增值稅會(huì)計(jì)處理

根據(jù)新頒布的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。需要注意的是，修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中對(duì)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定增加了兩項(xiàng)，分別是滯納金和賠償金。

由于增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算中關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定屬于稅法的特殊規(guī)定，因此銷售單位收取價(jià)外費(fèi)用時(shí)一定要將其合并在應(yīng)稅銷售額中計(jì)算銷項(xiàng)稅，并在計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)一律將其視為含稅收入，先換算，再計(jì)算稅款，但在其會(huì)計(jì)處理上價(jià)外費(fèi)用不一定要確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，而是根據(jù)不同項(xiàng)目，進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。

一、收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金

手續(xù)費(fèi)是企業(yè)在提供一定服務(wù)的基礎(chǔ)上收取的，包裝物的租金都是企業(yè)轉(zhuǎn)讓了資產(chǎn)的使用權(quán)才取得的，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，它們都應(yīng)計(jì)人其他業(yè)務(wù)收入。

[例1]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取包裝物租金1000元。款項(xiàng)已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的包裝物租金為價(jià)外費(fèi)用，租金收入應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/=，應(yīng)納增值稅=×17％=

賬務(wù)處理：

借：銀行存款12700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品8000

二、收取獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤(rùn)

在銷售商品的同時(shí)收取的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤(rùn)，具有價(jià)上加價(jià)的性質(zhì)，因而會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

[例2]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)1000元?？铐?xiàng)已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，優(yōu)質(zhì)費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/=，應(yīng)納增值稅=×17％=

賬務(wù)處理：

借：銀行存款12700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品8000

三、收取違約金、滯納金、賠償金、補(bǔ)貼

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析，違約金、滯納金、賠償金應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理，補(bǔ)貼進(jìn)入記人營(yíng)業(yè)外收入中的補(bǔ)貼收入科目。

[例3]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為1130元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時(shí)收取滯納金1000元。

解析：在收到貨款同時(shí)收取的滯納金為價(jià)外費(fèi)用，滯納金應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/=，應(yīng)納增值稅=×17％=

賬務(wù)處理：

2009年8月1日

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入113000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1700

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品8000

2009年10月10日

借：銀行存款12700

貸：應(yīng)收賬款11700

營(yíng)業(yè)外收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

四、收取基金、集資款

企業(yè)按規(guī)定收取的基金、集資費(fèi)具有專款專用性質(zhì)，一般通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。

[例4]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元。成本為80元，同時(shí)收取基金1000元。款項(xiàng)已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的基金為價(jià)外費(fèi)用，基金應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/=，應(yīng)納增值稅＝×17％=

賬務(wù)處理：

借：銀行存款12700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品8000

七、收取代墊款項(xiàng)

代墊款項(xiàng)代墊款項(xiàng)是企業(yè)已支付但不應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用。墊付繳后，應(yīng)提供其他

[例7]甲公司于3月1日收到客戶預(yù)付部分貨款112000元，4月1日甲公司發(fā)出貨物，該批貨物成本20000元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，向鐵路部門支付代墊運(yùn)費(fèi)1000元，并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶。假毅甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。

解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)向購(gòu)買方收取的代墊費(fèi)用屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用范圍，但同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用除外：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。因此本例中代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用范圍，不需要繳納增值稅。新晨范文網(wǎng)

賬務(wù)處理：

3月1日

借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款10000

4月1日

借：預(yù)收賬款10000

應(yīng)收賬款25100

其他應(yīng)收款——代墊運(yùn)費(fèi)1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅5100

銀行存款1000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫(kù)存商品20000

八、收取代收款項(xiàng)

代收款項(xiàng)是企業(yè)為第三方收取的，并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，因而不能作為收入核算收取時(shí)應(yīng)貸其他應(yīng)付項(xiàng)。

[例8]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取代收款項(xiàng)1000元?？铐?xiàng)已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的代收款項(xiàng)為價(jià)外費(fèi)用。但符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性