第8章稅收籌劃綜合案例與解析8.1稅收籌劃咨詢案例答復(fù)及解析8.1.3咨詢事項(xiàng)8.1.2案例背景8.1.18.1.1案例背景中美遠(yuǎn)大集團(tuán)是一家中美合資企業(yè),股東為美國(guó)的Lotus公司(占49%的股份)和中國(guó)的京創(chuàng)股份有限責(zé)任公司(占51%的股份),于2000年在北京注冊(cè)成立,是中國(guó)的居民企業(yè),經(jīng)營(yíng)范圍包括產(chǎn)品制造、商業(yè)貿(mào)易、倉(cāng)儲(chǔ)、高新技術(shù)開發(fā)、房地產(chǎn)開發(fā)等。中美遠(yuǎn)大集團(tuán)在中國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本情況如表8-1所示。表8-1中美遠(yuǎn)大集團(tuán)及其子公司的情況表案例背景公司名稱成立日期注冊(cè)地址企業(yè)類型股權(quán)比例經(jīng)營(yíng)范圍遠(yuǎn)大日化2005年4月大連中外合資100%化妝品生產(chǎn)遠(yuǎn)大商貿(mào)2006年5月北京中外合資100%商業(yè)批發(fā)、零售遠(yuǎn)大高新2007年12月北京中外合資100%高新技術(shù)開發(fā)遠(yuǎn)大節(jié)能2014年1月上海中外合資100%節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)遠(yuǎn)大機(jī)械2008年5月成都中外合資100%機(jī)床生產(chǎn)遠(yuǎn)大部件2009年8月東莞中外合資100%零部件生產(chǎn)遠(yuǎn)大地產(chǎn)2008年8月北京中外合資100%房地產(chǎn)開發(fā)(1)遠(yuǎn)大日化公司(以下簡(jiǎn)稱“遠(yuǎn)大日化”)是一家從事高檔化妝品生產(chǎn)的企業(yè),市場(chǎng)占有率一直居于前列,產(chǎn)品除了銷往國(guó)內(nèi)各大城市外,一部分還出口美國(guó)市場(chǎng)。遠(yuǎn)大日化所有的銷售業(yè)務(wù)都通過(guò)公司內(nèi)設(shè)的銷售部進(jìn)行,包括產(chǎn)品的批發(fā)、零售以及出口。(2)遠(yuǎn)大商貿(mào)有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱“遠(yuǎn)大商貿(mào)”)是中美遠(yuǎn)大集團(tuán)(以下簡(jiǎn)稱“中美遠(yuǎn)大”)成立后在中國(guó)較早設(shè)立的一家子公司,主要從事大型商業(yè)批發(fā)、零售及售后商品的安裝業(yè)務(wù),由于其嚴(yán)格的經(jīng)營(yíng)管理和優(yōu)質(zhì)的服務(wù),自成立以來(lái)一直保持良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。隨著這幾年大型外資零售企業(yè)紛紛進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng),遠(yuǎn)大商貿(mào)面臨著前所未有的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。為應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng),遠(yuǎn)大商貿(mào)的領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)同財(cái)務(wù)人員提出了以下經(jīng)營(yíng)策略:1)遠(yuǎn)大商貿(mào)在銷售其商品的過(guò)程中還負(fù)責(zé)安裝,因此其銷售收入中包括商品銷售收入和安裝收入兩部分。根據(jù)稅法的規(guī)定,商品銷售與安裝業(yè)務(wù)構(gòu)成混合銷售,一并按銷售貨物征收增值稅。因此,遠(yuǎn)大商貿(mào)決定走專業(yè)化發(fā)展的道路并建立專業(yè)服務(wù)公司,從而進(jìn)一步滿足消費(fèi)者對(duì)服務(wù)越來(lái)越高的需要,同時(shí)降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。案例背景2)遠(yuǎn)大商貿(mào)下屬的日用品零售部門為吸引被其他同行分流出去的新老顧客,欲采用以下兩種促銷方式(假設(shè)該部門的商品銷售利潤(rùn)率為40%,即銷售100元商品,其成本為60元,購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票,以下價(jià)格均為含稅價(jià)格):①將商品以7折銷售,即顧客購(gòu)物時(shí),按照商品所標(biāo)價(jià)格的7折付款。②凡是購(gòu)物滿100元者,均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品(成本為18元)。(3)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)下屬的遠(yuǎn)大機(jī)械廠(以下簡(jiǎn)稱“遠(yuǎn)大機(jī)械”)和遠(yuǎn)大部件廠(以下簡(jiǎn)稱“遠(yuǎn)大部件”)均由中美遠(yuǎn)大集團(tuán)控制。遠(yuǎn)大部件生產(chǎn)的零部件是遠(yuǎn)大機(jī)械的主要原材料。目前,由于遠(yuǎn)大機(jī)械生產(chǎn)的機(jī)械產(chǎn)品暢銷非洲及南美地區(qū),遠(yuǎn)大機(jī)械處于盈利期,而遠(yuǎn)大部件一直虧損。集團(tuán)正在考慮如何利用遠(yuǎn)大部件的虧損達(dá)到節(jié)稅的目的,希望減少遠(yuǎn)大部件的虧損并降低遠(yuǎn)大機(jī)械的利潤(rùn)。財(cái)務(wù)人員建議通過(guò)提高遠(yuǎn)大部件銷售給遠(yuǎn)大機(jī)械產(chǎn)品的價(jià)格,以提高遠(yuǎn)大部件的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,降低遠(yuǎn)大部件的虧損,同時(shí)增加遠(yuǎn)大機(jī)械的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,以降低遠(yuǎn)大機(jī)械的盈利,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。案例背景遠(yuǎn)大機(jī)械及遠(yuǎn)大部件2019年度的損益情況(見表8-2)及遠(yuǎn)大部件的資產(chǎn)負(fù)債情況(見表8-3)如下所示。表8-2利潤(rùn)表案例背景項(xiàng)目遠(yuǎn)大機(jī)械遠(yuǎn)大部件職工人數(shù)(人)1000100主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(萬(wàn)元)5000008000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(萬(wàn)元)4000007500管理費(fèi)用(萬(wàn)元)1000500財(cái)務(wù)費(fèi)用(萬(wàn)元)500100營(yíng)業(yè)費(fèi)用(萬(wàn)元)2000400利潤(rùn)總額(萬(wàn)元)6500-500稅率25%

所得稅(萬(wàn)元)1625

表8-3資產(chǎn)負(fù)債表(遠(yuǎn)大部件)單位:萬(wàn)元案例背景項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值存貨120120應(yīng)收賬款600600固定資產(chǎn)10001150無(wú)形資產(chǎn)200300其他資產(chǎn)550800應(yīng)付賬款150150其他負(fù)債100100凈資產(chǎn)22202720(4)遠(yuǎn)大機(jī)械有兩個(gè)重要的合作伙伴:一是錦德鋼鐵廠,是遠(yuǎn)大機(jī)械主要的原材料供應(yīng)商;二是實(shí)達(dá)機(jī)械廠,是遠(yuǎn)大機(jī)械重要的產(chǎn)品銷售客戶。錦德鋼鐵廠與實(shí)達(dá)機(jī)械廠均為增值稅一般納稅人。截至目前,實(shí)達(dá)機(jī)械廠共欠遠(yuǎn)大機(jī)械貨款1500萬(wàn)元,遠(yuǎn)大機(jī)械欠錦德鋼鐵廠貨款1000萬(wàn)元,而且實(shí)達(dá)機(jī)械廠由于經(jīng)營(yíng)不善,正面臨破產(chǎn)。遠(yuǎn)大機(jī)械、實(shí)達(dá)機(jī)械廠、錦德鋼鐵廠就債務(wù)償還問(wèn)題擬簽訂以下兩個(gè)合同。合同甲:實(shí)達(dá)機(jī)械廠就償還遠(yuǎn)大機(jī)械1500萬(wàn)元貨款一事與遠(yuǎn)大機(jī)械達(dá)成以資抵債的協(xié)議。雙方協(xié)議以實(shí)達(dá)機(jī)械廠的廠房、辦公樓及廠房、辦公樓占用土地的使用權(quán)作價(jià)1300萬(wàn)元(含稅)抵償遠(yuǎn)大機(jī)械的債務(wù),另外200萬(wàn)元債務(wù)以現(xiàn)金償付。實(shí)達(dá)機(jī)械廠的廠房及土地使用權(quán)的購(gòu)入原值為500萬(wàn)元,辦公樓及土地使用權(quán)的購(gòu)入原值為400萬(wàn)元。(假設(shè)實(shí)達(dá)機(jī)械廠取得土地使用權(quán)所支付的金額與廠房、辦公樓的評(píng)估價(jià)格之和等于廠房、辦公樓及土地使用權(quán)的購(gòu)入原值900萬(wàn)元。)合同乙:中美遠(yuǎn)大集團(tuán)就遠(yuǎn)大機(jī)械償還錦德鋼鐵廠的債務(wù)一事達(dá)成以下協(xié)議:以遠(yuǎn)大機(jī)械的一棟廠房及土地使用權(quán)作價(jià)800萬(wàn)元(含稅)抵償債務(wù),另外200萬(wàn)元以存貨中的產(chǎn)成品償付。遠(yuǎn)大機(jī)械的廠房及土地使用權(quán)的購(gòu)入原值為600萬(wàn)元。(假設(shè)遠(yuǎn)大機(jī)械取得土地使用權(quán)所支付的金額與廠房的評(píng)估價(jià)格之和等于廠房及土地使用權(quán)的購(gòu)入原值600萬(wàn)元。)案例背景(5)目前,中美遠(yuǎn)大集團(tuán)為遠(yuǎn)大節(jié)能提供一些服務(wù)項(xiàng)目,主要有:咨詢服務(wù),具體是指在財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等方面為遠(yuǎn)大節(jié)能提供信息或者建議,每年收取服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元(不含稅),咨詢服務(wù)成本為50萬(wàn)元,可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元;信息技術(shù)服務(wù),中美遠(yuǎn)大集團(tuán)利用自己擁有的一套網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng),對(duì)本行業(yè)的最新信息進(jìn)行收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸并提供信息服務(wù),遠(yuǎn)大節(jié)能通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入該系統(tǒng)取得相關(guān)信息,中美遠(yuǎn)大集團(tuán)每年收取信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元(不含稅),每年發(fā)生信息維護(hù)費(fèi)用10萬(wàn)元,可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬(wàn)元。遠(yuǎn)大高新為遠(yuǎn)大節(jié)能提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目,年收費(fèi)金額為300萬(wàn)元,技術(shù)服務(wù)成本為50萬(wàn)元。(6)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)還將從Lotus(美國(guó))公司派遣1名技術(shù)總監(jiān)科夫勒前往遠(yuǎn)大高新提供一段時(shí)間的技術(shù)支持?？品蚶帐敲绹?guó)公民。2019年7月,Lotus公司將科夫勒調(diào)派到其在中國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)遠(yuǎn)大高新?lián)渭夹g(shù)總監(jiān),負(fù)責(zé)某項(xiàng)目的實(shí)施?？品蚶諏⒃谥袊?guó)持續(xù)工作至年底,期間回國(guó)探親一次,時(shí)間不超過(guò)一周。由于科夫勒同時(shí)負(fù)責(zé)Lotus公司在中國(guó)香港的一個(gè)項(xiàng)目(Lotus公司可以提供科夫勒在中國(guó)香港公司工作的證明),因此科夫勒每個(gè)月會(huì)到中國(guó)香港出差一次,但其在中國(guó)香港的逗留期間每次均不超過(guò)15天,見表8-4?？品蚶照{(diào)到北京以后,Lotus公司將負(fù)擔(dān)其每月的工資4000美元,遠(yuǎn)大高新額外提供其在北京的生活補(bǔ)助(每月24000元人民幣)。此外,科夫勒每月還會(huì)取得6000元人民幣的獎(jiǎng)金,見表8-5。案例背景表8-4科夫勒預(yù)計(jì)2019年度在中國(guó)內(nèi)地的工作天數(shù)表8-5科夫勒的收入明細(xì)表說(shuō)明:①假設(shè)美元兌人民幣的匯率均為1美元=7元人民幣。②中美兩國(guó)簽訂有稅收協(xié)定。案例背景時(shí)間境內(nèi)居住天數(shù)2019年7月11天2019年812月每月16天

合計(jì)91天時(shí)間工資薪金月度獎(jiǎng)金(遠(yuǎn)大高新支付)Lotus公司支付遠(yuǎn)大高新支付2019年7月起4000美元/月24000元人民幣/月6000元人民幣/月(7)遠(yuǎn)大房地產(chǎn)有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱“遠(yuǎn)大地產(chǎn)”)是北京市著名的房地產(chǎn)企業(yè)。2019年7月,遠(yuǎn)大地產(chǎn)通過(guò)拍賣方式競(jìng)得一塊商業(yè)用地,并取得土地使用權(quán)證。2019年8月,遠(yuǎn)大地產(chǎn)與北京市另一家企業(yè)(即天躍科技開發(fā)公司,以下簡(jiǎn)稱“天躍科技”)簽訂了合作開發(fā)該地產(chǎn)的意向書。該項(xiàng)目以遠(yuǎn)大地產(chǎn)的名義立項(xiàng),委托其他建筑施工企業(yè)進(jìn)行建設(shè),建設(shè)費(fèi)用支出由遠(yuǎn)大地產(chǎn)支付,項(xiàng)目建成后由天躍科技購(gòu)買該地塊上的全部商業(yè)地產(chǎn)。(8)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員對(duì)下屬公司未來(lái)的涉稅事項(xiàng)做了以下提議:1)遠(yuǎn)大節(jié)能計(jì)劃在未來(lái)五年內(nèi)購(gòu)置節(jié)能型專用設(shè)備,但企業(yè)應(yīng)盡早購(gòu)置,以取得固定資產(chǎn)折舊的抵稅效應(yīng)。2)遠(yuǎn)大節(jié)能將符合加速折舊的固定資產(chǎn)在計(jì)稅時(shí)加速折舊,以減少需要繳納的企業(yè)所得稅。3)遠(yuǎn)大機(jī)械的存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)首選“后進(jìn)先出法”,以應(yīng)對(duì)通貨膨脹的沖擊,從而降低應(yīng)納稅所得額。4)提高各公司繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的比例,讓員工得到實(shí)惠,既可免繳企業(yè)所得稅,又可免繳個(gè)人所得稅。5)遠(yuǎn)大高新單獨(dú)成立一個(gè)研發(fā)部門,以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。6)由集團(tuán)總部中美遠(yuǎn)大集團(tuán)成立技術(shù)開發(fā)中心,其開發(fā)成果供下屬企業(yè)無(wú)償使用,以提高下屬公司的盈利能力。7)集團(tuán)總部決定于2020年1月進(jìn)行公益捐款5000萬(wàn)元,捐贈(zèng)額由集團(tuán)公司及其下屬子公司平均分擔(dān),以便盡量發(fā)揮捐贈(zèng)支出的抵稅效應(yīng)。案例背景8.1.2咨詢事項(xiàng)

如果你是中美遠(yuǎn)大集團(tuán)聘請(qǐng)的稅務(wù)顧問(wèn),請(qǐng)對(duì)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)以下經(jīng)營(yíng)策略所涉及的稅務(wù)問(wèn)題提出自己的看法及建議。(已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,契稅稅率為3%,暫不考慮地方教育費(fèi)附加,所涉及的納稅人均已辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。)(1)針對(duì)遠(yuǎn)大日化的銷售方式,財(cái)務(wù)總監(jiān)提出了以下建議:1)遠(yuǎn)大日化可以設(shè)立一家非獨(dú)立核算的門市部,由生產(chǎn)廠將產(chǎn)品先賣給這家門市部,再由門市部銷售給客戶,這樣做可以節(jié)省增值稅和消費(fèi)稅。請(qǐng)問(wèn)這種安排是否可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)?你有什么更好的建議嗎?2)遠(yuǎn)大日化目前采取的是自營(yíng)出口方式,財(cái)務(wù)總監(jiān)建議設(shè)立一家外貿(mào)子公司,將出口產(chǎn)品全部銷售給外貿(mào)子公司,然后再由該外貿(mào)子公司出口。遠(yuǎn)大日化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示,其生產(chǎn)化妝品所需的原材料全部在國(guó)內(nèi)采購(gòu),并且均能取得增值稅專用發(fā)票。2019年內(nèi)銷產(chǎn)品取得不含稅銷售收入8000萬(wàn)元,自營(yíng)出口產(chǎn)品取得銷售收入5000萬(wàn)元,全年可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1900萬(wàn)元。增值稅稅率為13%,退稅率為10%,消費(fèi)稅稅率和退稅率均為15%,無(wú)上期留抵稅額。如果單獨(dú)設(shè)立一家外貿(mào)子公司,假設(shè)遠(yuǎn)大日化先以4000萬(wàn)元的銷售價(jià)格(不含稅)將產(chǎn)品出售給外貿(mào)子公司,并開具增值稅專用發(fā)票,外貿(mào)子公司再以5000萬(wàn)元的價(jià)格出口。請(qǐng)結(jié)合上述資料從稅收的角度談?wù)勥@種建議是否合理。咨詢事項(xiàng)(2)請(qǐng)對(duì)遠(yuǎn)大商貿(mào)成立專業(yè)安裝服務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行評(píng)價(jià),并對(duì)促銷方案進(jìn)行比較,選出你認(rèn)為最優(yōu)的方案。(比較促銷方案時(shí)暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。)(3)請(qǐng)對(duì)財(cái)務(wù)人員提出的“通過(guò)提高遠(yuǎn)大部件銷售給遠(yuǎn)大機(jī)械產(chǎn)品的價(jià)格,以提高遠(yuǎn)大部件的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的建議的可行性進(jìn)行評(píng)價(jià),并提出自己的籌劃建議和主張。(4)對(duì)于遠(yuǎn)大機(jī)械、實(shí)達(dá)機(jī)械廠、錦德鋼鐵廠三者之間的合同,請(qǐng)考慮以下問(wèn)題:1)遠(yuǎn)大機(jī)械、實(shí)達(dá)機(jī)械廠、錦德鋼鐵廠履行合同甲、合同乙的過(guò)程中需要承擔(dān)的稅收有哪些(企業(yè)所得稅除外)?2)從稅收的角度看,對(duì)于合同甲、合同乙所涉及的事項(xiàng)應(yīng)該如何安排更為合理?(5)分析中美遠(yuǎn)大集團(tuán)為遠(yuǎn)大節(jié)能提供的服務(wù)項(xiàng)目以及遠(yuǎn)大高新為遠(yuǎn)大節(jié)能提供的服務(wù)項(xiàng)目所涉及的稅收問(wèn)題,并提出你的籌劃方案。(6)請(qǐng)問(wèn)科夫勒先生2019年度在中國(guó)應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅?作為稅務(wù)規(guī)劃師,你對(duì)科夫勒先生有何籌劃建議?(7)請(qǐng)分析遠(yuǎn)大地產(chǎn)與天躍科技合作開發(fā)商業(yè)地產(chǎn)過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題,并考慮是否有減輕遠(yuǎn)大地產(chǎn)稅負(fù)的房產(chǎn)交易方案。(8)請(qǐng)針對(duì)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員對(duì)下屬公司未來(lái)涉稅事項(xiàng)所做的提議進(jìn)行評(píng)價(jià)。咨詢事項(xiàng)8.1.3答復(fù)及解析

(1)針對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的建議,答復(fù)如下:1)遠(yuǎn)大日化設(shè)立一家非獨(dú)立核算的門市部的建議。①?gòu)南M(fèi)稅方面考慮,不能節(jié)省消費(fèi)稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào))第三條第五款的規(guī)定,納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。財(cái)務(wù)總監(jiān)建議遠(yuǎn)大日化設(shè)立一家非獨(dú)立核算的門市部,其不是一個(gè)獨(dú)立核算的銷售部門,在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)按照其對(duì)外銷售額征收消費(fèi)稅。②從增值稅方面考慮,不能節(jié)約增值稅。從增值稅的計(jì)稅原理看,它是對(duì)增值額進(jìn)行征稅,只要產(chǎn)品最后的售價(jià)相同(即增值額相同),該產(chǎn)品所繳納的增值稅就是相等的。按照財(cái)務(wù)總監(jiān)的建議,他只是把原先的銷售過(guò)程一分為二,先由生產(chǎn)廠按照出廠價(jià)格銷售給門市部,再由門市部按照對(duì)外銷售價(jià)格銷售給客戶。如果生產(chǎn)廠與所設(shè)的非獨(dú)立核算門市部不在同一縣(市),那么生產(chǎn)廠將產(chǎn)品銷售給門市部需要按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。因此,在這種情況下,此舉只會(huì)引起增值稅納稅環(huán)節(jié)的變化,即先按出廠價(jià)格由生產(chǎn)廠在生產(chǎn)地繳稅,再按對(duì)外銷售價(jià)格由門市部在銷售地繳稅(此時(shí),在生產(chǎn)地所繳的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣),而計(jì)算繳納的增值稅總額相等,不會(huì)節(jié)省增值稅,僅會(huì)帶來(lái)時(shí)間性差異。答復(fù)及解析需要特別注意的是,在確定生產(chǎn)廠的出廠價(jià)格時(shí),一定要有充分合理的理由,以防止因價(jià)格偏低且無(wú)正當(dāng)理由而被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。如果生產(chǎn)廠與所設(shè)的非獨(dú)立核算門市部在同一縣(市),那么生產(chǎn)廠將產(chǎn)品銷售給門市部的環(huán)節(jié)就不需要視同銷售貨物繳納增值稅。因此,在這種情況下,此舉既不會(huì)增加增值稅的納稅環(huán)節(jié),即只需要按對(duì)外銷售價(jià)格由門市部在銷售地繳稅,同時(shí)也不會(huì)節(jié)省增值稅,因?yàn)樵谶@種方式下計(jì)算繳納的增值稅總額與未設(shè)立非獨(dú)立核算門市部時(shí)相等。③如果想達(dá)到節(jié)約稅款的目的,遠(yuǎn)大日化可以設(shè)立一家實(shí)行獨(dú)立核算的門市部,這樣就能夠規(guī)避國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)文件的約束,不需要按照門市部對(duì)外銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。當(dāng)然,遠(yuǎn)大日化也可以成立一家專門從事銷售的子公司或者分公司,該子公司或者分公司在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算,這樣一來(lái)就更能規(guī)避國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)文件可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是,不管是設(shè)立獨(dú)立核算的門市部,還是設(shè)立子公司或者分公司,節(jié)約的只是消費(fèi)稅,增值稅稅負(fù)保持不變。消費(fèi)稅是在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)按照出廠價(jià)格計(jì)算繳納,并且實(shí)行一次征收制,當(dāng)獨(dú)立核算的門市部或者銷售子公司、分公司再對(duì)外銷售時(shí),不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。因此,與原方案相比,這一方案的銷售價(jià)格高于出廠價(jià)格差額的部分沒(méi)有產(chǎn)生消費(fèi)稅納稅義務(wù),從而節(jié)省了消費(fèi)稅稅款。需要注意的是,在確定生產(chǎn)廠的出廠價(jià)格時(shí),一定要有充分合理的理由,防止出現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。答復(fù)及解析

答復(fù)及解析第二,如果單獨(dú)設(shè)立一家外貿(mào)子公司,遠(yuǎn)大日化先以4000萬(wàn)元的價(jià)格(不含稅)將產(chǎn)品出售給外貿(mào)子公司,并開具增值稅專用發(fā)票,外貿(mào)子公司再以5000萬(wàn)元的價(jià)格出口。這樣一來(lái),外貿(mào)子公司出口產(chǎn)品可以適用免、退稅辦法,即免征出口環(huán)節(jié)的增值稅,并退還相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照稅法規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)出口委托加工、修理修配勞務(wù)以外的貨物的應(yīng)退稅額計(jì)算公式為:增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率其中,增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票上注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的完稅價(jià)格。需要注意的是,在遠(yuǎn)大日化將出口產(chǎn)品銷售給外貿(mào)子公司的環(huán)節(jié),遠(yuǎn)大日化仍然需要按照不含稅銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,進(jìn)而計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳增值稅稅額。在考慮單獨(dú)設(shè)立一家外貿(mào)子公司的籌劃方案時(shí),需要將這一環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額與外貿(mào)企業(yè)出口環(huán)節(jié)取得的應(yīng)退稅額綜合起來(lái)考量。計(jì)算過(guò)程如下:遠(yuǎn)大日化的增值稅應(yīng)納稅額=(8000+4000)×13%-1900=-340(萬(wàn)元)外貿(mào)子公司出口產(chǎn)品的增值稅應(yīng)退稅額=4000×10%=400(萬(wàn)元)遠(yuǎn)大日化和外貿(mào)子公司綜合考慮后的增值稅應(yīng)退稅額=340(萬(wàn)元)從上述計(jì)算過(guò)程可以看出,遠(yuǎn)大日化自營(yíng)出口能夠獲得的增值稅應(yīng)退稅額為500萬(wàn)元,而單獨(dú)設(shè)立一家外貿(mào)子公司后能夠獲得的增值稅應(yīng)退稅額為340萬(wàn)元,也就是單獨(dú)設(shè)立外貿(mào)子公司獲得的增值稅出口退稅數(shù)額小于自營(yíng)出口獲得的增值稅出口退稅數(shù)額,即遠(yuǎn)大日化單獨(dú)設(shè)立一家外貿(mào)子公司不能減輕增值稅稅負(fù)。如果單從增值稅的角度考慮,財(cái)務(wù)總監(jiān)的建議不具有合理性。答復(fù)及解析②兩種方式下應(yīng)退消費(fèi)稅的比較。采用自營(yíng)出口的方式,即不單獨(dú)設(shè)立外貿(mào)子公司,遠(yuǎn)大日化出口化妝品不需要繳納消費(fèi)稅。如果單獨(dú)設(shè)立一家外貿(mào)子公司,遠(yuǎn)大日化先以4000萬(wàn)元的價(jià)格(不含稅)將產(chǎn)品出售給外貿(mào)子公司,外貿(mào)子公司再以5000萬(wàn)元的價(jià)格出口。在這種出口方式下,遠(yuǎn)大日化將化妝品出售給外貿(mào)子公司的時(shí)候需要按照規(guī)定繳納消費(fèi)稅600萬(wàn)元(=4000×15%);由外貿(mào)子公司將購(gòu)進(jìn)的化妝品出口時(shí),免征出口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅,并申請(qǐng)退還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅600萬(wàn)元(=4000×15%)。因此,這兩種方式下獲得的消費(fèi)稅退稅額相同,損失的只是消費(fèi)稅稅款的時(shí)間價(jià)值。答復(fù)及解析(2)遠(yuǎn)大商貿(mào)成立專業(yè)安裝公司及促銷方式。1)遠(yuǎn)大商貿(mào)成立專業(yè)安裝公司的建議正確。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條的規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此,在原營(yíng)銷方式下,企業(yè)的安裝收入應(yīng)按混合銷售按照13%的稅率一并繳納增值稅,而獨(dú)立后的安裝收入按9%的稅率繳納增值稅。所以,將從事安裝服務(wù)的部門從商貿(mào)公司中獨(dú)立出來(lái),是一個(gè)降低稅收負(fù)擔(dān)的正確選擇。需要注意的是,企業(yè)應(yīng)采用適當(dāng)?shù)慕M織形式,組建具有獨(dú)立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司,在財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅,在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤,與商貿(mào)公司配套服務(wù)。與此同時(shí),完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系,將原來(lái)生產(chǎn)廠家與商貿(mào)公司的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系,改為生產(chǎn)廠家與商貿(mào)公司的關(guān)系是單純的貨物買賣經(jīng)銷關(guān)系,生產(chǎn)廠家與專業(yè)服務(wù)公司的關(guān)系是委托安裝服務(wù)的關(guān)系。同時(shí),企業(yè)的拆分需要取得遠(yuǎn)大集團(tuán)的同意。按照此思路,該專業(yè)服務(wù)公司接受委托提供安裝服務(wù)的收入由繳納13%的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納9%的增值稅,從而降低了集團(tuán)總體的應(yīng)納稅額。答復(fù)及解析

答復(fù)及解析兩個(gè)方案的相關(guān)數(shù)據(jù)見表8-6。表8-6兩個(gè)方案的相關(guān)數(shù)據(jù)單位:元根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果可以看到,雖然方案2應(yīng)繳納的增值稅和企業(yè)所得稅都高于方案1,但是方案2的稅后凈利潤(rùn)要大于方案1的稅后凈利潤(rùn)。從追求稅后凈利潤(rùn)最大化的目標(biāo)出發(fā),方案2優(yōu)于方案1。(3)關(guān)于財(cái)務(wù)人員提出的“通過(guò)提高遠(yuǎn)大部件銷售給遠(yuǎn)大機(jī)械產(chǎn)品的價(jià)格,以提高遠(yuǎn)大部件的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的建議。1)財(cái)務(wù)人員的建議不可行。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條、第一百一十條、第一百一十一條的規(guī)定,關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人:①在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。②直接或者間接地同為第三者控制。③在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。答復(fù)及解析應(yīng)繳稅金方案1

7折銷售方案2贈(zèng)送商品增值稅1.152.53企業(yè)所得稅2.214.87稅后凈利潤(rùn)6.3414.60獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。調(diào)整的合理方法包括:①可比非受控價(jià)格法,是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法。②再銷售價(jià)格法,是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格,減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法。③成本加成法,是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法。④交易凈利潤(rùn)法,是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法。⑤利潤(rùn)分割法,是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。⑥其他符合獨(dú)立交易原則的方法。根據(jù)以上規(guī)定,由于遠(yuǎn)大部件和遠(yuǎn)大機(jī)械同屬中美遠(yuǎn)大集團(tuán),兩者屬于關(guān)聯(lián)企業(yè),如果提高遠(yuǎn)大部件的產(chǎn)品銷售價(jià)格,就會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整。答復(fù)及解析2)籌劃建議。①實(shí)行企業(yè)之間的合并。由于遠(yuǎn)大部件是遠(yuǎn)大機(jī)械的上游企業(yè),因此可將兩個(gè)公司合并后變成一個(gè)居民企業(yè)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào)),企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:第一,具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。第二,被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合該通知規(guī)定的比例。第三,企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第四,重組交易對(duì)價(jià)中涉及的股權(quán)支付金額符合該通知規(guī)定的比例。第五,企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。首先,遠(yuǎn)大部件是遠(yuǎn)大機(jī)械的上游企業(yè),兩公司實(shí)施合并,可以解釋為遠(yuǎn)大機(jī)械的市場(chǎng)戰(zhàn)略,具有合理的商業(yè)目的。其次,遠(yuǎn)大部件與遠(yuǎn)大機(jī)械同屬于中美遠(yuǎn)大集團(tuán),屬于同一控制下的企業(yè)。同時(shí),企業(yè)合并后應(yīng)保持重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以保證其符合特殊性稅務(wù)處理的條件。在合并當(dāng)年,合并不能給企業(yè)帶來(lái)應(yīng)納所得稅的減少。但是,如果遠(yuǎn)大部件的經(jīng)營(yíng)狀況沒(méi)有改觀,以后的每一年度,合并都將使集團(tuán)應(yīng)納所得稅減少125萬(wàn)元(=500×25%)。答復(fù)及解析②遠(yuǎn)大機(jī)械將一部分生產(chǎn)功能轉(zhuǎn)入遠(yuǎn)大部件。遠(yuǎn)大部件從事遠(yuǎn)大機(jī)械委托的加工業(yè)務(wù),根據(jù)公平交易原則,按合理成本加成率向遠(yuǎn)大機(jī)械收取加工費(fèi)。在兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)的交易中,按照一定的利潤(rùn)率收取加工費(fèi)屬于正常的交易行為;同時(shí),這一行為也給遠(yuǎn)大部件帶來(lái)了利潤(rùn),并且遠(yuǎn)大機(jī)械由于生產(chǎn)功能的減少而降低了盈利額。需要注意的是,遠(yuǎn)大機(jī)械在將一部分生產(chǎn)功能轉(zhuǎn)入遠(yuǎn)大部件時(shí),以遠(yuǎn)大部件的利潤(rùn)30萬(wàn)元為限;同時(shí),遠(yuǎn)大部件由于增加新的生產(chǎn)功能而需要購(gòu)置的設(shè)備資產(chǎn)總額不得超過(guò)530萬(wàn)元(=3000-2470),不能再增加新的職工。如果需要新生產(chǎn)功能的技術(shù)支持,可以以遠(yuǎn)大機(jī)械派駐技術(shù)人員的形式進(jìn)行,以符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利企業(yè)的條件,使其適用20%的優(yōu)惠稅率。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條的規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):①工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。②其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。財(cái)稅〔2019〕13號(hào)規(guī)定，從2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)引入超額累進(jìn)計(jì)算方法，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。(4)關(guān)于遠(yuǎn)大機(jī)械廠、遠(yuǎn)大鋼鐵廠、錦德鋼鐵廠三者之間的合同。答復(fù)及解析

答復(fù)及解析②遠(yuǎn)大機(jī)械因履行合同甲而需要繳納印花稅和契稅。以償債方式取得廠房、辦公樓及土地使用權(quán)應(yīng)納印花稅

:

1300×0.05%=0.65(萬(wàn)元)以償債方式取得的廠房、辦公樓及土地使用權(quán)應(yīng)納契稅:

(1300-19.05)×3%=38.43(萬(wàn)元)

遠(yuǎn)大機(jī)械因履行合同乙而需要繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅。以廠房及土地使用權(quán)抵債應(yīng)納增值稅:

(800-600)÷(1+5%)×5%=9.52(萬(wàn)元)

以廠房及土地使用權(quán)抵債應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加:

9.52×(7%+3%)=0.95(萬(wàn)元)以廠房及土地使用權(quán)抵債應(yīng)納印花稅:

800×0.05%=0.4(萬(wàn)元)以廠房及土地使用權(quán)抵債應(yīng)納土地增值稅:增值額=800-600-9.52-0.95-0.4=189.13(萬(wàn)元)答復(fù)及解析

答復(fù)及解析2)籌劃建議。由錦德鋼鐵廠與實(shí)達(dá)機(jī)械廠簽訂企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,并由錦德鋼鐵廠承接實(shí)達(dá)機(jī)械廠的資產(chǎn)及債務(wù),然后由錦德鋼鐵廠以現(xiàn)金形式償還遠(yuǎn)大機(jī)械債務(wù)余額500萬(wàn)元。在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中,實(shí)達(dá)機(jī)械廠不用計(jì)算繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及土地增值稅,同時(shí)也免去了遠(yuǎn)大機(jī)械繳納稅款的義務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))的規(guī)定,在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為屬于不征收增值稅項(xiàng)目。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]5號(hào))第二條的規(guī)定,按照法律規(guī)定或者合同約定,兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè),且原企業(yè)投資主體存續(xù)的,對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè),暫不征收土地增值稅。答復(fù)及解析2)籌劃建議。由錦德鋼鐵廠與實(shí)達(dá)機(jī)械廠簽訂企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,并由錦德鋼鐵廠承接實(shí)達(dá)機(jī)械廠的資產(chǎn)及債務(wù),然后由錦德鋼鐵廠以現(xiàn)金形式償還遠(yuǎn)大機(jī)械債務(wù)余額500萬(wàn)元。在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中,實(shí)達(dá)機(jī)械廠不用計(jì)算繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及土地增值稅,同時(shí)也免去了遠(yuǎn)大機(jī)械繳納稅款的義務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))的規(guī)定,在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為屬于不征收增值稅項(xiàng)目。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]5號(hào))第二條的規(guī)定,按照法律規(guī)定或者合同約定,兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè),且原企業(yè)投資主體存續(xù)的,對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè),暫不征收土地增值稅。答復(fù)及解析(5)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)為遠(yuǎn)大節(jié)能提供的服務(wù)項(xiàng)目以及遠(yuǎn)大高新為遠(yuǎn)大節(jié)能提供的服務(wù)項(xiàng)目所涉及的稅收問(wèn)題及籌劃方案。1)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)為遠(yuǎn)大節(jié)能提供的服務(wù)項(xiàng)目應(yīng)納稅情況為:根據(jù)“營(yíng)改增”稅收政策的規(guī)定,中美遠(yuǎn)大集團(tuán)為遠(yuǎn)大節(jié)能提供的咨詢服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,適用稅率為6%,同時(shí)還需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。應(yīng)繳納增值稅=(100+50)×6%-(3+1)=5(萬(wàn)元)應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=5×(7%+3%)=0.5(萬(wàn)元)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(100+50-50-10-0.5)×25%=22.375(萬(wàn)元)2)遠(yuǎn)大高新為遠(yuǎn)大節(jié)能提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目取得的收入免征增值稅,取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得250萬(wàn)元(=300-50),未超過(guò)500萬(wàn)元,免征企業(yè)所得稅。3)籌劃方案。①中美遠(yuǎn)大集團(tuán)提供的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)服務(wù)作為一項(xiàng)公共服務(wù),可以免費(fèi)提供。這樣一來(lái),既可以少繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,又可以少繳企業(yè)所得稅。對(duì)于遠(yuǎn)大節(jié)能來(lái)說(shuō),由于免費(fèi)使用信息技術(shù)服務(wù)會(huì)比原方案減少50萬(wàn)元的費(fèi)用支出,但由于其處于免稅期,其費(fèi)用支出的減少并不影響所得稅。即使處于減半征收所得稅期間,其費(fèi)用的抵繳所得稅效應(yīng)也下降了50%。籌劃前與籌劃后的稅負(fù)比較如下所示。答復(fù)及解析原方案下:第一,在正常納稅年度。遠(yuǎn)大節(jié)能50萬(wàn)元費(fèi)用支出可抵所得稅:

50×25%=12.5(萬(wàn)元)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)50萬(wàn)元的收入共計(jì)繳納稅費(fèi)為:

(50×6%-1)×(1+7%+3%)+[50-10-(50×6%-1)×(7%+3%)]×25%=12.15(萬(wàn)元)綜合稅負(fù):12.15-12.5=-0.35(萬(wàn)元)第二,在減半納稅年度。遠(yuǎn)大節(jié)能50萬(wàn)元費(fèi)用支出可抵繳所得稅:50×25%×50%=6.25(萬(wàn)元)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)50萬(wàn)元的收入共計(jì)繳納稅費(fèi)12.15萬(wàn)元。綜合稅負(fù):12.15-6.25=5.9(萬(wàn)元)第三,在免稅年度。由于遠(yuǎn)大節(jié)能50萬(wàn)元費(fèi)用支出不抵稅,而中美遠(yuǎn)大集團(tuán)50萬(wàn)元的收入共計(jì)繳納稅費(fèi)12.15萬(wàn)元,所以綜合稅負(fù)為12.15萬(wàn)元。答復(fù)及解析企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。在籌劃方案下,中美遠(yuǎn)大集團(tuán)10萬(wàn)元費(fèi)用可抵所得稅:

10×25%=2.5(萬(wàn)元)但是,此處的免費(fèi)提供服務(wù)未必可行,除非保證其提供的免費(fèi)服務(wù)是面向全社會(huì)的,且對(duì)社會(huì)也具有意義。由于遠(yuǎn)大節(jié)能被遠(yuǎn)大集團(tuán)所控制,屬于關(guān)聯(lián)企業(yè),除非遠(yuǎn)大集團(tuán)可以提供證據(jù)證明該項(xiàng)服務(wù)的受益者并非只有遠(yuǎn)大節(jié)能,還有社會(huì)上一定數(shù)量的非關(guān)聯(lián)企業(yè),否則有可能被認(rèn)定為中美遠(yuǎn)大集團(tuán)單獨(dú)向遠(yuǎn)大節(jié)能免費(fèi)提供服務(wù),并被稅務(wù)局認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓定價(jià)而進(jìn)行特別納稅調(diào)整。②遠(yuǎn)大高新為遠(yuǎn)大節(jié)能提供轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目,年收費(fèi)金額為300萬(wàn)元,技術(shù)轉(zhuǎn)讓及服務(wù)的成本為50萬(wàn)元,可適當(dāng)提高其收費(fèi)金額,當(dāng)遠(yuǎn)大節(jié)能處于非免稅年度時(shí)可享受費(fèi)用抵稅的稅收收益。答復(fù)及解析(6)科夫勒先生個(gè)人所得稅的計(jì)算及籌劃建議。1)科夫勒先生預(yù)計(jì)2019年度的個(gè)人所得稅納稅情況如表8-7所示。

表8-7個(gè)人所得稅情況表(1)單位:元答復(fù)及解析時(shí)間工薪收入應(yīng)稅收入費(fèi)用扣除應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納個(gè)人所得稅2019.75800039935.48500034935.4825%26606073.872019.85800044451.61500039451.6130%44107425.482019.95800044933.33500039933.3330%441075702019.105800044451.61500039451.6130%44107425.482019.115800044933.33500039933.3330%441075702019.125800044451.61500039451.6130%44107425.48合計(jì)348000263156.9730000233156.97-----------43490.312)對(duì)科夫勒先生個(gè)人所得稅的籌劃方案。策劃方案1,科夫勒先生不任技術(shù)總監(jiān),不在境內(nèi)公司任職,而作為技術(shù)顧問(wèn)來(lái)華工作,則其2019年度在華的納稅情況如表8-8所示。表8-8個(gè)人所得稅情況表(2)單位:元答復(fù)及解析時(shí)間工薪收入應(yīng)稅收入費(fèi)用扣除應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納個(gè)人所得稅2019.75800020580.65500015580.6520%14101706.132019.85800029935.48500024935.4820%14103577.12019.95800030933.33500025933.3325%26603823.332019.105800029935.48500024935.4820%14103577.12019.115800030933.33500025933.3325%26603823.332019.125800029935.48500024935.4820%14103577.1合計(jì)348000172253.7530000142253.75-----------20084.09策劃方案2,科夫勒不任技術(shù)總監(jiān),不在境內(nèi)公司任職,而作為技術(shù)顧問(wèn)來(lái)華工作;同時(shí),調(diào)整在華工作時(shí)間(推遲或提前離開),將在華時(shí)間不超過(guò)90天。假設(shè)其7月份推遲一天來(lái)華,7月份在華時(shí)間為10天,使得2019年度在華時(shí)間為90天,則2019年度科夫勒先生的個(gè)人所得稅情況如表8-9所示。表8-9個(gè)人所得稅情況表(3)單位:元答復(fù)及解析時(shí)間工薪收入應(yīng)稅收入費(fèi)用扣除應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納個(gè)人所得稅2019.7580009677.4250004677.4210%210257.742019.85800015483.87500010483.8710%210838.392019.9580001600050001100010%2108902019.105800015483.87500010483.8710%210838.392019.11580001600050001100010%2108902019.125800015483.87500010483.8710%210838.39合計(jì)34800088129.033000058129.03-----------4552.91策劃方案3,科夫勒先生不任技術(shù)總監(jiān),不在境內(nèi)公司任職,而作為技術(shù)顧問(wèn)來(lái)華工作;同時(shí),調(diào)整在華工作時(shí)間(推遲或提前離開),將在華時(shí)間控制在90天,并且獎(jiǎng)金不是按月支付,而是年終一次支付?？品蚶障壬膫€(gè)人所得稅情況如表8-10所示。表8-10個(gè)人所得稅情況表(4)單位:元答復(fù)及解析時(shí)間工薪收入應(yīng)稅收入費(fèi)用扣除應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納個(gè)人所得稅2019.7520007741.9450002741.943%082.262019.85200012387.150007387.110%210528.712019.952000128005000780010%2105702019.105200012387.150007387.110%210528.712019.115200010666.675000780010%2105702019.12520001280050007387.110%210528.71年終獎(jiǎng)3600017608.7

17608.730528.26合計(jì)348000118752.693000058129.03-----------3336.65稅收籌劃效果比較見表8-11。表8-11個(gè)人所得稅納稅情況比較表單位:元答復(fù)及解析方案原方案策劃方案1策劃方案2策劃方案3應(yīng)納個(gè)人所得稅43490.3120084.094552.913336.658比原方案節(jié)約個(gè)人所得稅

23406.2238937.440153.66(7)遠(yuǎn)大地產(chǎn)與天躍科技合作開發(fā)商業(yè)地產(chǎn)涉及的稅收問(wèn)題及稅負(fù)分析。1)涉及的稅收問(wèn)題。①印花稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2006]162號(hào))第四條的規(guī)定,對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。因此,在天躍科技購(gòu)買建成后的地產(chǎn)時(shí),遠(yuǎn)大地產(chǎn)與天躍科技要按0.05%的稅率繳納印花稅。遠(yuǎn)大地產(chǎn)與其他建筑施工企業(yè)簽訂建筑安裝工程承包合同時(shí)要按0.03%的稅率繳納印花稅。②增值稅。遠(yuǎn)大地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓商業(yè)房產(chǎn)時(shí),需要按9%的稅率計(jì)算繳納增值稅,還要按照實(shí)際繳納的增值稅金額繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。③土地增值稅。遠(yuǎn)大地產(chǎn)將商業(yè)地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給天躍科技的行為還需要繳納土地增值稅。計(jì)算土地增值稅應(yīng)注意以下問(wèn)題?？鄢?xiàng)目金額包括:取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款、房地產(chǎn)開發(fā)成本[包括土地征用、拆遷補(bǔ)償費(fèi),規(guī)劃、設(shè)計(jì)等前期工程費(fèi),建筑安裝工程費(fèi),道路、供水、供電、供氣、排污、通信等基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi),公共配套設(shè)施費(fèi),直接組織、管理、開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用(包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等)]、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用(包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及銷售費(fèi)用)、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金以及財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用,按取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定,對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與開發(fā)土地的成本之和,加計(jì)20%扣除。④企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓收入減去所有成本費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓過(guò)程所涉及稅金后的余額為應(yīng)納稅所得額,據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。答復(fù)及解析(2)籌劃建議。建議一:由遠(yuǎn)大地產(chǎn)將已取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給天躍科技,然后以天躍科技的名義立項(xiàng)。由于天躍科技無(wú)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)驗(yàn),可再與遠(yuǎn)大地產(chǎn)簽訂委托代建房合同,遠(yuǎn)大地產(chǎn)只收取代建管理費(fèi)收入,建設(shè)費(fèi)用支出由天躍科技直接支付給施工單位。該方案與原方案相比,可產(chǎn)生以下節(jié)稅效果:1)減少增值稅。原方案以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的收入作為計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù),而本方案只就轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的收入和代建管理費(fèi)收入分別計(jì)算、繳納增值稅。2)減少土地增值稅。本方案只就土地使用權(quán)的增值部分計(jì)算繳納土地增值稅,而代建管理費(fèi)收入無(wú)須繳納土地增值稅。3)減少印花稅。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移合同及代建合同金額低于不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同金額,因此可節(jié)約印花稅。答復(fù)及解析建議二:遠(yuǎn)大地產(chǎn)以土地使用權(quán)、天躍科技以現(xiàn)金形式投資入股成立新的股份公司,從事該房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)。待項(xiàng)目完成后,遠(yuǎn)大地產(chǎn)把所持的新股份公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給天躍科技,從而取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。該方案與原方案相比,可產(chǎn)生以下節(jié)稅效果:1)減少增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))的規(guī)定,在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為屬于不征收增值稅項(xiàng)目。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入只需要以6%的稅率計(jì)算增值稅。2)遞延繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]116號(hào))的規(guī)定,居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過(guò)5年的期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。其中,非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn);非貨幣性資產(chǎn)投資,限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè),或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。因此,遠(yuǎn)大地產(chǎn)以土地使用權(quán)投資入股成立新的股份公司,按土地使用權(quán)評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可以在不超過(guò)5年的期限內(nèi)分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,獲得遞延繳納稅款的好處。答復(fù)及解析(8)關(guān)于中美遠(yuǎn)大集團(tuán)財(cái)務(wù)人員對(duì)下屬公司未來(lái)涉稅事項(xiàng)提議的答復(fù)。1)不正確。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條及第一百條的規(guī)定,企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此,企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的時(shí)間應(yīng)避免在減免稅年度。由于遠(yuǎn)大節(jié)能前三年處于免稅期,不能享受購(gòu)置固定資產(chǎn)稅額抵免的優(yōu)惠,所以應(yīng)盡量推遲購(gòu)置年度。2)不正確。由于遠(yuǎn)大節(jié)能目前處于“三免三減半”的稅收優(yōu)惠期,因此加速折舊會(huì)導(dǎo)致正常納稅年度可稅前抵扣的折舊減少,進(jìn)而增加企業(yè)的所得稅稅負(fù)。3)不正確。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十三條的規(guī)定,企業(yè)使用的存貨成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。因此,新的《企業(yè)所得稅法》限定了企業(yè)不能采用后進(jìn)先出法。4)不正確。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定,企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。答復(fù)及解析5)正確。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條的規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。6)不正確。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))的規(guī)定,納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),免征增值稅。7)不正確。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條的規(guī)定,公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。因此,企業(yè)集團(tuán)在捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)首先考慮通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈(zèng),避免直接捐贈(zèng)。其次,把捐贈(zèng)支出放在正常納稅子公司(而非享受減免稅優(yōu)惠的子公司及發(fā)生虧損的子公司,如遠(yuǎn)大高新、遠(yuǎn)大節(jié)能及遠(yuǎn)大部件等),以充分發(fā)揮捐贈(zèng)支出的抵稅效應(yīng)。最后,除了稅法明確規(guī)定可以全額稅前扣除的捐贈(zèng)支出以外,在正常納稅企業(yè)分配捐贈(zèng)金額時(shí),應(yīng)考慮12%的利潤(rùn)額限額規(guī)定,使各子公司的捐贈(zèng)額盡量控制在利潤(rùn)額的12%以內(nèi)。答復(fù)及解析8.2網(wǎng)絡(luò)游戲公司并購(gòu)與重組稅收籌劃案例案例背景8.2.1股權(quán)支付方式的稅收籌劃8.2.3并購(gòu)重組后企業(yè)組織形式的稅收籌劃8.2.4

8.2.2選擇并購(gòu)重組目標(biāo)的稅收籌劃8.2.1

案例背景

(1)并購(gòu)方簡(jiǎn)介。2010年10月,A科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)成立,2012年5月在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。A公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為信息服務(wù)(包括增值電信中的信息服務(wù)業(yè)務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)務(wù))、互聯(lián)網(wǎng)游戲產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)和出版、手機(jī)游戲的出版等。歷經(jīng)若干年的業(yè)務(wù)發(fā)展后,A公司已成為全國(guó)知名度很高的跨平臺(tái)終端游戲以及互聯(lián)網(wǎng)游戲開發(fā)商和運(yùn)營(yíng)商。2014年,A公司抓住了移動(dòng)終端游戲的市場(chǎng)機(jī)遇,在加強(qiáng)游戲自主開發(fā)的同時(shí),積極拓展國(guó)內(nèi)的發(fā)行渠道,并與日本、韓國(guó)及港、澳、臺(tái)等地區(qū)的發(fā)行商建立了合作關(guān)系。目前,A公司根據(jù)自己的發(fā)展戰(zhàn)略,希望能夠通過(guò)并購(gòu)B公司和C公司實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)及協(xié)同效應(yīng),逐步凸顯矩陣優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化布局。A公司的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表如表8-12、表8-13所示。表8-12A公司的資產(chǎn)負(fù)債表單位:萬(wàn)元案例背景項(xiàng)目2013年12月31日2014年12月31日2015年12月31日資產(chǎn)總額192000502000508000負(fù)債總額4000010000096000所有者權(quán)益總額152000402000412000(1)并購(gòu)方簡(jiǎn)介。2010年10月,A科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)成立,2012年5月在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。A公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為信息服務(wù)(包括增值電信中的信息服務(wù)業(yè)務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)務(wù))、互聯(lián)網(wǎng)游戲產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)和出版、手機(jī)游戲的出版等。歷經(jīng)若干年的業(yè)務(wù)發(fā)展后,A公司已成為全國(guó)知名度很高的跨平臺(tái)終端游戲以及互聯(lián)網(wǎng)游戲開發(fā)商和運(yùn)營(yíng)商。2014年,A公司抓住了移動(dòng)終端游戲的市場(chǎng)機(jī)遇,在加強(qiáng)游戲自主開發(fā)的同時(shí),積極拓展國(guó)內(nèi)的發(fā)行渠道,并與日本、韓國(guó)及港、澳、臺(tái)等地區(qū)的發(fā)行商建立了合作關(guān)系。目前,A公司根據(jù)自己的發(fā)展戰(zhàn)略,希望能夠通過(guò)并購(gòu)B公司和C公司實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)及協(xié)同效應(yīng),逐步凸顯矩陣優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化布局。A公司的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表如表8-12、表8-13所示。表8-12A公司的資產(chǎn)負(fù)債表單位:萬(wàn)元表8-13A公司的利潤(rùn)表單位:萬(wàn)元案例背景項(xiàng)目2013年12月31日2014年12月31日2015年12月31日資產(chǎn)總額192000502000508000負(fù)債總額4000010000096000所有者權(quán)益總額152000402000412000項(xiàng)目2013年度2014年度2015年1—3月營(yíng)業(yè)收入380007700021700利潤(rùn)總額17000370009500凈利潤(rùn)15000330007800(2)被并購(gòu)方簡(jiǎn)介。B網(wǎng)頁(yè)游戲開發(fā)公司(以下簡(jiǎn)稱“B公司”)成立于2013年3月,2013年是B公司的起步階段,在網(wǎng)頁(yè)游戲開發(fā)和定位方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),2014年是其快速發(fā)展階段,研發(fā)重點(diǎn)由網(wǎng)頁(yè)游戲逐步調(diào)整為移動(dòng)游戲,并經(jīng)歷了上線測(cè)試和收費(fèi)測(cè)試環(huán)節(jié),目前已正式運(yùn)營(yíng),累計(jì)玩家超過(guò)2000萬(wàn),充值金額15億元,B公司的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表如表8-14、表8-15所示。表8-14B公司的資產(chǎn)負(fù)債表單位:萬(wàn)元表8-15B公司的利潤(rùn)表單位:萬(wàn)元案例背景項(xiàng)目2013年12月31日2014年12月31日2015年12月31日流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4101

74014

000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)885200資產(chǎn)總計(jì)4201

82514

200流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1501

0003

300非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

700800負(fù)債合計(jì)1501

7004

100所有者權(quán)益合計(jì)27012510

100項(xiàng)目2013年度2014年度2015年1—6月營(yíng)業(yè)收入3407708

000營(yíng)業(yè)成本3551

3904

000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-15-6204

000利潤(rùn)總額-15-6204

000凈利潤(rùn)-15-6204

000C公司2012年12月由自然人股東劉明和趙五出資設(shè)立,注冊(cè)資本500萬(wàn)元。劉明出資450萬(wàn)元,持有90%的股權(quán);趙五出資50萬(wàn)元,持有10%的股權(quán)。劉明是手機(jī)游戲行業(yè)的代言人,個(gè)人影響力等無(wú)形資產(chǎn)難以估價(jià),目前C公司估值1億元左右。案例背景8.2.2選擇并購(gòu)重組目標(biāo)的稅收籌劃

(1)并購(gòu)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)B公司的涉稅情況分析。B公司的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元,按照市場(chǎng)法評(píng)估的公允價(jià)值為34000萬(wàn)元,A公司擬收購(gòu)其100%的股權(quán),具體情況如圖8-1所示。B公司和其兩款游戲產(chǎn)品在2014年分別取得了北京市經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)發(fā)布的軟件企業(yè)認(rèn)定證書和軟件產(chǎn)品登記證書,具體認(rèn)證情況如表8-16所示。表8-16B公司的相關(guān)證書選擇并購(gòu)重組目標(biāo)的稅收籌劃名稱證書名稱證書編號(hào)發(fā)證機(jī)關(guān)發(fā)證日期B網(wǎng)頁(yè)游戲開發(fā)公司軟件企業(yè)認(rèn)定證書京R2014M北京市經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)20140512游戲產(chǎn)品1軟件產(chǎn)品登記證書京DGY2014N20140730游戲產(chǎn)品2京DGY2014O20140512根據(jù)B公司取得的相關(guān)證書,其適用的稅收優(yōu)惠政策如下:1)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退。根據(jù)×××區(qū)國(guó)家稅務(wù)局通知,自2014年9月1日起,B公司開發(fā)的兩款游戲軟件產(chǎn)品可以適用增值稅即征即退政策。2)軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”。根據(jù)財(cái)稅[2012]27號(hào)的規(guī)定,B公司從獲利年度開始(2017年12月31日前)適用“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠,由B公司的利潤(rùn)表可見,其獲利年度為2015年。如果A公司選擇B公司作為并購(gòu)重組目標(biāo),則B公司享受的稅收優(yōu)惠政策可以在一定程度上降低集團(tuán)增值稅和企業(yè)所得稅的稅負(fù)。(2)被并購(gòu)企業(yè)為自然人股東C公司的涉稅情況分析。A公司以7000萬(wàn)元價(jià)格收購(gòu)C公司70%的股權(quán),具體情況如圖8-2所示。選擇并購(gòu)重組目標(biāo)的稅收籌劃根據(jù)B公司取得的相關(guān)證書,其適用的稅收優(yōu)惠政策如下:1)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退。根據(jù)×××區(qū)國(guó)家稅務(wù)局通知,自2014年9月1日起,B公司開發(fā)的兩款游戲軟件產(chǎn)品可以適用增值稅即征即退政策。2)軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”。根據(jù)財(cái)稅[2012]27號(hào)的規(guī)定,B公司從獲利年度開始(2017年12月31日前)適用“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠,由B公司的利潤(rùn)表可見,其獲利年度為2015年。如果A公司選擇B公司作為并購(gòu)重組目標(biāo),則B公司享受的稅收優(yōu)惠政策可以在一定程度上降低集團(tuán)增值稅和企業(yè)所得稅的稅負(fù)。(2)被并購(gòu)企業(yè)為自然人股東C公司的涉稅情況分析。A公司以7000萬(wàn)元價(jià)格收購(gòu)C公司70%的股權(quán),具體情況如圖8-2所示。選擇并購(gòu)重組目標(biāo)的稅收籌劃為何一個(gè)注冊(cè)資本500萬(wàn)元的公司,可以以1億元的價(jià)格被收購(gòu)?其原因如下:第一,劉明作為手機(jī)游戲行業(yè)的代言人,個(gè)人影響力等無(wú)形資產(chǎn)難以估價(jià)。第二,劉明和趙五承諾了2016—2020年的凈利潤(rùn),即2016年不低于1000萬(wàn)元,此后每年遞增15%;如不能達(dá)標(biāo),劉明和趙五將用現(xiàn)金補(bǔ)足未完成的部分。根據(jù)財(cái)稅[2015]41號(hào)文的規(guī)定,個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資產(chǎn)生的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅行為發(fā)生次月15日內(nèi)申報(bào)納稅,一次性繳納有困難,可以分?jǐn)傊?個(gè)納稅年度。因此,劉明需要繳納的個(gè)人所得稅為1260萬(wàn)元(=7000×90%×20%),趙五需要繳納的個(gè)人所得稅為140萬(wàn)元(=7000×10%×20%),雖然可以在5個(gè)納稅年度分?jǐn)偫U納,但對(duì)劉明和趙五而言,仍是較重的負(fù)擔(dān),因此A公司在選取支付方式時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮自然人股東的支付能力,可選取一定比例的現(xiàn)金支付。選擇并購(gòu)重組目標(biāo)的稅收籌劃8.2.3

股權(quán)支付方式的稅收籌劃

(1)并購(gòu)B公司支付方式的籌劃。A公司以34000萬(wàn)元價(jià)格收購(gòu)B公司100%的股權(quán),我們首先假定其股權(quán)支付比例為100%,經(jīng)過(guò)表8-20的判定,此次并購(gòu)重組能夠適用特殊性稅務(wù)處理,相關(guān)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)以及企業(yè)所得稅情況如表8-17和表818所示。表8-17A公司并購(gòu)B公司特殊性稅務(wù)重組的判定表8-18相關(guān)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)股權(quán)支付方式的稅收籌劃合理的商業(yè)目的?滿足收購(gòu)股權(quán)比例?滿足(100%,大于50%)連續(xù)12個(gè)月不改變經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?可以滿足股權(quán)支付比例?滿足(100%,大于85%)重組后12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓股權(quán)?可以滿足

特殊性稅務(wù)處理一般性稅務(wù)處理B公司取得股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)34000萬(wàn)元*計(jì)稅基礎(chǔ)34000萬(wàn)元企業(yè)所得稅E公司、F公司、G公司無(wú)須確認(rèn)所得,不繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=24000萬(wàn)元(=34000-10000)E公司需要繳納1200萬(wàn)元(=24000×20%×25%)F公司需要繳納2400萬(wàn)元(=24000×40%×25%)G公司需要繳納2400萬(wàn)元(=24000×40%×25%)A公司取得股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)10000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)34000萬(wàn)元賬面價(jià)值34000萬(wàn)元賬面價(jià)值34000萬(wàn)元如果從B公司的角度考慮,并且選用特殊性稅務(wù)處理,則B公司無(wú)須確認(rèn)所得24000萬(wàn)元,其股東E公司、F公司、G公司的股權(quán)支付部分暫時(shí)無(wú)須納稅;如果股權(quán)支付比例達(dá)到了100%,則其股東應(yīng)納稅額為零,起到了遞延納稅的效果。站在A公司的角度考慮,如果選用100%股權(quán)支付的方式,既不用付出大額現(xiàn)金,沒(méi)有現(xiàn)金流的壓力,又無(wú)須擔(dān)心股權(quán)被稀釋(100%的股權(quán)收購(gòu)后,B公司很可能成為A公司的子公司或分公司)。由此可見,假如不考慮其他方面的因素,A公司和B公司很容易就支付方式達(dá)成一致意見,即選取100%股權(quán)支付的方式,適用特殊性稅務(wù)處理。(2)并購(gòu)C公司支付方式的籌劃。A公司以7000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)C公司70%的股權(quán),我們首先假定其股權(quán)支付比例為100%,經(jīng)過(guò)表8-19的判定,此次并購(gòu)重組能夠適用特殊性稅務(wù)處理,相關(guān)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)如表8-20所示。表8-19A公司并購(gòu)C公司特殊性稅務(wù)重組的判定股權(quán)支付方式的稅收籌劃合理的商業(yè)目的?滿足收購(gòu)股權(quán)比例?滿足(70%,大于50%)連續(xù)12個(gè)月不改變經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?可以滿足股權(quán)支付比例?滿足(100%,大于85%)重組后12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓股權(quán)?可以滿足表8-20相關(guān)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)站在A公司的角度考慮,按照一般性稅務(wù)處理,A公司取得C公司70%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)可由350萬(wàn)元變?yōu)?000萬(wàn)元,如果A公司之后再轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán),不考慮資金的時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于節(jié)約企業(yè)所得稅1662.5萬(wàn)元[=(7000-350)×25%],因此A公司會(huì)選用一般性稅務(wù)處理。站在C公司的角度考慮,兩種稅務(wù)處理取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有差異,而如前所述,劉明需要繳納的個(gè)人所得稅均為1260萬(wàn)元,趙五需要繳納的個(gè)人所得稅均為140萬(wàn)元,而一定的現(xiàn)金支付比例還可以為繳納個(gè)人所得稅提供資金支持,因此能夠判定,C公司也會(huì)選用一般性稅務(wù)處理。由此可見,A公司和C公司很容易就支付方式達(dá)成一致意見,即A公司以不少于1400萬(wàn)元(=7000×20%)的現(xiàn)金支付,滿足C公司股東個(gè)人所得稅的資金來(lái)源,其余部分用股權(quán)支付,適用一般性稅務(wù)處理,A公司和C公司取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)均為7000萬(wàn)元。股權(quán)支付方式的稅收籌劃

特殊性稅務(wù)處理一般性稅務(wù)處理C公司取得股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)7000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)7000萬(wàn)元A公司取得股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)500×70%=350萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)7000萬(wàn)元賬面價(jià)值7000萬(wàn)元賬面價(jià)值7000萬(wàn)元8.2.4并購(gòu)重組后企業(yè)組織形式的稅收籌劃在稅收籌劃方案中,并購(gòu)重組后B公司組織形式的選擇也至關(guān)重要。A公司的稅率為25%,B公司于2015年開始適用“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策(2015—2016年免稅,2017—2019年減半征稅)。A公司和B公司在并購(gòu)重組完成后每年的預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)如表8-21所示。[假設(shè)年利率為10%,(P/F,10%,1)=0.909,(P/F,10%,2)=0.826,(P/F,10%,3)=0.751,(P/F,10%,4)=0.683)。]表8-21A公司、B公司并購(gòu)后的預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)單位:萬(wàn)元并購(gòu)重組后企業(yè)組織形式的稅收籌劃預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)2015年2016年2017年2018年2019年A公司3500041800459605240058600B公司800010000130001650019000合計(jì)4300051800589606890077600

方案一,讓A公司和B公司整體運(yùn)營(yíng)。兩者合并納稅,則

5年應(yīng)納稅額現(xiàn)值=43000×25%+51800×25%×(P/F,10%,1)+58960×25%×(P/F,10%,2)+68900×25%×(P/F,10%,3)+77600×25%×(P/F,10%,4)=60882.97(萬(wàn)元)方案二,讓B公司作為分公司運(yùn)營(yíng),因?yàn)榭?、分公司?yīng)匯總納稅,適用稅率25%。5年應(yīng)納稅額現(xiàn)值亦為60882.97萬(wàn)元。方案三,讓B公司作為子公司運(yùn)營(yíng),兩者分別納稅,B公司可以繼續(xù)適用“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。

A公司5年應(yīng)納稅額現(xiàn)值=35000×25%+41800×25%×(P/F,10%,1)+45960×25%×(P/F,10%,2)+52400×25%×(P/F,10%,3)+58600×25%×(P/F,10%,4)=47583.84(萬(wàn)元)

B公司5年應(yīng)納稅額現(xiàn)值=13000×12.5%×(P/F,10%,2)+16500×12.5%

×(P/F,10%,3)+19000×12.5%×(P/F,10%,4)=4513.31(萬(wàn)元)兩者合計(jì)納稅=47583.84+4513.31=52097.15(萬(wàn)元)<60882.97(萬(wàn)元)因此,選擇讓B公司作為子公司運(yùn)營(yíng)更有利。并購(gòu)重組后企業(yè)組織形式的稅收籌劃8.3

YL實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司并購(gòu)稅收籌劃案例案例背景8.3.18.3.2并購(gòu)支付方式籌劃8.3.3并購(gòu)中融資方式的稅收籌劃方案8.3.4并購(gòu)后企業(yè)組織形式的稅收籌劃8.3.1案例背景(1)YL實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司簡(jiǎn)介。YL實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“YL集團(tuán)”)既是全國(guó)乳品行業(yè)龍頭企業(yè)之一,也是國(guó)家520家重點(diǎn)工業(yè)企業(yè)和國(guó)家八部委首批確定的全國(guó)