§9非流動(dòng)負(fù)債（長(zhǎng)期負(fù)債）

●學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章講述非流動(dòng)負(fù)債核算的內(nèi)容和方法。學(xué)習(xí)本章要求理解非流動(dòng)負(fù)債的概念及特點(diǎn)，理解掌握借款費(fèi)用的處理方法，掌握非流動(dòng)負(fù)債的賬務(wù)處理。掌握應(yīng)付債券發(fā)行、債券利息計(jì)提、溢折價(jià)攤銷(xiāo)和債券償還的賬務(wù)處理。熟悉長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容及核算。熟悉或有負(fù)債的內(nèi)容和預(yù)計(jì)負(fù)債的核算。

●教學(xué)內(nèi)容：非流動(dòng)負(fù)債概述；長(zhǎng)期借款；應(yīng)付債券；長(zhǎng)期應(yīng)付款;預(yù)計(jì)負(fù)債。§9.1非流動(dòng)負(fù)債概述

◆非流動(dòng)負(fù)債的概念及內(nèi)容◆利息的計(jì)算◆借款費(fèi)用的內(nèi)容及處理

§9.1.1非流動(dòng)負(fù)債的概念、內(nèi)容

★概念：是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債,通常指償還期在1年以上的負(fù)債。

★內(nèi)容：包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等?！?.1.2利息的計(jì)算

1.計(jì)算方法方法單利

復(fù)利

（1）單利方法

——只對(duì)本金計(jì)算利息，計(jì)息基礎(chǔ)就是本金，每期利息相同。計(jì)算公式為：

利息=本金×利率×計(jì)息期數(shù)（I=p·i·n）

本利和=本金+利息=本金×（1+利率×計(jì)息期數(shù)）例：教材P201

（2）復(fù)利方法

——是指在計(jì)算利息時(shí)，不僅要對(duì)本金計(jì)息，而且還要對(duì)前期已經(jīng)生出的利息也逐期滾算利息。計(jì)息基礎(chǔ)是前期的本利和，每期利息不相等。計(jì)算公式：

本利和=本金×（1+利率）n

R=P（1+i）n例：P201§9.1.2復(fù)利的終值和現(xiàn)值的計(jì)算

★現(xiàn)值與終值的概念

現(xiàn)值又稱(chēng)現(xiàn)在值,是指未來(lái)時(shí)點(diǎn)上的一定量現(xiàn)金折合到現(xiàn)在的價(jià)值，即本金。

終值又稱(chēng)未來(lái)值,是指現(xiàn)在的一定量現(xiàn)金在未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值，即本利和。

★復(fù)利的終值和現(xiàn)值的計(jì)算公式

復(fù)利終值＝現(xiàn)值×復(fù)利終值系數(shù)（1+i）n式中（1+i）n稱(chēng)為普通復(fù)利終值系數(shù)，可以通過(guò)查閱“一元復(fù)利終值表”獲得。查教材P363復(fù)利現(xiàn)值＝終值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（1+i）-n

（1+i）-n稱(chēng)為普通復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，可以通過(guò)查閱”一元復(fù)利現(xiàn)值表”得到.查教材P364★年金終值與現(xiàn)值的計(jì)算年金是指一定期限內(nèi)一系列相等金額的收付款項(xiàng)。普通年金終值計(jì)算年金終值＝年金額×年金終值系數(shù)[（1+i）n-1]／i

[（1+i）n-1]／i稱(chēng)為普通年金終值系數(shù)?？梢酝ㄟ^(guò)查閱“1元年金終值表”獲得.查教材P365普通年金現(xiàn)值計(jì)算

年金現(xiàn)值＝年金額×年金現(xiàn)值系數(shù)[（1-（1+i）-n）／i]

[(1-（1+i)-n）／i]稱(chēng)為普通年金現(xiàn)值系數(shù)?？梢酝ㄟ^(guò)查閱“1元年金現(xiàn)值表”獲得.查教材P366

§9.1.3借款費(fèi)用的概念、內(nèi)容及處理

§9.1.3.1借款費(fèi)用的概念、內(nèi)容:★概念:

借款費(fèi)用:是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。

★內(nèi)容：

(1)借款利息

(2)折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)(3)輔助費(fèi)用(4)因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

注意:發(fā)行股票籌集資金所發(fā)生的傭金和手續(xù)費(fèi)不屬于借款費(fèi)用。

§9.1.2.2借款費(fèi)用的確認(rèn)

（1）處理方法

一是將其資本化二是將其費(fèi)用化

借款費(fèi)用資本化，就是將發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入某項(xiàng)資產(chǎn)的成本;

借款費(fèi)用費(fèi)用化，就是將發(fā)生的借款費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）確認(rèn)的原則:

★發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。注意：

（1）借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為1年或以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

（2）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

——包括專(zhuān)門(mén)借款和一般借款。

專(zhuān)門(mén)借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。

一般借款是指除專(zhuān)門(mén)借款之外的借款。

§9.1.2.3借款費(fèi)用資本化期間的確定

——資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化.

1．借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定

開(kāi)始資本化的條件（同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件）:（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必需的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。2．借款費(fèi)用暫停資本化

符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。

例2．以下哪種情況導(dǎo)致固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過(guò)程的中斷超過(guò)3個(gè)月時(shí)可以繼續(xù)資本化()。A．勞動(dòng)糾紛B.施工技術(shù)要求C．發(fā)生安全事故D．資金周轉(zhuǎn)困難答案:B.正常停工.

3.借款費(fèi)用停止資本化

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）

。判斷標(biāo)準(zhǔn)：教材P228-229§9.1.2.4借款費(fèi)用資本化金額的確定

在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，按照下列方法確定：

1.專(zhuān)門(mén)借款資本化金額的確定

為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

例3.某公司于2006年1月1日從銀行取得一筆專(zhuān)門(mén)用于工程建設(shè)的長(zhǎng)期借款，本金1000萬(wàn)元，年利率為10％，期限3年，每年末付息,到期還本。工程開(kāi)工日為2007年1月1日。2007年資產(chǎn)支出如下：①1月1日支出100萬(wàn)元；②4月1日支出100萬(wàn)元；③10月1日支出100萬(wàn)元。閑置資金因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債可取得0．2％的月收益．則2007年資本化額為()萬(wàn)元。A．19.2B．72.18C．100D．80.8

答案:D

解析:（1）2007年全年處于資本化期間（2)2007年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用=1000×10%=100（萬(wàn)元）（3）2007年閑置資金投資國(guó)債的收益=900×0.2%×3+800×0.2%×6+700×0.2%×3=19.2（萬(wàn)元）（4)2007年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化額=100-19.2=80.8（萬(wàn)元）2.一般借款資本化金額的確定

為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，資本化的金額的計(jì)算公式:一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超出專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×占用一般借款的資本化率

式中:（1）累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）（2）資本化率的確定:

如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。一般借款加權(quán)平均利率＝（占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和）÷（占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)）占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

例4.某企業(yè)在建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)過(guò)程中，除應(yīng)用了專(zhuān)門(mén)借款外，在本年（該工程的第二年）還占用了一般借款。該企業(yè)一般借款共有兩筆：一筆為上年借入金額為100萬(wàn)元，年利率為6%，期限為2年；另一筆為本年2月1日借入，金額為300萬(wàn)元，但年利率為9%，期限為3年.假定企業(yè)按季計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，每月按30天計(jì)算,每年按360天計(jì)算。又假設(shè)本年度累計(jì)資產(chǎn)支出超出專(zhuān)門(mén)借款部分的情況為：1月1日60萬(wàn)元；2月1日90萬(wàn)元，3月1日60萬(wàn)元。計(jì)算確定本季一般借款利息費(fèi)用資本化金額.

（1）一般借款資本化率第一筆借款一季度發(fā)生的利息

=100×6%×90/360=1.5（萬(wàn)元）第二筆借款一季度發(fā)生的利息

=300×9%×60/360=4.5（萬(wàn)元）

占用一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)=100×90/90+300×60/90=300（萬(wàn)元）一般借款資本化率=（1.5+4.5）/300×100%=2%

（季利率）

（2）累計(jì)資產(chǎn)支出超出專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為：60×90/90+90×60/90+60×30/90=140（萬(wàn)元）

（3）一般借款利息費(fèi)用資本化金額為：

140×2%=2.8（萬(wàn)元）※注意:每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。3.借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。4.輔助費(fèi)用資本化金額的確定

＊專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

＊一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

§9.2長(zhǎng)期借款

◆長(zhǎng)期借款概念和核算內(nèi)容

◆長(zhǎng)期借款核算§9.2.1長(zhǎng)期借款概念和核算內(nèi)容

★概念：是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

★核算內(nèi)容：

取得長(zhǎng)期借款計(jì)算利息費(fèi)用歸還的長(zhǎng)期借款本金和利息§9.2.2長(zhǎng)期借款核算

§9.2.2.1“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)

——核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款的賬戶(hù)。屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。

結(jié)構(gòu)：

明細(xì)賬：按貸款單位和貸款種類(lèi)本金設(shè)置應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整

§9.2.2.2賬務(wù)處理

（1）借入長(zhǎng)期借款：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）借：長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整（借貸雙方差額）貸：長(zhǎng)期借款—本金（2）計(jì)算利息費(fèi)用:期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）,應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用等

（攤余成本×實(shí)際利率）貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)付利息（本金×合同利率)貸：長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）（差額）

注意：若實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。（3）歸還的長(zhǎng)期借款本金和利息時(shí)

借：長(zhǎng)期借款—本金長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)付利息貸：銀行存款

同時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)“利息調(diào)整”金額：

借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整

★實(shí)例：教材P203－204

【例9-3】

★一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款的處理：

仍在“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)中核算，但填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債的金額列于流動(dòng)負(fù)債部分，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中反映。

§9.3應(yīng)付債券

◆應(yīng)付債券概念、內(nèi)容及分類(lèi)◆應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格與發(fā)行方式

◆應(yīng)付債券的核算§9.3.1應(yīng)付債券概念、內(nèi)容及分類(lèi)P204-205

1.概念：

是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。2.內(nèi)容（基本要素）：P204

3.債券的種類(lèi)（一）P204-205

（1）按償還本金的方式分類(lèi)：一次還本債券分期還本債券

（2）按支付利息的方式分類(lèi)：到期一次付息債券分期付息債券

（3）按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司股票分類(lèi)：可轉(zhuǎn)債券不可轉(zhuǎn)換債券

3.債券的種類(lèi)（二）

（4）按有無(wú)擔(dān)保品分類(lèi)：抵押債券信用債券

（5）按是否記名分類(lèi)：記名債券不記名債券

§9.3.2債券的發(fā)行價(jià)格與發(fā)行方式

§9.3.2.1影響債券發(fā)行價(jià)格的因素P205（1）企業(yè)內(nèi)部因素：

除了債券的面值、期限、票面利率、支付方式之外，還有發(fā)行企業(yè)的信用狀況，資本結(jié)構(gòu)等。

（2）企業(yè)外部因素:

資本市場(chǎng)上的利率水平、供求關(guān)系、宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。

§9.3.2.2債券發(fā)行價(jià)格的確定

債券發(fā)行價(jià)格＝債券面值現(xiàn)值＋債券利息現(xiàn)值＝債券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋每期債券利息×年金現(xiàn)值系數(shù)

§9.3.2.2債券發(fā)行的方式（三種）：

（1）面值發(fā)行

當(dāng)債券的票面利率與市場(chǎng)利率相等時(shí)，按面值發(fā)行。

（2）溢價(jià)發(fā)行當(dāng)債券的票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，溢價(jià)發(fā)行。

（3）折價(jià)發(fā)行

當(dāng)債券的票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，折價(jià)發(fā)行。

§9.3.3債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法

溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)是發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。1.直線(xiàn)法各期溢價(jià)（折價(jià)）攤銷(xiāo)額＝債券溢（折）價(jià)總額

計(jì)息期數(shù)

本期實(shí)際本期按票面利率本期折價(jià)或利息費(fèi)用＝計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息±溢價(jià)攤銷(xiāo)額2.實(shí)際利率法：

實(shí)際利率法：是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法.

實(shí)際利率：是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

本期實(shí)際利息費(fèi)用＝期初債券攤余成本×實(shí)際利率

本期利息調(diào)整(溢折價(jià)攤銷(xiāo)額)是本期應(yīng)計(jì)利息與本期利息費(fèi)用的差額

※新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法

例:某股份有限公司于2008年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2008年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.9.73B.12C.10D.11.68

【答案】D

【解析】該債券2008年度確認(rèn)的利息費(fèi)用＝194.65×6%=11.68萬(wàn)元。

§9.3.4應(yīng)付債券的核算

§9.3.4.1“應(yīng)付債券”賬戶(hù)：——核算企業(yè)長(zhǎng)期債券發(fā)行、計(jì)息、償還等情況。

結(jié)構(gòu)：明細(xì)賬：

“面值”、按債券種類(lèi)設(shè)置“利息調(diào)整”（溢折價(jià)、交易費(fèi)用）

“應(yīng)計(jì)利息”

注意：對(duì)分期付息到期還本債券，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付利息”賬戶(hù)§9.3.4.2應(yīng)付債券的賬務(wù)處理1.按面值發(fā)行債券（1）發(fā)行時(shí)借：銀行存款

應(yīng)付債券—利息調(diào)整

（交易費(fèi)用)貸：應(yīng)付債券——面值

說(shuō)明:交易費(fèi)用的處理方法。P206

（2）期末計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：

借:在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用等（利息費(fèi)用）

貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)付債券—利息調(diào)整（3）償還債券本息

借：應(yīng)付債券—面值應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款例1．某企業(yè)2006年1月1日發(fā)行5年期面值為100萬(wàn)元的債券，票面利率為10%，市場(chǎng)利率也為10%，債券按面值發(fā)行，到期一次還本付息,每年12月31日計(jì)息

。試進(jìn)行有關(guān)處理。

會(huì)計(jì)處理如下：

①收到發(fā)行債券款

借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付債券——面值1000000

②每年年末計(jì)提利息時(shí)

年應(yīng)計(jì)利息=1000000×10%×1=100000（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100000

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息100000

各年分錄同上.③到期還本付息時(shí)

借：應(yīng)付債券——面值1000000

應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息500000

貸：銀行存款1500000

2.溢價(jià)發(fā)行債券

（1）溢價(jià)發(fā)行時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券—面值

貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整

(“溢價(jià)”)

（2）期末計(jì)算利息費(fèi)用（溢折價(jià)攤銷(xiāo):直線(xiàn)法/實(shí)際利率法）借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用

等（利息費(fèi)用）

借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整(“溢價(jià)”)

貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息

（名義利息）（3）償還債券本息借：應(yīng)付債券—面值應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款

例2．某企業(yè)2006年1月1日發(fā)行5年期面值為1000000元的債券，票面利率為4%，市場(chǎng)利率為3%,債券按1045797元發(fā)行

，所得資金用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。該債券每年12月31日計(jì)息，到期一次還本分期付息。試進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。（采用直線(xiàn)法和實(shí)際利率法）

會(huì)計(jì)處理如下：

①2006年1月1日發(fā)行債券時(shí)：

借：銀行存款1045797

貸：應(yīng)付債券—面值1000000

應(yīng)付債券—利息調(diào)整45797

(“溢價(jià)”)

②年末計(jì)提利息費(fèi)用：

采用直線(xiàn)法各期應(yīng)計(jì)利息=1000000×4%×1=40000（元）各期溢價(jià)攤銷(xiāo)額＝45797／5＝9159.40（元）本期利息費(fèi)用=本期應(yīng)計(jì)利息－本期溢價(jià)攤銷(xiāo)額

＝40000－9159.40＝30840.60（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30840.60

應(yīng)付債券—利息調(diào)整9159.40貸：應(yīng)付利息40000

第2～5年年末計(jì)提利息費(fèi)用分錄同上.

▲采用實(shí)際利率法:

利息費(fèi)用計(jì)算表(債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表)計(jì)息期應(yīng)計(jì)利息（1）=面值×4%利息費(fèi)用（2）=期初（4）×3%溢價(jià)攤銷(xiāo)（3）=（1）-（2）賬面價(jià)值（4）=上期（4）-（3）06.1.106.12.3107.12.3108.12.3109.12.3110.12.314000040000400004000040000313743111530849305743029186268885915194269709104579710371711028286101913510097091000000合計(jì)20000015420345797會(huì)計(jì)分錄:

第1年年末計(jì)算利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用31374

應(yīng)付債券—利息調(diào)整8626

貸：應(yīng)付利息40000

第2~5年年末計(jì)算利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上,金額按上表所列.③支付各期利息時(shí)（除最后一期利息）借：應(yīng)付利息40000

貸:銀行存款40000④到期還本和付最后一期利息時(shí)

借：應(yīng)付債券——面值1000000

應(yīng)付利息40000

貸：銀行存款1040000

3.折價(jià)發(fā)行債券

（1）發(fā)行時(shí)借：銀行存款

借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整(“折價(jià)”)

貸：應(yīng)付債券——面值

（2）期末計(jì)算利息費(fèi)用：借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用

等

（利息費(fèi)用）

貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整

(“折價(jià)”)

貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息

（名義利息）

（3）償還債券本息借：應(yīng)付債券—面值應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款

例3．某企業(yè)2006年1月1日發(fā)行5年期面值為1000000元的債券，票面利率為4%，市場(chǎng)利率為5%,債券按956709元發(fā)行

，所得資金用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。該債券每年12月31日計(jì)息，到期一次還本分期付息。試進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。（采用直線(xiàn)法和實(shí)際利率法）

會(huì)計(jì)處理如下：

①2006年1月1日發(fā)行債券：

借：銀行存款956709

應(yīng)付債券—利息調(diào)整43291

(“折價(jià)”)

貸：應(yīng)付債券—債券面值1000000

②年末計(jì)算利息費(fèi)用

▲采用直線(xiàn)法各期應(yīng)計(jì)利息=1000000×4%×1=40000（元）各期折價(jià)攤銷(xiāo)額＝43291／5＝8658.20（元）

各期利息費(fèi)用=本期應(yīng)計(jì)利息+本期折價(jià)攤銷(xiāo)額＝40000＋8658＝48658（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用48658.20

貸：應(yīng)付利息40000

應(yīng)付債券—利息調(diào)整8658.20

第2～5年年末計(jì)算利息費(fèi)用分錄同上.

▲采用實(shí)際利率法:

利息費(fèi)用計(jì)算表(債券折價(jià)攤銷(xiāo)表)計(jì)息期票面利息（1）=面值×4%利息費(fèi)用（2）=期初（4）×5%折價(jià)攤銷(xiāo)（3）=（2）-（1）賬面價(jià)值（4）=上期（4）+（3）06.1.106.12.3107.12.3108.12.3109.12.3110.12.3140000400004000040000400004783548227486384907049521783582278638907095219567099645449727719814099904791000000合計(jì)20000024329143291②第1年年末計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47835

貸：應(yīng)付利息40000

應(yīng)付債券—利息調(diào)整7835

第2~5年年末計(jì)算利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上,金額按上表所列.③支付各期利息時(shí)（除最后一期利息）借：應(yīng)付利息40000

貸:銀行存款40000④到期還本和付最后一期利息時(shí)

借：應(yīng)付債券——面值1000000

應(yīng)付利息40000

貸：銀行存款1040000

教材實(shí)例：P207-213§9.3.6可轉(zhuǎn)換公司債券的核算

1.什么是可轉(zhuǎn)換公司債券

★含義：是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行、在一定時(shí)期內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。

★所謂約定條件一般是指發(fā)行企業(yè)在債券發(fā)行時(shí)間內(nèi)與投資者約定的轉(zhuǎn)換時(shí)間和轉(zhuǎn)換比例，根據(jù)轉(zhuǎn)換比例可計(jì)算出債券在轉(zhuǎn)換時(shí)可獲得的股票股數(shù)。

★所謂可轉(zhuǎn)換是指?jìng)顿Y者可以按是否對(duì)自己有利來(lái)決定是否進(jìn)行轉(zhuǎn)換?？赊D(zhuǎn)換公司債券屬于混合性質(zhì)的投資，既是債權(quán)性投資，又是股權(quán)性投資。

2.核算要點(diǎn)：

（1）企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（2）對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同.

注意:可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，按債券的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)損益?！緦?shí)例】

甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券10000000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6％，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股l0元，股票面值為每股1元，假設(shè)轉(zhuǎn)股時(shí)不足l股的部分用現(xiàn)金結(jié)清。

2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票(假定按可轉(zhuǎn)換公司債券面值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù))，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9％。

要求：編制甲公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：

10000000×（P/F，9％，5）+10000000×6％×（P/A，9％，5）＝10000000×0．6499+10000000×6％×3．8897＝8832820(元)

可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：10000000－8832820＝1167180(元)借：銀行存款10000000

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1167180

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)10000000

資本公積—其他資本公積1167180

(2)2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用

年應(yīng)計(jì)利息=10000000×6%=600000（元）年利息費(fèi)用=8832820×9%=794953.8（元）利息調(diào)整=794953.8－600000（折價(jià)攤銷(xiāo)額）=194953.8（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用794953.8

貸：應(yīng)付利息600000

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)194953.8

（3）2008年1月1日支付利息借：應(yīng)付利息600000貸:銀行存款600000(4)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)

轉(zhuǎn)換的股數(shù)為：10000000／10＝1000000(股)股本=1000000×1=1000000（元）借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)10000000資本公積—其他資本公積1167180貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)972226.2

股本1000000資本公積—股本溢價(jià)9194953.8

教材實(shí)例：P213-215

§9.4長(zhǎng)期應(yīng)付款

◆長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容◆長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算

§9.4.1長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容

長(zhǎng)期應(yīng)付款是企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。

內(nèi)容：應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付融資租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

§9.4.2.“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)是核算企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶(hù)。結(jié)構(gòu)：明細(xì)賬：按長(zhǎng)期應(yīng)