論國(guó)際上會(huì)計(jì)規(guī)范的不相同

復(fù)式賬和單式賬之間存在顯著差異，比單式賬更完整、更具體。以復(fù)式記賬中各類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容賬戶分期余額表為例:表1中,所列出的各類資金內(nèi)容性質(zhì)的期初、期末余額都是以復(fù)式記賬的各類賬戶框架設(shè)計(jì)的,如“期初余額”與“期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后余額”,即表示賬面上盈虧性收支賬戶余額全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)賬戶后的數(shù)字情況,若將其列在資產(chǎn)負(fù)債表(資金平衡表)內(nèi),則:期初為:2000=650+1200+150,2000=2000;期末為:2400=780+1440+180,2400=2400。又如“期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)前余額”,即表示賬面上盈虧性收支賬戶余額尚未結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)賬戶的數(shù)字情況,將其在結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)前進(jìn)行總額試算平衡,則為:2400+390=780+1440+150+420,2790=2790單式記賬的賬戶余額平時(shí)記錄反映不像復(fù)式記賬的科學(xué)分類與全面系統(tǒng),只是根據(jù)結(jié)算需要項(xiàng)目進(jìn)行記載,所以期末在賬面上就提供不出表列的完整數(shù)字。在計(jì)算盈虧時(shí),除了依據(jù)賬中所記的債權(quán)(應(yīng)收款)、債務(wù)(應(yīng)付款)以及貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款)等項(xiàng)余額以外,其余不記賬的各種物資財(cái)產(chǎn)余額都是通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定的。為了對(duì)比說(shuō)明單式記賬與復(fù)式記賬不同的盈虧計(jì)算方法,假定表列的“資產(chǎn)”期初、期末余額,都是單式記賬的債權(quán)、貨幣資金余額與不記賬的各種財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)余額匯集起來(lái)的總額,以便與復(fù)式記賬資產(chǎn)賬戶余額取得一致。為了便于根據(jù)表列項(xiàng)目與數(shù)字進(jìn)行解釋,還需要明確兩點(diǎn):第一,以下有時(shí)要將“資產(chǎn)”稱為“資金占用”,將“負(fù)債、資本、利潤(rùn)”合稱為“資金來(lái)源”;第二,為了便于觀察盈虧計(jì)算,表上不列現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表上的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目,而以“全額利潤(rùn)”表示。由于即便利潤(rùn)經(jīng)過(guò)分配,也是分到“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“盈余公積”、“其他應(yīng)交款”等項(xiàng)目?jī)?nèi),此等項(xiàng)目同屬資金來(lái)源性質(zhì),與其被包括在利潤(rùn)項(xiàng)目下無(wú)異,并不影響資金占用(資產(chǎn))與資金來(lái)源(負(fù)債及所有者權(quán)益)的總額平衡關(guān)系。一、單一賬戶盈余損失計(jì)算方法1、單式記賬的基本盈虧計(jì)算式本期利潤(rùn)=本期資金占用余額-(本期資金來(lái)源中的負(fù)債余額+資本余額)將表1所列的期初余額數(shù)字代入,即:2000-(650+1200)=150這一公式是單式記賬的基本盈虧計(jì)算式,其他單式記賬的盈虧計(jì)算式都是由此式推導(dǎo)出來(lái)的。其原理就是從本期全部資產(chǎn)余額中減去非盈虧性的本期利潤(rùn)(正數(shù)為盈利,負(fù)數(shù)為虧損)。2、累計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算本期累計(jì)利潤(rùn)=本期資金占用累計(jì)余額-(本期資金來(lái)源中的負(fù)債累計(jì)余額+資本累計(jì)余額)將表列期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后的余額數(shù)字代入,則為:2400-(780+1400)=180此計(jì)算式為從本期全部資產(chǎn)的累計(jì)余額中,減去本期累計(jì)的負(fù)債與資本余額,余下的即為本期累計(jì)利潤(rùn)。3、利息的計(jì)算:“初剩余”數(shù)字入賬本期利潤(rùn)=[期末資金占用余額-(期末資金來(lái)源中的負(fù)債余額+資本余額+資本余額)]-[期初資金占用余額-(期初資金來(lái)源中的負(fù)債余額+資本余額)]將表列“期末結(jié)算利潤(rùn)后余額”與“期初余額”數(shù)字代入,即為:此計(jì)算式為期末累計(jì)利潤(rùn)與期初利潤(rùn)對(duì)比而求得本期利潤(rùn)的,故也可以從期末累計(jì)利潤(rùn)中直接減去期初利潤(rùn)來(lái)計(jì)算,公式列為:本期利潤(rùn)=[期末資金占用余額-(期末資金來(lái)源中的負(fù)債余額+資本余額)]-期初利潤(rùn)額代入數(shù)字,為:[2400-(780+1440)]-150=180-150=30從以上單式記賬的三個(gè)盈虧計(jì)算式中可以看出,單式記賬主要是在資金占用方運(yùn)用實(shí)賬戶來(lái)計(jì)算盈虧的,將賬記屬于資金來(lái)源方負(fù)債與資本的正值通過(guò)運(yùn)用資金來(lái)源與資金占用的“互為正負(fù)等值”的數(shù)理關(guān)系歸集到資金占用方,列為負(fù)值,以資金占用的余額求得利潤(rùn)。二、采用復(fù)合計(jì)費(fèi)法計(jì)算資產(chǎn)損益1、其他特別是保障內(nèi)部盈虧性收入與資金來(lái)源相關(guān)的盈虧預(yù)盈期末資金占用余額=期末資金來(lái)源余額+(本期盈虧性收入余額-本期盈虧性支出余額)其中,期末資金來(lái)源余額=負(fù)債+資本+利潤(rùn)。將表1所列“期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)前余額”的數(shù)字代入,則為:2400=2370(780+1440+150)+(420-390),2400=2400此式為復(fù)式記賬的基本盈虧計(jì)算式,其他復(fù)式記賬的盈虧計(jì)算式都是由此式推導(dǎo)出來(lái)的,其原理是運(yùn)用復(fù)式記賬的資金占用(資產(chǎn))與資金來(lái)源(負(fù)債及所有者權(quán)益)雙方的總額平衡關(guān)系來(lái)計(jì)算利潤(rùn)的。同時(shí),由本期盈虧性收支虛賬戶余額定期結(jié)清轉(zhuǎn)入利潤(rùn)實(shí)賬中,既可說(shuō)明虛賬戶是代替利潤(rùn)實(shí)賬戶來(lái)分期核算盈虧的,還可以說(shuō)明盈虧性收支的差額(30)是被積淀在資金占用(資產(chǎn))之中的,從而與資金來(lái)源中的本期利潤(rùn)(30)對(duì)應(yīng)平衡。至于表1所列資金來(lái)源中的負(fù)債與資本期末比期初增加的370(即130+240),雖也積淀在資金占用中與之對(duì)應(yīng)平衡,但因其為非盈虧性收入增加,故與盈虧(損益)無(wú)關(guān)。由此可見(jiàn),支出中不僅有盈虧性支出與非盈虧性支出(權(quán)債性支出),而且收入中也有盈虧性收入與非盈虧性收入(權(quán)債性支出),而且收入中也有盈虧性收入和非盈虧性收入(權(quán)債性收入)。于是,在國(guó)際與我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,只提“收益性支出”與“資本性支出”(即盈虧性支出與權(quán)債性支出),而不提盈虧性收入與權(quán)債性收入,就是不辯證與不科學(xué)的了。2、實(shí)軌盈虧計(jì)算式的建立期末資金占用余額-期末資金來(lái)源余額=本期盈虧性收入余額-本期盈虧性支出余額其中,期末資金來(lái)源余額=負(fù)債+資本+利潤(rùn)。代入數(shù)字,則為:2400-(780+1440+150)=420-390,30=30此雙軌計(jì)算盈虧的平衡式是將上述“本期利潤(rùn)計(jì)算公式”經(jīng)過(guò)移項(xiàng)后得出的,正是過(guò)去編制資金平衡表(資產(chǎn)負(fù)債表)與利潤(rùn)表(損益表)的理論根據(jù)。公式等號(hào)左邊的內(nèi)容列入資金平衡表,平衡出本期利潤(rùn)來(lái);等號(hào)右邊的內(nèi)容列入利潤(rùn)表,計(jì)算出本期利潤(rùn)。以前常用雙軌計(jì)算盈虧的相等關(guān)系進(jìn)行資金平衡表與利潤(rùn)表之間的相互勾稽,以驗(yàn)證報(bào)表填制是否正確,而現(xiàn)在的兩表卻無(wú)此種對(duì)照關(guān)系了,因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表上填列的是“未分配利潤(rùn)”,而損益表上填的則是“利潤(rùn)總額”。虛雙軌計(jì)算本期利潤(rùn)的平衡式也可以分開(kāi)列為“實(shí)軌”與“虛軌”兩個(gè)計(jì)算式。虛軌計(jì)算式反映的是一個(gè)時(shí)期內(nèi)資金耗費(fèi)與資金回收的增減總額及其差額,其數(shù)額是一段時(shí)間過(guò)程內(nèi)的經(jīng)濟(jì)變動(dòng)內(nèi)容,故填列虛軌計(jì)算式內(nèi)容的損益表,就被稱為動(dòng)態(tài)會(huì)汁報(bào)表。而實(shí)軌計(jì)算式反映的是一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的資金占用總額與其相關(guān)的資金來(lái)源總額,其數(shù)額是一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的資金占用總額與其相關(guān)的資金來(lái)源總額,其數(shù)額是一個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的資金狀況內(nèi)容,故填列實(shí)軌計(jì)算式內(nèi)容的資產(chǎn)負(fù)債表,就被稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。復(fù)式記賬的實(shí)軌盈虧計(jì)算式(即:2400-(780+1440+150)=30),與前述單式記賬從期末累計(jì)利潤(rùn)中直接減去期初利潤(rùn)的盈虧計(jì)算式(即:2400-(780+1440)-150=30),在數(shù)字計(jì)算上是完全相同的。由此可以間接說(shuō)明,人們主觀上確定出來(lái)的單式記賬與復(fù)式記賬,并改變不了社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系中存在的客觀實(shí)際,只不過(guò)是對(duì)于客觀事物給以不同的提示與反映。三、從客觀和實(shí)際反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的客觀實(shí)際角度而言,表現(xiàn)為綜上所述,復(fù)式記賬與單式記賬的根本區(qū)別在于,復(fù)式記賬是用資金占用和資金來(lái)源復(fù)方平衡關(guān)系進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的方式,而單式記賬是用資金占用單方進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的方式。復(fù)式記賬在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后直截了當(dāng)?shù)亟沂境鲞@種固有的關(guān)系,它所反映的資金來(lái)源與資金占用雙方等量同增、同減,以及一方的等量有增有減,就是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系所固有的來(lái)路去向相互等量統(tǒng)一關(guān)系的具體表現(xiàn)。由此可見(jiàn),那種資金運(yùn)動(dòng)中的純“動(dòng)態(tài)論”與“靜態(tài)論”是不符合客觀實(shí)際的。因此可以說(shuō)復(fù)式記賬是全面反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系客觀實(shí)際的一種科學(xué)記賬形式。而單式記賬因受客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展與主觀管理需要的影響,只注重用資金占用一方來(lái)反映來(lái)路(資金來(lái)源)與去向(資金占用)的增與減并計(jì)算盈(余)虧,不像復(fù)式記賬是運(yùn)用資金來(lái)源與資金占用雙方的平衡關(guān)系來(lái)反映經(jīng)濟(jì)變動(dòng)和計(jì)算盈(余)虧。由于單式記賬與復(fù)式記賬所考查的經(jīng)濟(jì)活