第七章產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法

第一節(jié)分類法一、分類法概述在一些工業(yè)企業(yè)中，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，如果按照產(chǎn)品的品種歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本，成本計(jì)算工作就會(huì)不勝其繁。在這種情況下，可以先按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行分類，然后按照類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本。這種方法就是產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法。

（一）分類法的特點(diǎn)1.根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品成本；2.成本計(jì)算期取決于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求3.選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在每類產(chǎn)品的各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，計(jì)算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。并將各類產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。(二)分類法的計(jì)算程序1.按照產(chǎn)品的類別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算各類產(chǎn)品的成本；2.選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。（三）同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)

1.在選擇同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)考慮分配標(biāo)準(zhǔn)是否與產(chǎn)品成本的高低有密切的聯(lián)系。

2.各成本項(xiàng)目可以采用同一分配標(biāo)準(zhǔn)分配；也可以按照成本項(xiàng)目的性質(zhì)，分別采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，使分配結(jié)果更加合理。3.當(dāng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所用原材料或工藝過程發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，應(yīng)該及時(shí)修訂分配標(biāo)準(zhǔn)，以提高成本計(jì)算的正確性。4.為了簡(jiǎn)化分配工作，也可以將分配標(biāo)準(zhǔn)折算成相對(duì)固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)分配同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。（四）分配系數(shù)的確定確定系數(shù)時(shí)，一般是在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，把這種產(chǎn)品的的系數(shù)定為“1”；用其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額相比，求出其他產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額的比率，即系數(shù)。系數(shù)一經(jīng)確定，應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，不應(yīng)任意變更。

在分類法中，按照系數(shù)分配同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法，也叫系數(shù)法。因此，系數(shù)法是分類法的一種，也可稱為簡(jiǎn)化的分類法。（五）分類法的適用范圍凡是產(chǎn)品的品種繁多，而且可以按照前述要求劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用分類法計(jì)算成本。分類法與產(chǎn)品生產(chǎn)的類型沒有直接聯(lián)系，因而可以在各種類型的生產(chǎn)中應(yīng)用。需要指出的是：1．聯(lián)產(chǎn)品所用的原料和工藝過程相同，所以最適合采用分類法計(jì)算成本。2．品種相同，但質(zhì)量不同的產(chǎn)品分兩種情況：（1）如果產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用的原材料和工藝過程完全相同，產(chǎn)品質(zhì)量上的差別是由于工人操作而造成的，不能采用分類法。（2）如果不同質(zhì)量的產(chǎn)品，是由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)、所用原材料的質(zhì)量或工藝技術(shù)上的要求不同而產(chǎn)生的，可以采用分類法計(jì)算成本。3．為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，零星產(chǎn)品也可以歸為幾類，采用分類法計(jì)算成本。

分類法舉例：某企業(yè)甲類產(chǎn)品中有A、B、C、D四種產(chǎn)品，其中B產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，類內(nèi)產(chǎn)品的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)為：材料按系數(shù)法分配，材料系數(shù)按費(fèi)用定額確定，直接人工和制造費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)分配。20XX年9月份的相關(guān)資料如下：（1）產(chǎn)品的材料費(fèi)用定額：A產(chǎn)品18元/件、B產(chǎn)品10元/件、C產(chǎn)品24元/件、D產(chǎn)品8元/件。（2）各種產(chǎn)品工時(shí)統(tǒng)計(jì)：A產(chǎn)品5600工時(shí)、B產(chǎn)品4000工時(shí)、C產(chǎn)品6000工時(shí)、D產(chǎn)品4400工時(shí)。（3）本月各種產(chǎn)品完工產(chǎn)量：A產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品120件、C產(chǎn)品90件、D產(chǎn)品150件。（4）甲類產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生費(fèi)用、產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本資料，見甲類產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，如表1所示。表1基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品類別：甲類產(chǎn)品名稱：（A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品、D產(chǎn)品）單位：元20XX年憑證摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日種類編號(hào)41月初在產(chǎn)品成本45860169801236075200430本月發(fā)生費(fèi)用1350003985035640210490430生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)1808605683048000285690430產(chǎn)成品成本1431004280037000222900430月末在產(chǎn)品成本37760140301100062790要求：計(jì)算各種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。甲類產(chǎn)品成本計(jì)算程序如下：各種產(chǎn)品的材料費(fèi)用總系數(shù)，如表2所示。表2各種產(chǎn)品原材料費(fèi)用系數(shù)計(jì)算表產(chǎn)品名稱材料定額（元/件）單位產(chǎn)品系數(shù)完工產(chǎn)品產(chǎn)量（件）總系數(shù)A產(chǎn)品181.8100180B產(chǎn)品101120120C產(chǎn)品242.490216D產(chǎn)品80.8150120合計(jì)———636A產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接材料費(fèi)用=225X180=40500（元）B產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接材料費(fèi)用=225X120=27500（元）C產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接材料費(fèi)用=225X216=48600（元）D產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接材料費(fèi)用=225X120=27000（元）A產(chǎn)品的直接人工=2.14X5600=11984（元）B產(chǎn)品的直接人工=2.14X4000=8560（元）C產(chǎn)品的直接人工=2.14X6000=12840（元）D產(chǎn)品的直接人工=2.14X4400=9416（元）A產(chǎn)品的制造費(fèi)用=1.85X5600=10360（元）B產(chǎn)品的制造費(fèi)用=1.85X4000=7400（元）C產(chǎn)品的制造費(fèi)用=1.85X6000=11100（元）D產(chǎn)品的制造費(fèi)用=1.85X4400=8140（元）各種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本合計(jì)：A產(chǎn)品=40500+11984+10360=62844（元）B產(chǎn)品=27000+8560+7400=42960（元）C產(chǎn)品=48600+12840+11100=72540（元）D產(chǎn)品=27000+9416+8140=44556（元）根據(jù)上述計(jì)算編制產(chǎn)成品成本計(jì)算表，如表3所示。表3產(chǎn)成品成本計(jì)算表20XX年4月單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量（件）材料費(fèi)用定額單位產(chǎn)品材料系數(shù)材料費(fèi)用總系數(shù)實(shí)際工時(shí)直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)分配率—————2252.141.85—A產(chǎn)品100181.8180560040500119841036062844B產(chǎn)品1201011204000270008560740042960C產(chǎn)品90242.4216600048600128401110072540D產(chǎn)品15080.81204400270009416814044556合計(jì)460——636200001431004280037000222900根據(jù)甲類產(chǎn)品類內(nèi)各種產(chǎn)成品成本計(jì)算表及產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)單，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品—甲類產(chǎn)品—A產(chǎn)品62844—B產(chǎn)品42960—C產(chǎn)品72540—D產(chǎn)品44556

貸：生產(chǎn)成本—甲類產(chǎn)品222900第二節(jié)聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本計(jì)算方法一、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算（一）聯(lián)產(chǎn)品的含義聯(lián)產(chǎn)品是指在生產(chǎn)過程中對(duì)同一原料經(jīng)過相同工藝過程的加工，同時(shí)生產(chǎn)出來的幾種主要產(chǎn)品。如化工企業(yè)、制糖企業(yè)等。（二）特征（1）聯(lián)產(chǎn)品都是企業(yè)主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)。（2）聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的關(guān)鍵是聯(lián)合成本的分配計(jì)算，即確定分離點(diǎn)。各種聯(lián)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中投入相同的原材料，經(jīng)過同一個(gè)生產(chǎn)過程，在生產(chǎn)過程終點(diǎn)或者在生產(chǎn)步驟的某一個(gè)“點(diǎn)”上分離出來，這個(gè)“點(diǎn)”就稱為“分離點(diǎn)”。分離之后有的產(chǎn)品可直接銷售，有的產(chǎn)品則需要經(jīng)過進(jìn)一步加工才能銷售。在分離點(diǎn)前發(fā)生的成本為聯(lián)合成本，在分離點(diǎn)后進(jìn)一步加工發(fā)生的成本因其可以歸屬到某種聯(lián)產(chǎn)品上去，所以為可歸屬成本。某種聯(lián)產(chǎn)品在整個(gè)生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)成本應(yīng)為聯(lián)合成本與該種產(chǎn)品的可歸屬成本之和。

（3）銷售價(jià)格較高，對(duì)企業(yè)收入有較大貢獻(xiàn)。（4）要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，通常要生產(chǎn)所有聯(lián)產(chǎn)品。例：某企業(yè)對(duì)同一原料經(jīng)過相同工藝技術(shù)進(jìn)行加工時(shí)，生產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)品甲、乙、丙三種主要產(chǎn)品，將甲、乙、丙三種產(chǎn)品歸為一類（W類），采用分類法計(jì)算成本。假定類內(nèi)產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為：原材料費(fèi)用按各種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用系數(shù)分配，原材料費(fèi)用系數(shù)按原材料費(fèi)用定額確定；其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。該企業(yè)規(guī)定乙產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。（1）根據(jù)原材料費(fèi)用定額計(jì)算原材料費(fèi)用系數(shù)。如表3所示。（三）聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算舉例表3各種產(chǎn)品原材料費(fèi)用系數(shù)計(jì)算表產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用原材料原材料名稱或編號(hào)消耗額定（千克）計(jì)劃單價(jià)費(fèi)用定額甲1041202640334085811562060051016202730÷3900=0.7小計(jì)2730乙(標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品)104120264033805012015620120030024001小計(jì)3900丙104120264033899015015620133554030004875÷3900=1.25小計(jì)4875（2）按產(chǎn)品類別（W類）開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算該類產(chǎn)品成本，假定該企業(yè)這些產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，根據(jù)月初、月末在產(chǎn)品定額成本資料和本月各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表，登記該類產(chǎn)品成本明細(xì)賬。如表4所示。表4基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：W類單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本（定額成本）628652029566825149985本月費(fèi)用800102775090135197895生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)14287548045156960347880產(chǎn)成品成本971552918496000222339月末在產(chǎn)品成本457201886160960125541（3）分配計(jì)算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費(fèi)用系數(shù)和工時(shí)消耗定額，分配計(jì)算W類內(nèi)甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。相關(guān)資料為：類內(nèi)各產(chǎn)品工時(shí)消耗定額為：甲產(chǎn)品8小時(shí)，乙產(chǎn)品10小時(shí)，丙產(chǎn)品12小時(shí)；本月份各產(chǎn)品產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品450件，乙產(chǎn)品840件，丙產(chǎn)品600件。根據(jù)原材料費(fèi)用系數(shù)、本月產(chǎn)量以及其他相關(guān)產(chǎn)品成本資料，編制W類產(chǎn)成品成本計(jì)算表，如表5所示。表5各種產(chǎn)成品成本計(jì)算表

產(chǎn)品名稱：W類單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量（件）原材料費(fèi)用系數(shù)原材料費(fèi)用總系數(shù)工時(shí)消耗定額定額工時(shí)直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)①②③④=②X③⑤⑥=②X⑤⑦=④X分配率⑧=⑥X分配率⑨=⑥X分配率⑩費(fèi)用分配率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品兩產(chǎn)品4508406000.711.2531584075081012360084007200511606542840382501.52547212768109445180004200036000395379760885194合計(jì)190519200971552918496000222339表5中各種費(fèi)用分配率的計(jì)算如下：直接費(fèi)用分配率=直接人工費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用分配率=

二、副產(chǎn)品成本計(jì)算

1．副產(chǎn)品的含義副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，附帶生產(chǎn)出的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品雖不是企業(yè)的主要產(chǎn)品，但也有經(jīng)濟(jì)價(jià)值并可對(duì)外銷售，因而也應(yīng)加強(qiáng)管理和核算。

2．副產(chǎn)品成本計(jì)算的特點(diǎn)副產(chǎn)品，由于不是主要產(chǎn)品，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，可以采用與分類法相類似的方法計(jì)算成本，即將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類設(shè)立成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算成本，然后將副產(chǎn)品按照一定的方法計(jì)價(jià)，從總成本中扣除(一般是在總成本的原材料項(xiàng)目中扣除)，以扣除后的成本作為主產(chǎn)品的成本。副產(chǎn)品成本舉例：例1：某企業(yè)在生產(chǎn)A產(chǎn)品的同時(shí)，還可以生產(chǎn)出一種原料，對(duì)該種原料進(jìn)行再加工，就可以生產(chǎn)出可對(duì)外出售的B產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品在同一車間生產(chǎn)。企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算，將兩種產(chǎn)品作為一類產(chǎn)品進(jìn)行成本計(jì)算，其中，A產(chǎn)品是主產(chǎn)品，B產(chǎn)品是副產(chǎn)品，A、B產(chǎn)品費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)如下：B產(chǎn)品的材料費(fèi)用按定額（5元/千克）計(jì)價(jià)，從材料費(fèi)用總額中扣除，本月生產(chǎn)的副產(chǎn)品——原料為800千克，對(duì)其中的600千克進(jìn)行了再加工；該車間本月發(fā)生材料費(fèi)用20500元。該車間本月生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共發(fā)生直接人工105300元，制造費(fèi)用42390元，按定額工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間分配，A、B產(chǎn)品定額工時(shí)資料如表6所示。表6產(chǎn)品定額工時(shí)計(jì)算表工時(shí)產(chǎn)品工時(shí)定額（工時(shí)/件）產(chǎn)量（件）定額工時(shí)（工時(shí)）A產(chǎn)品5050025000B產(chǎn)品201002000合計(jì)——27000本月A、B產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品資料和月末在產(chǎn)品資料為定額成本，A、B產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表7和表8所示。表7基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品單位：元憑證摘要產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)種類編號(hào)月初在產(chǎn)品（定額成本）20065004700550016700本月發(fā)生費(fèi)用400205009750039250157250減：原料800(千克)-4000*——-4000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)600230001020044750169950產(chǎn)成品成本500180009900041950158950單位成本—3619883.90317.90月末在產(chǎn)品（定額成本）10050003200280011000（注：4000*=800千克X5元/千克，副產(chǎn)品——原料的成本從直接材料成本中一次扣除。表8基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品單位：元憑證摘要產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)種類編號(hào)月初在產(chǎn)品（定額成本）501200350014006100本月發(fā)生費(fèi)用12030007800314013940略略生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)170420011300454020040產(chǎn)成品成本10025508320244013310單位成本-25.5083.2024.40133.10月末在產(chǎn)品（定額成本）701650298021006730成本計(jì)算步驟：B產(chǎn)品本月發(fā)生材料費(fèi)用=600X5=3000（元）A產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯?3.9X25000=97500（元）B產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯?3.9X2000=7800（元）A產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=1.57X25000=39250（元）B產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=1.57X2000=3140（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表11和12所示。例2：根據(jù)例1的相關(guān)資料，采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，事先確定B產(chǎn)品的單位固定成本為：直接材料28元/件、直接人工85元/件、制造費(fèi)用24元/件。按固定成本扣除副產(chǎn)品成本，可以不設(shè)置B產(chǎn)品成本明細(xì)賬，將費(fèi)用全部歸集在A產(chǎn)品的成本明細(xì)賬中，直接在A產(chǎn)品成本明細(xì)賬中進(jìn)行計(jì)算，如表9所示。表9基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品單位：元憑證摘要產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)種類編號(hào)月初在產(chǎn)品（定額成本）20065004700550016700本月發(fā)生費(fèi)用4002050010530042390168190略略費(fèi)用合計(jì)2700011000047890184890減：B產(chǎn)品成本（固定成本）-2800-8500-2400-13700產(chǎn)成品成本500192009830042690160190單位成本—38.40196.6085.38320.38月末在產(chǎn)品（定額成本）10050003200280011000根據(jù)上述計(jì)算，編制產(chǎn)品成本匯總表，如表10所示。

表10產(chǎn)品成本匯總表單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（件）總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)A產(chǎn)品500192009830042690160190320.38B產(chǎn)品10028008500240013700137合計(jì)—2200010680045090173890—第三節(jié)

定額成本法一、定額成本法含義及特點(diǎn)定額成本法是以定額成本為基礎(chǔ)通過差異調(diào)整計(jì)算實(shí)際成本的方法。產(chǎn)品定額成本的制定過程是對(duì)產(chǎn)品成本事前控制的過程。定額成本是計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的基礎(chǔ)，也是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行事中控制和事后分析的依據(jù)。

（一）定額成本法的含義

產(chǎn)品成本計(jì)算的定額成本法是以產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，加上（或減去）脫離定額差異、材料成本差異和定額變動(dòng)差異，計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的方法。因此，定額成本法即是成本計(jì)算的輔助方法，又是成本控制的方法。1、定額成本法的一般特點(diǎn)相對(duì)于成本的其他計(jì)算方法，定額成本法是為了克服成本計(jì)算基本方法的弱點(diǎn)，將產(chǎn)品成本計(jì)劃、成本核算、成本控制及分配結(jié)合在一起，能及時(shí)解決、反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本脫離定額的差異，以便加強(qiáng)成本管理。（二）定額成本法的特點(diǎn)2、定額成本與計(jì)劃成本的異同產(chǎn)品的定額成本與計(jì)劃成本既有相同之處，又有不同之處。相同之處是：兩者都是以生產(chǎn)耗費(fèi)的消耗定額和計(jì)劃單價(jià)為依據(jù)確定目標(biāo)成本。產(chǎn)品的定額成本與計(jì)劃成本兩者不同之處是：計(jì)劃成本計(jì)算依據(jù)的消耗定額是計(jì)劃期（一般為一年）內(nèi)平均消耗定額，即計(jì)劃定額，計(jì)劃成本在計(jì)劃期內(nèi)通常是不變的。

定額成本是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)行消費(fèi)定額來制定；在核算過程中，隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，消耗定額也會(huì)隨著變化而不斷修訂。一般而言，定額成本在年度有可能因企業(yè)消耗定額的修訂而變動(dòng)，定額成本是計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的基礎(chǔ)，是企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行自我控制和考核的依據(jù)。（三）定額成本法與其他成本計(jì)算方法的異同在成本計(jì)算中，品種法、分批法、分步法和分類法下，生產(chǎn)費(fèi)用的日常核算，都是按照其實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行，產(chǎn)品的實(shí)際成本也都是根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算的。這樣的計(jì)算方法有利于成本實(shí)際發(fā)生額的核算，但不利于日常的成本控制。因?yàn)?，生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異及其發(fā)生的原因，只有在月末時(shí)通過實(shí)際資料與定額資料的對(duì)比、分析才能得到反映，而不能在月份內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)就得到反映，不利于及時(shí)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和管理。

采用定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)實(shí)際成本=定額成本±脫離定額差異±材料成本差異±定額變動(dòng)差異（一）定額成本法的適用范圍定額成本法需要事先制定定額成本，才能進(jìn)行成本的核算和差異的核算。因此，定額成本法主要適用于定額管理制度比較健全，定額管理基礎(chǔ)工作比較好，產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。二、定額成本法的適用范圍和應(yīng)用條件采用定額成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的目的主要是為了加強(qiáng)成本管理，定額成本法的應(yīng)用條件主要有以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)有較完善的定額管理制度，各生產(chǎn)部門能夠有效地貫徹定額計(jì)劃。（2）產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝比較穩(wěn)定，可能較準(zhǔn)確地估算各項(xiàng)費(fèi)用的定額標(biāo)準(zhǔn)。（3）企業(yè)需要利用產(chǎn)品成本資料進(jìn)行成本管理和成本分析，需要具備較完備的成本歷史資料。（二）定額成本法的應(yīng)用條件定額成本法最主要的優(yōu)點(diǎn)是在產(chǎn)品成本計(jì)算的過程中，將產(chǎn)品成本的事先計(jì)劃、事中控制和事后分析有機(jī)地結(jié)合在一起，這樣，就可以為企業(yè)的成本管理提供以下信息：（1）產(chǎn)品在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下的最低成本（定額成本）。（2）成本差異產(chǎn)生的原因。（3）產(chǎn)品成本降低的潛力。三、定額成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

（一）定額成本法的優(yōu)點(diǎn)（二）定額成本法的缺點(diǎn)定額成本法最主要的缺點(diǎn)是成本核算的工作量較大，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在生產(chǎn)開始前要準(zhǔn)確地估算各種產(chǎn)品的定額。（2）在生產(chǎn)過程中要分別計(jì)算產(chǎn)品的定額成本和脫離定額的差異。（3）在定額變動(dòng)的情況下，要計(jì)算定額變動(dòng)差異。一、定額成本的含義定額成本是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)行材料消耗定額、工時(shí)定額、費(fèi)用定額及其他有關(guān)資料計(jì)算的一種目標(biāo)成本。定額成本的制定，必須先制定單位產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額。產(chǎn)品的定額成本一般由企業(yè)的計(jì)劃、技術(shù)、會(huì)計(jì)等部門共同制定。定額成本的制定

成本定額和定額成本成本定額是指企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝所確定的單位產(chǎn)品的應(yīng)該成本，是計(jì)算定額成本的基礎(chǔ)；定額成本是指企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量和成本定額標(biāo)準(zhǔn)所計(jì)算出來的某個(gè)生產(chǎn)期的成本目標(biāo)。要計(jì)算產(chǎn)品在某個(gè)生產(chǎn)期的定額成本，首先要確定產(chǎn)品的成本定額，二者之間的關(guān)系公式為：產(chǎn)品的定額成本=該種產(chǎn)品的成本定額X本期產(chǎn)量（一）材料定額成本的計(jì)算1、成本定額的確定（1）消耗量定額的確定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，將每一種產(chǎn)品所耗用的材料，按材料種類分別確定定額消耗量，如果產(chǎn)品是連續(xù)式多步驟生產(chǎn)的，而且材料的投料方式是按生產(chǎn)步驟陸續(xù)投料，那么，就要分步驟確定材料消耗量定額，并將各步驟的定額匯總。二、定額成本的制定方法例1：某企業(yè)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝比較穩(wěn)定，企業(yè)為了加強(qiáng)成本管理，采用定額成本法進(jìn)行成本核算。甲產(chǎn)品由三個(gè)車間連續(xù)加工，材料是陸續(xù)投料。企業(yè)根據(jù)相關(guān)的資料確定了甲產(chǎn)品材料消耗量定額為64千克/件，甲產(chǎn)品材料消耗量定額計(jì)算如表11所示。消耗量定額的確定舉例表11甲產(chǎn)品材料消耗量定額計(jì)算表

單位：千克/件部門定額材料第一車間第二車間第三車間合計(jì)A材料57—12B材料8—1119C材料—10414D材料63—9E材料——1010（2）計(jì)劃單價(jià)的確定。采用定額成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的企業(yè)，材料一般按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，每一種材料確定一個(gè)相對(duì)固定的計(jì)劃價(jià)格，材料的入庫(kù)、領(lǐng)用、結(jié)存等核算，在平時(shí)都按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算，月末再根據(jù)材料成本差異率計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)責(zé)的成本差異。例2：根據(jù)例1的資料，五種材料的計(jì)劃價(jià)格如表12所示。表12材料計(jì)劃單價(jià)表

材料名稱計(jì)劃價(jià)格（元/千克）A材料5B材料9C材料10D材料8E材料12

（3）單位產(chǎn)品材料成本定額的確定。單位產(chǎn)品的材料成本定額計(jì)算公式為：材料成本定額=Σ（消耗量定額X計(jì)劃價(jià)格）例3：根據(jù)例1和例2的相關(guān)資料，甲產(chǎn)品的材料成本定額計(jì)算如表13所示，則甲產(chǎn)品的材料成本定額為563元/件。表13甲產(chǎn)品材料定額計(jì)算表定額材料消耗量定額（千克/件計(jì)劃價(jià)格（元/千克）成本定額（元/件）①②③=①X②A材料12560B材料199171C材料1410140D材料9872E材料1012120合計(jì)64—5632、定額成本的計(jì)算確定了材料的成本定額后，就可以根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算出某材料定額成本，產(chǎn)品的定額成本=該種產(chǎn)品的成本定額X本期實(shí)際產(chǎn)量根據(jù)例3的資料，假定20XX年5月甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為500件。甲產(chǎn)品的材料定額成本=563X500=281500（元）（二）直接人工定額成本的計(jì)算1、成本定額的確定（1）工時(shí)定額的確定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，確定每一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)定額，如果產(chǎn)品是連續(xù)式多步驟生產(chǎn)的，就要分步驟確定生產(chǎn)工時(shí)定額，并將各步驟的定額匯總。例4，假設(shè)例1中的甲產(chǎn)品在三個(gè)車間中的生產(chǎn)工時(shí)定額為：一車間5工時(shí)/件，二車間9工時(shí)/件，三車間6工時(shí)/件。甲產(chǎn)品的工時(shí)定額=5+9+6=20（2）單位工時(shí)直接人工費(fèi)用的確定。假設(shè)上述甲產(chǎn)品在各個(gè)步驟的單位工時(shí)直接人工費(fèi)用為：一車間14元/工時(shí)，二車間10元/工時(shí)，三車間15元/工時(shí)。（3）單位產(chǎn)品直接人工成本定額的確定。根據(jù)工時(shí)定額和單位工時(shí)直接人工費(fèi)用，計(jì)算單位產(chǎn)品直接人工成本定額公式為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品直接人工成本定額=Σ（工時(shí)定額X單位工時(shí)直接人工費(fèi)用）根據(jù)例4資料，甲產(chǎn)品的直接人工成本定額計(jì)算如下：甲產(chǎn)品的直接人工成本定額=5X14+9X10+6X15=70+90+90=250（元/件）2、定額成本的計(jì)算確定了直接人工成本定額，根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算出某生產(chǎn)期的定額成本，公式如下：產(chǎn)品的定額成本=該種產(chǎn)品的成本定額X本期實(shí)際產(chǎn)量根據(jù)例4資料，假定20XX年5月甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為500件，本月甲產(chǎn)品的直接人工定額成本計(jì)算如下：甲產(chǎn)品的直接人工定額成本=250X500=125000（元）（三）制造費(fèi)用定額成本的計(jì)算1．成本定額的確定根據(jù)工時(shí)定額和單位工時(shí)制造費(fèi)用，計(jì)算單位產(chǎn)品制造費(fèi)用成本定額以下公式所示：?jiǎn)挝划a(chǎn)品制造費(fèi)用成本定額=Σ（工時(shí)定額x單位工時(shí)制造費(fèi)用）假設(shè)上述甲產(chǎn)品在各個(gè)步驟的單位工時(shí)制造費(fèi)用為：一車間8元/工時(shí)，二車間5元/工時(shí)，三車間7元/工時(shí)。據(jù)例4資料，甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用成本定額=5x8+9x5+6x7=40+45+42=127（元／件）2．定額成本的計(jì)算確定了制造費(fèi)用的成本定額后，根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算某生產(chǎn)期的定額成本如下公式所示：產(chǎn)品的定額成本=該種產(chǎn)品的成本定額x本期實(shí)際產(chǎn)量根據(jù)例4資料，假定20xx年5月甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為500件，汁算本月甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用定額成本如下：甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用定額成本=127x500=63500（元）一、定額成本控制的含義及特點(diǎn)（一）定額成本控制的含義定額成本控制是利用定額成本進(jìn)行成本控制的方法。定額成本控制以定額成本為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算和分析產(chǎn)品成本與定額成本的差異，用以考核成本執(zhí)行的情況，即定額成本一旦制定出來，即成為企業(yè)進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)，企業(yè)的各部門都要按照定額成本來核算所發(fā)生的成本費(fèi)用，并對(duì)所產(chǎn)生的差異進(jìn)行分析，從而確定成本差異的原因，確定差異的合理性問題，對(duì)于不合理的差異要及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，從而達(dá)到控制成本的目的。定額成本控制（二）定額成本控制的特點(diǎn)定額成本控制分為三個(gè)階段；事前制定定額成本的目標(biāo)成本控制事中差異分析的控制事后實(shí)際成本合理性的控制。1．事前制定定額成本定額成本是以現(xiàn)行消耗定額和費(fèi)用定額為依據(jù)的，在成本發(fā)生之前制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本，作為成本計(jì)算的依據(jù)，是節(jié)約費(fèi)用支出、降低成本的目標(biāo)，也是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行事中控制和事后分析的依據(jù)。產(chǎn)品定額成本的制定過程是對(duì)產(chǎn)品成本事前控制的過程。2．事中核算成本費(fèi)用和脫離定額的差異在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)成本費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，就將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，以加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制。即在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)就應(yīng)當(dāng)將符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異分別核算，及時(shí)揭示實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異。3．事后計(jì)算實(shí)際成本在核算產(chǎn)成品實(shí)際成本時(shí)，一般會(huì)在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。在定額成本法下，本月完工產(chǎn)品的實(shí)際成本是以本月完工產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，加上或減去本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的脫離定額差異、材料成本差異、定額變動(dòng)差異等成本差異來求得的。定額成本法最早應(yīng)用于大量大批生產(chǎn)的機(jī)械制造企業(yè)，后來逐漸擴(kuò)大到其他企業(yè)。由于定額成本法是為了加強(qiáng)成本管理和控制而采用的一種控制的方法，是將成本核算與成本管理結(jié)合運(yùn)用的方式。同時(shí)，定額成本法計(jì)算的對(duì)象既可以是完工產(chǎn)品，也可以是半成品，因此，定額成本的核算與控制可以運(yùn)用到整個(gè)企業(yè)，也可以運(yùn)用到某些生產(chǎn)步驟。二、定額成本控制的適用范圍定額成本控制需要事先制定定額成本，才能進(jìn)行成本的核算和差異的核算。因此，定額成本控制主要適用于定額管理制度比較健全，定額管理基礎(chǔ)工作比較好，產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。定額成本法和其他成本計(jì)算方法的主要區(qū)別是從原始憑證開始，直到完工產(chǎn)品成本的計(jì)算，都是將定額內(nèi)費(fèi)用和脫離定額的差異分別記錄，這樣，就可以通過對(duì)脫離定額差異的分析，為成本管理提供詳細(xì)的資料，為產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算提供依據(jù)。三、差異的核算實(shí)際成本的計(jì)算是依據(jù)定額成本與成本差異的計(jì)算確定的，

公式所示：實(shí)際成本=定額成本±脫離定額差異±材料成本差異±定額變動(dòng)差異

成本差異的核算內(nèi)容（一）脫離定額差異脫離定額差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用脫離現(xiàn)行成本定額的差異，即在發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，將符合定額的費(fèi)用與脫離定額的差異分別編制定額憑證和差異憑證，并在有關(guān)費(fèi)用分配表和明細(xì)分類賬中分別予以登記。脫離定額差異反映了企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用支出的合理程度和執(zhí)行現(xiàn)行定額的工作質(zhì)量。

運(yùn)用定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)將各項(xiàng)生產(chǎn)成本費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)額與其定額相比較，將實(shí)際生產(chǎn)成本費(fèi)用分為定額部分和脫離定額的差異分別計(jì)算和反映。脫離定額差異根據(jù)成本項(xiàng)目分為材料脫離定額差異、工資脫離定額差異和制造費(fèi)用脫離定額差異。1．材料脫離定額差異的計(jì)算材料脫離定額差異=用料差異x材料計(jì)劃單價(jià)材料脫離定額差異的計(jì)算方法。（1）限額法。限額法的計(jì)算步驟：①根據(jù)定額成本資料和計(jì)劃產(chǎn)量，確定本月的材料領(lǐng)用限額，設(shè)置限額領(lǐng)料單。②根據(jù)實(shí)際領(lǐng)料情況，分別填制限額領(lǐng)料單和超額領(lǐng)料單（或退料單）。③計(jì)算領(lǐng)料差異。④根據(jù)本月實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算材料定額成本。⑤根據(jù)材料定額成本和實(shí)際領(lǐng)料情況，計(jì)算用料差異。例5：某企業(yè)甲產(chǎn)品7月份的計(jì)劃產(chǎn)量為100件，其材料消耗量定額為10千克/件，材料的計(jì)劃單價(jià)為6元/千克，本月實(shí)際領(lǐng)料800千克。要求：計(jì)算材料脫離定額差異。假設(shè)有下列三種情況：第一種情況：本月實(shí)際產(chǎn)量100件，月初和月末均無余料。領(lǐng)料限額=10x100=1000（千克）實(shí)際材料定額=10x100=1000（千克）領(lǐng)料差異=800-1000=-200（千克）用料差異=800-1000=-200（千克）材料脫離定額差異=-200x6=-1200（元）（節(jié)約差異）第二種情況：本月實(shí)際產(chǎn)量100件，月初有余料100千克，月末有余料20千克。領(lǐng)料限額=10x100=1000（千克）實(shí)際材料定額=10x100=1000（千克）領(lǐng)料差異=800-1000=-200（千克）用料差異=（800+100-20）-1000=-120（千克）材料脫離定額差異=-120x6=-720（元）（節(jié)約差異）第三種情況：本月實(shí)際產(chǎn)量90件，月初有余料180千克，月末有余料10千克。領(lǐng)料限額=10x100=1000（千克）實(shí)際材料定額=10x90=900（千克）領(lǐng)料差異=800-1000=-200（千克）用料差異=（800+180-10）-900=70（千克）材料脫離定額差異=70x6=420（元）（超支差異）（2）盤存法。在實(shí)際工作中，產(chǎn)品產(chǎn)量的計(jì)算可以采用實(shí)地盤存制，用倒擠的方法來計(jì)算，如以下公式所示：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=本期完工產(chǎn)品數(shù)量+期末在產(chǎn)品數(shù)量-期初在產(chǎn)品數(shù)量例6：某企業(yè)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)需耗用A材料，材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，材料的消耗量定額為5千克/件，材料的計(jì)劃單價(jià)為10元/千克。4月份的資料為：月初在產(chǎn)品數(shù)量30件，本月完工產(chǎn)品數(shù)量150件，根據(jù)月末盤點(diǎn)，月末在產(chǎn)品的數(shù)量80件，月初有余料150千克，月末有余料20千克，本月實(shí)際領(lǐng)料900千克。要求：計(jì)算材料脫離定額差異。根據(jù)上述資料計(jì)算如下：本月投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=80+150-30=200（件）定額消耗量=5x200=1000（千克）實(shí)際消耗量：150+900-20=1030（千克）用料差異=1030-1000=30（千克）材料脫離定額差異；10x30=300元（超支差異）2．直接人工費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算直接人工費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算，因企業(yè)所采用的工資制度的不同而不同。在計(jì)件工資制度下，直接人工費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算與原材料脫離定額差異的計(jì)算相似。在計(jì)時(shí)工資制度下，實(shí)際人工費(fèi)用總額要到月終才能確定，人工費(fèi)用脫離差異不能隨時(shí)按照產(chǎn)品直接計(jì)算，只有在月末確定了實(shí)際直接人工費(fèi)用總額和實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)總額之后，才能計(jì)算。在計(jì)時(shí)工資制度下，直接人工費(fèi)用差異包括兩部分，即生產(chǎn)工時(shí)差異（量差）和小時(shí)工資率差異（價(jià)差），要降低單位產(chǎn)品的計(jì)時(shí)工資，必須從降低單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)和小時(shí)工資率人手。生產(chǎn)工時(shí)差異（量差）是反映工時(shí)定額執(zhí)行情況的差異。在日常成本核算中，班組長(zhǎng)主要核算生產(chǎn)工時(shí)差異（量差），月終實(shí)際直接人工費(fèi)用總額計(jì)算出來后，再計(jì)算小時(shí)工資率差異。（1）計(jì)劃小時(shí)工資率。計(jì)劃小時(shí)工資率（直接人工定額標(biāo)準(zhǔn)），一般是在月初根據(jù)本月生產(chǎn)計(jì)劃來制定，直接人工定額標(biāo)準(zhǔn)的確定受兩個(gè)因素的影響，即：按計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)算的定額直接人工費(fèi)用總額和按計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)算的定額生產(chǎn)工時(shí)，如以下公式所示：（2）實(shí)際小時(shí)工資率。實(shí)際小時(shí)工資率的計(jì)算如以下公式所示：（3）計(jì)算工資定額成本。月末根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算工資定額成本的計(jì)算如以下公式所示：（4）計(jì)算直接人工脫離定額的差異。直接人工脫離定額的差異的計(jì)算如以下公式所示：例7：某企業(yè)2月份計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，單件產(chǎn)品的定額工時(shí)為5工時(shí)/件，計(jì)劃直接人工費(fèi)用為15000元，本月實(shí)際產(chǎn)量為110件，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為600工時(shí)，實(shí)際的直接人工費(fèi)用為16800元。要求：計(jì)算直接人工脫離定額的差異。根據(jù)資料作如下的計(jì)算和分析：甲產(chǎn)品定額直接人工費(fèi)用：5x110x30=16500（元）直接人工脫離定額的差異=16800-16500=300（元）（超支差異）超支差異分析：按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的定額工時(shí)：5x110=550（工時(shí)）將實(shí)際工時(shí)與定額工時(shí)比較可以看出，本月的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比定額工時(shí)多了50工時(shí)（600-550=50），是一種超支差異，差異額；30x50=1500（元）。將實(shí)際小時(shí)工資率與計(jì)劃小時(shí)工資率比較可以看出，本月生產(chǎn)工資的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)比計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)降低了2元（28-30=-2），是一種節(jié)約差異，差異額：（-2）x600=-1200（元）總差異額=1500-1200=300（元）（超支差異）通過計(jì)算可知，企業(yè)的直接人工標(biāo)準(zhǔn)雖然降低了，但是人工成本并沒有相應(yīng)降低，反而提高了，成本提高的原因是生產(chǎn)效率下降。為了便于進(jìn)行成本分析，企業(yè)所有產(chǎn)品的直接人工脫離定額差異的計(jì)算可以采用表格方式進(jìn)行匯總，如表15所示。表15直接人工脫離定額差異匯總表20XX年2月產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（件）工時(shí)（工時(shí)）小時(shí)工資率（元/工時(shí)）人工費(fèi)用（元）脫離定額差異（元）計(jì)劃實(shí)際定額實(shí)際定額實(shí)際定額實(shí)際工時(shí)金額甲產(chǎn)品1001105506003028165001680050300合計(jì)3．制造費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算制造費(fèi)用通常與計(jì)時(shí)直接人工費(fèi)用一樣屬于間接計(jì)人費(fèi)用，在日常核算中不能按照產(chǎn)品直接核算脫離定額差異，只能根據(jù)月份的費(fèi)用計(jì)劃（預(yù)算），按照費(fèi)用發(fā)生部門和費(fèi)用項(xiàng)目核算脫離計(jì)劃（預(yù)算）的差異，據(jù)以控制和監(jiān)督費(fèi)用的發(fā)生。對(duì)于制造費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算可以比照計(jì)時(shí)工資制度下，直接人工費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算方法確定。（1）計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率。計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率受兩個(gè)因素的影響，即本月計(jì)劃制造費(fèi)用和按計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)算的定額生產(chǎn)工時(shí)，如以下公式所示：（2）實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用率。實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用率的計(jì)算如以下公式所示：（3）某種產(chǎn)品的定額工時(shí)。按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的每一種產(chǎn)品的定額工時(shí)，如以下公式所示：（4）某產(chǎn)品的定額制造費(fèi)用，如以下公式所示：（5）某產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用，如以下公式所示：（6）某產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額差異，如以下公式所示：例8：某企業(yè)一車間共生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。20xx年2月份的計(jì)劃制造費(fèi)用為48760元；計(jì)劃產(chǎn)量甲產(chǎn)品50件、乙產(chǎn)品40件、丙產(chǎn)品60件；單位產(chǎn)品的定額工時(shí)甲產(chǎn)品10工時(shí)/件、乙產(chǎn)品5工時(shí)/件、丙產(chǎn)品6工時(shí)/件；本月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用48000元；實(shí)際產(chǎn)量甲產(chǎn)品55件、乙產(chǎn)品38件、丙產(chǎn)品70件；實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)1200工時(shí)，其中甲產(chǎn)品600工時(shí)、乙產(chǎn)品200工時(shí)、丙產(chǎn)品400工時(shí)。要求：計(jì)算制造費(fèi)用脫離定額差異。根據(jù)上述資料作如下的計(jì)算：各種產(chǎn)品的定額制造費(fèi)用：甲產(chǎn)品=46X10X55=25300（元）乙產(chǎn)品=46X5X38=8740（元）丙產(chǎn)品=46X6X70=19320（元）合計(jì)：53360（元）各種產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用：甲產(chǎn)品=40X600=24000（元）乙產(chǎn)品=40X200=8000（元）丙產(chǎn)品=40X400=16000（元）合計(jì)：48000（元）制造費(fèi)用脫離定額差異：甲產(chǎn)品=24000-25300=-1300（元）（節(jié)約差異）乙產(chǎn)品=8000-8740=-