經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展，部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，公司治理不完善引發(fā)的資金外逃、挪用公款等風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)面臨著破產(chǎn)清算的風(fēng)險，而引發(fā)這些問題的原因之一，主要和企業(yè)會計憑證的內(nèi)部控制問題有關(guān)，由于內(nèi)部控制未發(fā)揮出有效的監(jiān)督作用，導(dǎo)致會計憑證引發(fā)的風(fēng)險日漸嚴(yán)重，給企業(yè)的正常運(yùn)營帶來許多不良影響，通過對企業(yè)會計憑證的內(nèi)部控制問題進(jìn)行識別，有助于及時填補(bǔ)漏洞，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保障企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。一、企業(yè)會計內(nèi)部控制概述企業(yè)會計內(nèi)部控制是出于規(guī)范會計人員行為、保證會計信息真實(shí)性、保證會計資產(chǎn)完整性等目的開展的一項管理活動，通過檢查、審核等多種手段，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會計工作中存在的問題，逐步提高企業(yè)會計工作水平，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險[1]。企業(yè)會計內(nèi)部控制首先需要對會計行為進(jìn)行規(guī)范，保證會計的準(zhǔn)確性，通過嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)會計處理中存在的問題，避免出現(xiàn)相關(guān)人員惡意欺詐和操縱等問題，為后期財務(wù)決策提供準(zhǔn)確的會計信息支撐，降低企業(yè)在運(yùn)營過程中面臨的財務(wù)風(fēng)險。其次，會計內(nèi)部控制對企業(yè)內(nèi)部管控的實(shí)現(xiàn)有較強(qiáng)促進(jìn)作用，有助于對企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，其本質(zhì)上屬于一項會計監(jiān)督工作，屬于企業(yè)落實(shí)財務(wù)會計制度的基礎(chǔ)，對提高企業(yè)整體管理水平有很好的幫助。有效執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度，便于企業(yè)掌握自身經(jīng)營情況，提高企業(yè)參與市場競爭的水平和抵抗風(fēng)險的能力，在這個過程中企業(yè)會計憑證是內(nèi)部控制中需要關(guān)注的重點(diǎn)。如通過對會計憑證進(jìn)行審核，結(jié)合國家制定的會計處理法規(guī)，對企業(yè)會計憑證反映的經(jīng)濟(jì)情況展開審核，主要審核企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時間、具體內(nèi)容、金額大小等關(guān)鍵信息，保證這些信息內(nèi)容與原始會計憑證上記錄的信息保持一致。二、企業(yè)會計憑證內(nèi)部控制的內(nèi)容及特點(diǎn)(一)企業(yè)會計憑證內(nèi)部控制的主要內(nèi)容會計憑證有原始憑證和記賬憑證的劃分，記賬憑證一般是通過核算系統(tǒng)自動打印生成，規(guī)范性較強(qiáng)，而原始憑證的簽發(fā)往往涉及眾多部門和人員，原始憑證傳遞環(huán)節(jié)眾多，在流轉(zhuǎn)過程中其真?zhèn)?、印鑒等無法得到保障。對會計憑證的內(nèi)部控制，主要是對會計憑證的取得、填制、審核、記賬等各環(huán)節(jié)展開監(jiān)督、檢查，旨在掌握各環(huán)節(jié)工作的合法性及真實(shí)性，主要建立在密切溝通的基礎(chǔ)上，通過風(fēng)險識別、防范，巧妙化解因會計憑證引發(fā)的風(fēng)險。(二)企業(yè)會計憑證內(nèi)部控制的意義會計憑證屬于企業(yè)開展會計核算工作的基礎(chǔ)，如果出現(xiàn)核算不規(guī)范的情況，企業(yè)主觀上存在刻意掩蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)真相的情況，屬于嚴(yán)重的違法行為，會給市場經(jīng)濟(jì)秩序造成破壞，而內(nèi)部控制屬于有效規(guī)范企業(yè)行為的一種手段。在企業(yè)會計憑證內(nèi)部控制失效的情況下，可能給企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來不良影響，導(dǎo)致企業(yè)無法識別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的徇私舞弊、資金挪用等風(fēng)險，這也說明完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督對企業(yè)規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有著重要意義。另外，只有確保會計憑證賬目真實(shí)性、規(guī)范性，企業(yè)才能正確計算需要繳納的各類稅金，如果存在弄虛作假的情況，會導(dǎo)致國家流失大量稅收，給社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來許多不良影響，可以從側(cè)面體現(xiàn)出企業(yè)會計憑證內(nèi)部控制的意義。三、企業(yè)會計憑證的內(nèi)部控制問題分析(一)會計憑證失真會計憑證失真的表現(xiàn)具有多樣性：1.原始憑證和對應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動事項不符，比如人員企業(yè)采購的物資和實(shí)際物資需求不符，以物資采購的名義套取現(xiàn)金用作其他支出。2.會計憑證中的保障項目內(nèi)容不合規(guī)，比如未選擇企業(yè)指定的供應(yīng)商采購物資，且各物資采購價格比預(yù)算價格更高。3.會計憑證中保障的費(fèi)用發(fā)票過多、金額較大，未說明或者提供相關(guān)證明資料，如缺少來客登記、會議紀(jì)要、申請等證明材料。4.會計憑證手續(xù)不齊備，如保障發(fā)票缺少經(jīng)辦人、證明人簽字，一些發(fā)票只有業(yè)務(wù)人員個人簽名，缺少較強(qiáng)證明力。上述問題在部分企業(yè)的會計內(nèi)部控制中仍然存在，屬于會計憑證內(nèi)部控制不規(guī)范引發(fā)的問題，特別是違規(guī)、弄虛作假行為的出現(xiàn)，都會引發(fā)嚴(yán)重的風(fēng)險，給企業(yè)的后續(xù)發(fā)展帶來不良影響。(二)缺少有效的信息溝通企業(yè)內(nèi)部的信息溝通不暢，特是在企業(yè)會計憑證的內(nèi)部控制中，信息溝通不暢屬于比較常見的問題。一方面，許多大型企業(yè)集團(tuán)在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，一般需要獲得總部的授權(quán)審批后才能執(zhí)行業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)信息溝通機(jī)制下整個過程需要花費(fèi)的時間較長，在傳達(dá)時間上存在一定程度的差異，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展存在一定滯后性。在企業(yè)經(jīng)營管理中會計作為其中的重要內(nèi)容，會計人員的工作從一定程度上依賴于企業(yè)管理層的決策，由于一些會計人員在工作中缺少較強(qiáng)的獨(dú)立性，在會計工作中個人主觀性較強(qiáng)，再加上未及時將工作信息上傳至企業(yè)管理層，長此以往導(dǎo)致工作中逐漸呈現(xiàn)一些問題，容易導(dǎo)致會計憑證失真[2]。在信息的橫向傳輸上，存在會計人員與各業(yè)務(wù)部門信息溝通不暢的問題，由于各業(yè)務(wù)部門需要及時將會計憑證遞交給會計人員，這種信息傳輸方式往往是單向的，在缺少會計人員的專業(yè)指導(dǎo)下，經(jīng)常出現(xiàn)會計憑證填寫不規(guī)范的問題。如部分業(yè)務(wù)部門為工作便利會刻意增加賬面數(shù)，導(dǎo)致賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)存在偏差，或者存在采購發(fā)票等原始憑證填寫不規(guī)范的問題，如只填寫數(shù)量、總價，未填寫單價；針對經(jīng)營性支出，一些業(yè)務(wù)部門只提供報銷費(fèi)用，未對費(fèi)用用途進(jìn)行詳細(xì)記錄，這些問題的出現(xiàn)都會影響會計憑證的正常記錄。(三)會計人員未明確自身責(zé)任新《會計法》明確了會計人員對會計憑證等相關(guān)資料應(yīng)履行相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，會計人員針對企業(yè)經(jīng)營活動展開會計確認(rèn)、計量與報告編制時，需要主動承擔(dān)保證會計憑證真實(shí)性、完整性等義務(wù)。不過一些企業(yè)的會計人員因為缺少較強(qiáng)專業(yè)性，對會計憑證真?zhèn)稳鄙儆行У恼鐒e與判斷能力，滿足不了會計憑證內(nèi)部控制的要求，導(dǎo)致在實(shí)際開展內(nèi)控工作時出現(xiàn)許多漏洞。一些會計人員的責(zé)任意識、職業(yè)道德不強(qiáng)，可能會受到巨大利益的誘惑，或者一些單位對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的違規(guī)問題不夠重視，甚至在會計憑證內(nèi)部控制出現(xiàn)紕漏后未及時進(jìn)行處理，部分管理人員甚至?xí)苯訁⑴c會計憑證的造價過程，存在挪用公款、貪污腐敗等違法行為?？偟膩碚f，會計憑證的內(nèi)部控制還與會計人員的責(zé)任意識、職業(yè)道德等有很大的關(guān)系，倘若會計人員未嚴(yán)格履行監(jiān)督等責(zé)任，可能會導(dǎo)致會計憑證的內(nèi)部控制流于形式，加劇企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險和漏洞，對企業(yè)的未來發(fā)展會產(chǎn)生許多不良影響。四、企業(yè)會計憑證內(nèi)部控制的完善對策(一)完善規(guī)章制度，規(guī)范會計憑證制作過程新《會計法》強(qiáng)調(diào)企業(yè)在經(jīng)營過程中充分發(fā)揮出會計監(jiān)督的作用，這是企業(yè)需要高度重視的一個問題，需要企業(yè)結(jié)合相關(guān)法律規(guī)范，進(jìn)一步對會計憑證的內(nèi)部控制職能、工作內(nèi)容進(jìn)行明確，特別是明確各崗位的具體職責(zé)，通過建立完善的財務(wù)審批制度提高會計憑證內(nèi)部控制水平，進(jìn)一步為會計憑證信息的完整性、可靠性提供保障，確保能夠充分發(fā)揮會計決策對企業(yè)會計核算、財務(wù)決策、經(jīng)濟(jì)決策等方面的作用。需要企業(yè)對會計憑證從生產(chǎn)到做賬整個過程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，規(guī)范印制票據(jù)等各類票面格式及原始收據(jù)等，注重機(jī)器打印原始憑證在企業(yè)內(nèi)部的全面推廣[3]。企業(yè)應(yīng)積極探索會計憑證管理方式的創(chuàng)新，善于利用信息化手段對各類票據(jù)的打印和管理予以規(guī)范，盡量保證會計憑證與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對稱性，特別是保證票據(jù)中的相關(guān)信息的真實(shí)性。企業(yè)應(yīng)明確會計人員的具體職責(zé)，規(guī)定所有會計憑證都需要按照相關(guān)規(guī)范填寫相關(guān)信息，加強(qiáng)對會計憑證的審核監(jiān)督，只有在審核通過后才能進(jìn)行信息登記做賬。針對企業(yè)內(nèi)部的費(fèi)用報銷，應(yīng)嚴(yán)格遵守財務(wù)報銷制度規(guī)范，需要企業(yè)結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會計工作的實(shí)際情況，在相關(guān)法律法規(guī)指導(dǎo)下，建立并執(zhí)行完善的費(fèi)用限額報銷制度，結(jié)合既往會計工作經(jīng)驗，認(rèn)真對會計憑證內(nèi)部控制進(jìn)行總結(jié)分析，逐步建立完善的財務(wù)報銷制度，體現(xiàn)出會計憑證內(nèi)部控制與時俱進(jìn)的特點(diǎn)，避免因內(nèi)部控制不規(guī)范引發(fā)的各種風(fēng)險。(二)強(qiáng)化信息溝通，營造良好內(nèi)控環(huán)境會計憑證內(nèi)部控制環(huán)境是直接決定內(nèi)控工作成效的要素，內(nèi)控環(huán)境的營造與企業(yè)管理層有密切關(guān)系。在這個過程中，需要進(jìn)一步對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，明確權(quán)責(zé)分配，鼓勵企業(yè)全體成員的參與，確保將所有成員的積極性調(diào)動起來，遵循權(quán)責(zé)分離、職務(wù)分離等原則，特別是需要提高全體成員對會計憑證內(nèi)部控制的認(rèn)識，規(guī)范內(nèi)部控制行為。企業(yè)管理層應(yīng)重視內(nèi)部審計工作的開展，明確內(nèi)部審計對會計憑證內(nèi)部控制的價值，重視提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性，針對會計憑證的質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格且客觀的審計，定期提出有用的審計意見，為會計憑證的規(guī)范提供適當(dāng)參考。企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)逐步向會計憑證內(nèi)部控制的自我評價方面延伸，對確保能在內(nèi)部控制中持續(xù)發(fā)展內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，及時糾正會計憑證內(nèi)部審計中存在的問題，彌補(bǔ)工作中的缺陷，為會計憑證中信息的真實(shí)性及合法性提供有力保障，保證會計憑證內(nèi)部控制的整體效果[4]。在這個過程中，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通也非常重要，需要企業(yè)主動把握好財務(wù)信息化建設(shè)的契機(jī)，利用會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，從橫縱方向上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息溝通，保障會計信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性提升，提高會計憑證整體質(zhì)量，確保通過有效溝通讓全體成員充分認(rèn)識到會計憑證的實(shí)際價值。企業(yè)管理層還需要重視對信息溝通中的信息渠道、交流環(huán)境與溝通方法等進(jìn)行完善，著重處理好會計憑證內(nèi)部控制中的信息孤島現(xiàn)象。內(nèi)部控制中還需要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督對會計憑證的制約，建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系，保證會計人員的獨(dú)立性，依法行使會計監(jiān)督權(quán)力，加強(qiáng)對會計憑證信息的保障，可以通過建立完善的激勵約束機(jī)制，提高會計人員參與會計憑證內(nèi)部監(jiān)督的主動性，嚴(yán)格監(jiān)督會計人員的行為，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法現(xiàn)象立即進(jìn)行追責(zé)，進(jìn)一步保障會計監(jiān)督的權(quán)威性。(三)加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高會計人員整體水平企業(yè)需要結(jié)合會計憑證內(nèi)部控制的實(shí)際情況，有針對性對內(nèi)部控制展開創(chuàng)新，明確內(nèi)部控制中存在的漏洞，特別是針對會計人員專業(yè)能力不強(qiáng)這一問題，需要進(jìn)一步加強(qiáng)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)強(qiáng)化對會計人員工作行為的引導(dǎo)，鼓勵會計人員深入經(jīng)濟(jì)活動本身，全面掌握企業(yè)經(jīng)營管理狀況，在實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)揮會計人員的監(jiān)督作用，憑借其專業(yè)優(yōu)勢及時發(fā)現(xiàn)會計憑證存在的漏洞。由于會計憑證類型多樣，如收據(jù)、發(fā)票等，在內(nèi)部控制中需要加強(qiáng)對會計人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，保證會計人員牢固掌握會計憑證相關(guān)的基礎(chǔ)知識，切實(shí)提高會計人員對會計憑證的甄別能力，通過對會計憑證的規(guī)范，降低因會計憑證引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險[5]。企業(yè)應(yīng)重視使會計人員樹立較強(qiáng)的責(zé)任意識和職業(yè)道德，因此，除了要加強(qiáng)對會計人員的考核、獎懲外，還需要嚴(yán)格落實(shí)思政教育，特別是對國有企業(yè)來說，應(yīng)重視黨建對會計憑證內(nèi)部控制的引領(lǐng)作用，發(fā)揮黨組織在人才教育、工作等方面的作用，從源頭上減少腐敗、違紀(jì)等問題的出現(xiàn)。如針對人員考核，需要通過落實(shí)常態(tài)化考核，并直接將考核結(jié)果與會計人員的薪酬福利掛鉤，規(guī)范會計人員在會計憑證內(nèi)部控制中的工作態(tài)度，通過考核實(shí)現(xiàn)約束減少因會計憑證引發(fā)的不必要經(jīng)濟(jì)損失。常態(tài)化考核還可以通過對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行總結(jié)、分析，及時發(fā)現(xiàn)會計憑證內(nèi)部控制中存在的漏洞，將考核結(jié)果作為完善相關(guān)管理制度的重要依據(jù)，以相關(guān)人員的工作提供規(guī)范性指導(dǎo)[6]。如針對會計憑證審核的考核，需要結(jié)合不同崗位的具體職責(zé)，制定相應(yīng)的考核獎懲制度，對工作中存在失職的人員適當(dāng)進(jìn)行處理，保證其具備較強(qiáng)責(zé)任意識，及時查明問題原因，避免在后續(xù)工作中犯同樣的錯誤，倘若會計人員因?qū)I(yè)能力不強(qiáng)出現(xiàn)問題，需要結(jié)合問題加大專業(yè)技能培訓(xùn)力度，通過教育培訓(xùn)保證會計人員全面掌握會計憑證相關(guān)知識，包括會計憑證的監(jiān)督、審核等，確保會計人員能規(guī)范性開展會計事務(wù)，同時加強(qiáng)對國家相關(guān)政策法規(guī)、前沿知識的宣貫力度，不斷完善會計人員的知識體系，確保會計人員合法合規(guī)處理會計事務(wù)，只有通過對人員行為