔稅收負擔（TaxBurden）是明確稅收征收數(shù)額的稅制要素。在稅收制度中，在征稅對象相同的情況下，納稅人的稅收負擔是由稅率和在此基礎上進行的稅負調(diào)整措施所決定的。為什么觀察和分析納稅人的稅收負擔，必須把稅率和稅負調(diào)整措施結(jié)合起來？10第三節(jié)

稅收負擔一、稅率稅率（TaxRate）是應納稅額與征稅對象之間的比例。為什么說稅率是決定納稅人稅收負擔高低的關鍵因素？定額稅率、比例稅率和累進稅率。零稅率和負稅率。平均稅率和邊際稅率有什么不同？11第三節(jié)

稅收負擔（一）定額稅率為什要采用定額稅率？12第三節(jié)

稅收負擔（二）比例稅率比例稅率（ProportionalTaxRate）有單一比例稅率和差別比例稅率之分。單一比例稅率（Single

ProportionalTaxRate）是對所有的征稅對象適用相同比例的稅率。差別比例稅率（DifferentialProportionalTaxRate），是對不同的納稅人或不同的征稅對象，設計高低不同的稅率檔次。13第三節(jié)

稅收負擔（三）累進稅率累進稅率（ProgressiveTaxTate）是稅征稅對象的大小而相應提高的稅率。具體地說，先把計稅依據(jù)從小到大劃分出若干個級次，然后對每一級次從低到高規(guī)定相應的稅率，這種稅率形式就稱為累進稅率。可以從累進的范圍和依據(jù)兩個標準來分析累進稅率的形式。按照這兩個標準進行組合就是累進稅率的不同形式：全額累進稅率與超額累進稅率、全倍累進稅率與超倍累進稅率、全率累進稅率與超率累進稅率等。14第三節(jié)

稅收負擔1.累進的依據(jù)按“金額”累進，是指以計稅依據(jù)的金額為劃分級次的依據(jù)。按“倍數(shù)”累進是指以計稅依據(jù)占某種計稅基礎的倍數(shù)為劃分級次的依據(jù)。按“比率”累進，是指以計稅依據(jù)占某種計稅的比例為劃分級次的依據(jù)。15第三節(jié)

稅收負擔2.累進的范圍全累進：對計稅依據(jù)的全部適用從低到高的相應檔次的稅率。超累進：對超過的部分適用從低到高的相應檔次的稅率。16第三節(jié)

稅收負擔全額累進稅率超額累進稅率級次應納稅所得額稅率級次應納稅所得額稅率1不超過500元的5％1不超過500元的部分5％2500元至2000元的10％2超過500元至2000元的部分10％32000元至5000元的20％3超過2000元至5000元的部分20％45000元至20000元的30％4超過5000元至20000元的部分30％520000元以上的40％5超過20000元以上的部分40％17第三節(jié)

稅收負擔什么是“速算扣除數(shù)”？如何計算速算扣除數(shù)？速算扣除系數(shù)就是某個計稅依據(jù)按照全額累進稅率計算的稅額和按照超額累進稅率計算的稅額的差額。按超額累進稅率計算的應納稅額＝征稅對象的全部數(shù)額×相應級次的稅率－相應級次的速算扣除數(shù)18第三節(jié)

稅收負擔二、稅負調(diào)整在名義稅率既定的基礎上，稅收負擔既可以提高，也可以降低。附加和加成是提高稅收負擔的主要方式，而減稅和免稅優(yōu)惠是降低稅收負擔的基本途徑。19第三節(jié)

稅收負擔（一）稅收優(yōu)惠1.稅收優(yōu)惠的概念與特征稅收優(yōu)惠（TaxPreference）是一國政府為了實現(xiàn)某種特定的社會、經(jīng)濟或政治目標而在稅收法規(guī)中規(guī)定的照顧和鼓勵。可否從更廣泛的范圍來理解稅收優(yōu)惠？20第三節(jié)

稅收負擔為什么政府因?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠而放棄的稅收收入，也稱為稅收支出（TaxExpenditure）？稅收支出的學術研究簡介稅收支出是否有科學的衡量方法？21第三節(jié)

稅收負擔2.鼓勵性稅收優(yōu)惠和照顧性稅收優(yōu)惠

鼓勵性稅收優(yōu)惠是政府試圖對某項活動予以支持而作出的獎勵性措施。照顧性稅收優(yōu)惠是針對納稅人面臨意外事故而導致納稅能力下降的情況而作出的道義上的寬免措施。22第三節(jié)

稅收負擔3.稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠稅基式優(yōu)惠是通過直接縮小計稅依據(jù)的方法來實現(xiàn)降低稅收負擔的目的。常見的具體方式有起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。起征點是指計稅依據(jù)的數(shù)額或數(shù)量達到征稅的起點，免征額是指全部應稅金額中可以免稅的金額，就超過免征額的部分計稅。如何區(qū)分起征點和免征額？23第三節(jié)

稅收負擔稅率式優(yōu)惠是指對某些情形制定低于正常水平的稅率。這種方法的特點是不改變稅基，而通過降低應納稅額與稅基的比率來減輕納稅義務，因此在實施中比較簡便和有效。為什么低稅率優(yōu)惠一般適用于需要給予長期鼓勵或照顧的情形？24第三節(jié)

稅收負擔稅額式優(yōu)惠是指在稅基和稅率保持不變的情況下直接降低應納稅額的優(yōu)惠方式。稅額折扣（TaxDiscount）是指按規(guī)定的減征比例對應納稅額打一個折扣，納稅人只需承擔應納稅額扣除折扣額后的差額部分的稅負。退稅（TaxRefund）是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔的稅款退還給規(guī)定的受益人的一種措施。什么情況下會出現(xiàn)退稅？25第三節(jié)

稅收負擔稅收抵免（TaxCredit）是指直接沖抵納稅人應納稅額的一種優(yōu)惠措施，最初可能主要是為了消除重復征稅，將已經(jīng)繳納的稅收沖抵應納稅額。為什么消除重復征稅的稅收抵免不是真正的稅收優(yōu)惠？為了實現(xiàn)某種政策目標而準予納稅人按規(guī)定直接沖減應納稅額的做法，才是真正的稅收激勵性措施。26第三節(jié)

稅收負擔（二）附加和加成附加是附著在已經(jīng)確定了的應納稅額的基礎上的意思，采用附加的方法按一定的標準征收的額外征收，稱為附加稅（SuperTaxorSurtax）。以附加稅對應的稅收，稱為正稅（PositiveTax），也就是附加稅的征收基礎。如何評價附加稅制度？27第三節(jié)

稅收負擔加成是另一種提高稅負的手段。一成為10％，加征一成，就相當于在按基本稅率征收應納稅額后，再按應納稅額征收10％的稅款。附加稅和加成征稅的實質(zhì)是什么？28第四節(jié)

納稅時間和地點征收管理屬于程序性問題。一般性的、普遍性的或共同性的征收管理問題，由程序稅制來解決。在實體稅制中，通常也會涉及有關程序性問題的條款。實體稅制中的征收管理問題通常是與該稅種有密切聯(lián)系的特殊問題。29從納稅人的立場來考慮，這些問題至少包括：（1）納稅人應隔多長時間繳納一次稅款？（2）在什么時點上表示納稅義務的產(chǎn)生？（3）辦理納稅的期限有多長？（4）稅款繳納地點在哪里？（5）向哪個征收機關繳稅？前兩個三個問題都是屬于納稅時限方面的，后兩個問題屬于稅款歸屬方面的。30第四節(jié)

納稅時間和地點一、納稅時限納稅時限是指稅法規(guī)定的納稅人在繳納稅款的時間方面的規(guī)范。1.納稅間隔期：納稅人每次繳納稅款的間隔期，規(guī)定稅款繳納的頻度。2.納稅義務發(fā)生時點：納稅人就其應稅行為承擔納稅義務的具體法定時點，是確定納稅間隔期的起點。3.納稅申報期：從納稅間隔期結(jié)束后到繳納稅款的法定時間。31第四節(jié)

納稅時間和地點計算納稅的間隔期有兩種基本方法：一是按期計稅，二是按次計稅。報繳稅款的間隔期通常與計算稅款的間隔前相同。納稅間隔期的確定，主要取決于稅制的特征、稅款的多少和納稅人的性質(zhì)等因素。不同的稅制，由于課稅對象不同，納稅間隔期就有所不同。32第四節(jié)

納稅時間和地點（二）納稅義務發(fā)生時點1.消費稅制的納稅義務發(fā)生時間因為消費稅既有賣方稅制，也有買方稅制，兩種稅制的納稅義務發(fā)生時間并不相同。就賣方稅制而言，可以作為納稅義務發(fā)生時點至少有三種選擇：一是收取價款的時點；二是發(fā)出貨物或提供勞務的時點；三是簽訂合同的時點。是否還有其他選擇？33第四節(jié)

納稅時間和地點為什么選擇不同的納稅時點，對于征納雙方具有不同的意義？34第四節(jié)

納稅時間和地點買方稅制的納稅義務發(fā)生時點，也有三種選擇：一是購入貨物或接受勞務的時點，二是支付價款的時點，三是辦理交易確認的法定手續(xù)的時點。一般以第三種方式為主，因為買方必須辦理法定手續(xù)，便于征收機關根據(jù)法定手續(xù)確認納稅義務的產(chǎn)生。例如，進口關稅通常以辦理貨物報關進口的時點為納稅義務發(fā)生時間。也有以交易雙方簽訂合同的時點為納稅義務發(fā)生時間的。例如，我國現(xiàn)行契稅就規(guī)定，納稅人應在簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同的當日，承擔納稅義務。35第四節(jié)

納稅時間和地點2.所得稅制的納稅義務發(fā)生時點所得稅的納稅義務發(fā)生時間有三種選擇：一是納稅人應當取得所得的時點；二是支付單位支付所得的時點；三是稅法規(guī)定的時點。我國個人所得稅的納稅時點是如何確定的？36第四節(jié)

納稅時間和地點3.財產(chǎn)稅的納稅義務發(fā)生時點財產(chǎn)稅通常定期征收，類似于個人綜合所得稅制，其納稅義務通常是稅法規(guī)定的某個時期的終點，如月末、年末。37第四節(jié)

納稅時間和地點（三）納稅申報期納稅申報期是納稅義務產(chǎn)生之后的一定時期，是納稅義務人辦理納稅手續(xù)、解繳稅款的期間。如果期限的最后一天恰遇法定休假日，則應與自動延長至休假日結(jié)束后次日。如果休假日在納稅申報期內(nèi)，是否應予扣除？38第四節(jié)

納稅時間和地點1.消費稅的納稅申報期消費稅的納稅申報期以納稅間隔期為基礎確定。無論按固定期限納稅還是按次納稅的消費稅，納稅申報期通常為期滿后若干天。我國消費類稅收的納稅申報期規(guī)定是否相同？39第四節(jié)

納稅時間和地點2.所得稅的納稅申報期所得稅的納稅申報期是根據(jù)取得所得的方式是一次還是年終支付而有不同規(guī)定。我國企業(yè)所得稅和個人所得稅的納稅申報期是否相同？3.財產(chǎn)稅的納稅申報期財產(chǎn)稅的納稅申報期，與所得稅的相似。40第四節(jié)

納稅時間和地點二、納稅地點1.消費稅的納稅地點消費稅的納稅地點還是交易發(fā)生地還是納稅人住所所在地？41第四節(jié)

納稅時間和地點2.所得稅的納稅地點所得稅的納稅地點，原則上是納稅人的住所或營業(yè)機構所在地。實行扣繳計征法的，扣繳義