一、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。科目設(shè)置：（1） 交易性金融資產(chǎn)（2） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（3） 投資收益二、交易性金融資產(chǎn)的取得取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)一一成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。【例2-2】2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1） 2007年1月20日，購(gòu)買(mǎi)A上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000（2） 支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益25000貸：其他貨幣資金一一存出投資款25000在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用25000元應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益?！纠}5】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2830-126=2704(萬(wàn)元)。三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益?！纠?-3】2007年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬(wàn)元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：2007年1月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000應(yīng)收利息500000投資收益300000貸：銀行存款263000002007年2月5日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款500000貸：應(yīng)收利息5000002007年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息1000000貸：投資收益10000002008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí):借：銀行存款1000000貸：應(yīng)收利息1000000在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500000元，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目?！纠?-4】承【例2-3】，假定2007年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2580萬(wàn)元；2007年12月31日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：2007年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000002007年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)200000在本例中，2007年6月30日，該筆債券的公允價(jià)值為2580元，賬面余額為2550萬(wàn)元，公允價(jià)值大于賬面余額30萬(wàn)元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的貸方；2007年12月31日，該筆債券的公允價(jià)值為2560元，賬面余額為2580萬(wàn)元，公允價(jià)值小于賬面余額20萬(wàn)元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方。五、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記