增值稅會計處理

根據(jù)新頒布的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額，其中銷項稅額=銷售額×稅率。銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。需要注意的是，修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》中對價外費用的規(guī)定增加了兩項，分別是滯納金和賠償金。

由于增值稅銷項稅額計算中關(guān)于價外費用的規(guī)定屬于稅法的特殊規(guī)定，因此銷售單位收取價外費用時一定要將其合并在應(yīng)稅銷售額中計算銷項稅，并在計算銷項稅時一律將其視為含稅收入，先換算，再計算稅款，但在其會計處理上價外費用不一定要確認會計收入，而是根據(jù)不同項目，進行不同的會計處理。

一、收取手續(xù)費、包裝物租金

手續(xù)費是企業(yè)在提供一定服務(wù)的基礎(chǔ)上收取的，包裝物的租金都是企業(yè)轉(zhuǎn)讓了資產(chǎn)的使用權(quán)才取得的，按會計準(zhǔn)則的規(guī)定，它們都應(yīng)計人其他業(yè)務(wù)收入。

[例1]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝物租金1000元?？铐椧咽盏?。

解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的包裝物租金為價外費用，租金收入應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/=，應(yīng)納增值稅=×17％=

賬務(wù)處理：

借：銀行存款12700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品8000

二、收取獎勵費、優(yōu)質(zhì)費、返還利潤

在銷售商品的同時收取的獎勵費、優(yōu)質(zhì)費、返還利潤，具有價上加價的性質(zhì)，因而會計上應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。

[例2]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取優(yōu)質(zhì)費1000元?？铐椧咽盏?。

解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的優(yōu)質(zhì)費為價外費用，優(yōu)質(zhì)費應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/=，應(yīng)納增值稅=×17％=

賬務(wù)處理：

借：銀行存款12700

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品8000

三、收取違約金、滯納金、賠償金、補貼

根據(jù)會計準(zhǔn)則分析，違約金、滯納金、賠償金應(yīng)作為營業(yè)外收入處理，補貼進入記人營業(yè)外收入中的補貼收入科目。

[例3]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為1130元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取滯納金1000元。

解析：在收到貨款同時收取的滯納金為價外費用，滯納金應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/=，應(yīng)納增值稅=×17％=

賬務(wù)處理：

2009年8月1日

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入113000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1700

借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品8000

2009年10月10日

借：銀行存款12700

貸：應(yīng)收賬款11700

營業(yè)外收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

四、收取基金、集資款

企業(yè)按規(guī)定收取的基金、集資費具有?？顚Ｓ眯再|(zhì)，一般通過“其他應(yīng)付款”科目核算。

[例4]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元。成本為80元，同時收取基金1000元?？铐椧咽盏?。

解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的基金為價外費用，基金應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/=，應(yīng)納增值稅＝×17％=

賬務(wù)處理：

借：銀行存款12700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品8000

七、收取代墊款項

代墊款項代墊款項是企業(yè)已支付但不應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的費用。墊付繳后，應(yīng)提供其他

[例7]甲公司于3月1日收到客戶預(yù)付部分貨款112000元，4月1日甲公司發(fā)出貨物，該批貨物成本20000元，開具增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，向鐵路部門支付代墊運費1000元，并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶。假毅甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。

解析：在銷售產(chǎn)品同時向購買方收取的代墊費用屬于增值稅價外費用范圍，但同時符合以下條件的代墊運輸費用除外：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。因此本例中代墊運費不屬于價外費用范圍，不需要繳納增值稅。新晨范文網(wǎng)

賬務(wù)處理：

3月1日

借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款10000

4月1日

借：預(yù)收賬款10000

應(yīng)收賬款25100

其他應(yīng)收款——代墊運費1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅5100

銀行存款1000

借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫存商品20000

八、收取代收款項

代收款項是企業(yè)為第三方收取的，并不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的增加，因而不能作為收入核算收取時應(yīng)貸其他應(yīng)付項。

[例8]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取代收款項1000元?？铐椧咽盏?。

解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的代收款項為價外費用。但符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性