交易性金融資產(chǎn)第一課時(shí)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)10/18/2023

權(quán)益性投資廣義

債權(quán)性投資期貨投資對(duì)外投資房地產(chǎn)投資等投資

固定資產(chǎn)投資存貨投資等對(duì)內(nèi)投資

狹義——對(duì)外投資（如權(quán)益性、債權(quán)性投資）。10/18/2023主要知識(shí)點(diǎn)與重難點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)

理解交易性金融資產(chǎn)的含義掌握交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、持有損益的確認(rèn)、期末計(jì)價(jià)、處置的賬務(wù)處理。重難點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)10/18/2023

狹義投資是指企業(yè)為通過(guò)分配（而非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益（如對(duì)其他企業(yè)的控制），而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

我國(guó)關(guān)于投資的規(guī)定主要包括以下準(zhǔn)則：（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》，該準(zhǔn)則中規(guī)范了交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，該準(zhǔn)則中規(guī)范了長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法。（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，該準(zhǔn)則中規(guī)范了長(zhǎng)期股權(quán)投資減值問(wèn)題。10/18/2023狹義的投資按照投資目的分類(lèi)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資10/18/2023一、交易性金融資產(chǎn)的含義及賬戶設(shè)置（一）含義：交易性金融資產(chǎn)是指準(zhǔn)備在較短期間內(nèi)出售的投資，企業(yè)通常通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)投資債券、股票、基金來(lái)獲取短期內(nèi)的證券價(jià)格差額。此類(lèi)證券的投資期限一般會(huì)少于3個(gè)月，甚至可能只是幾天。（二）賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)–成本交易性金融資產(chǎn)–公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

10/18/2023交易性金融資產(chǎn)（滿足下列條件之一）

（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》）

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具，但不作為有效套期工具的、不屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的。

以下所說(shuō)的交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，包括直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，但不包括衍生金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。10/18/2023二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量，而在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：銀行存款/其他貨幣資金10/18/2023企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)銀行存款××××××交易性金融資產(chǎn)——成本××××××投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××收到上列現(xiàn)金股利或債券利息虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè)，但不需全部科目參與會(huì)計(jì)處理按其公允價(jià)值按實(shí)際支付的金額按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息按發(fā)生的交易費(fèi)用10/18/2023三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“投資收益”中。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息10/18/2023交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××銀行存款××××××被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)提利息時(shí)收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)10/18/2023四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶處理。漲價(jià)利得：借：交易性金融資產(chǎn)–公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益跌價(jià)損失：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)–公允價(jià)值變動(dòng)10/18/2023資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××按二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益按二者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下跌的損失10/18/2023華聯(lián)實(shí)業(yè)股份每年6月30日和12月31日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。20×7年6月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料見(jiàn)表4—1。表4—1交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表 20×7年6月30日單位：元例4—6A交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)整前賬面余額期末公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整后賬面余額A公司股票325000260000-65000260000B公司股票25200029700045000297000甲公司債券820008500030008500010/18/2023根據(jù)表4—1資料，華聯(lián)公司20×7年6月30日的會(huì)計(jì)處理如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 65000貸：交易性金融資產(chǎn)—A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）65000借：交易性金融資產(chǎn)—B公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 45000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45000借：交易性金融資產(chǎn)—甲公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）3000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

3000例4—6

B10/18/2023五、交易性金融資產(chǎn)的處置

企業(yè)將交易性金融資產(chǎn)拋售變現(xiàn)，其售出的凈收入（售價(jià)減去傭金、稅金等附帶費(fèi)用）與交易性金融資產(chǎn)賬面余額的差額，即為出售投資的損益。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。

借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)–成本借或貸：交易性金融資產(chǎn)–公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10/18/2023處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)銀行存款××××××交易性金融資產(chǎn)——成本××××××投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××投資收益××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益××××××①按實(shí)際收到的處置價(jià)款②按該交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額③按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)金額④計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息按①②③④的差額將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益10/18/2023[例]（1）星海公司2007年10月10日購(gòu)入萬(wàn)達(dá)公司股票100萬(wàn)股，準(zhǔn)備短期持有；每股買(mǎi)價(jià)10元（買(mǎi)價(jià)中包含萬(wàn)達(dá)公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元），另外支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1.5萬(wàn)元。（2）11月10日，收到萬(wàn)達(dá)公司支付的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。（3）12月31日，萬(wàn)達(dá)公司股票每股收盤(pán)價(jià)為8元。（4）2008年2月10日，星海公司收到萬(wàn)達(dá)公司發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利為每股0.3元。（5）3月1日，星海公司將股票全部售出，收到銀行存款900萬(wàn)元。

10/18/2023（1）2007年10月10購(gòu)入時(shí)(單位：萬(wàn)元)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本980應(yīng)收股利20投資收益1.5貸：銀行存款1001.5(2)11月10日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20(3)12月31日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值=100×8=800萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損益=980—800=180萬(wàn)元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益180貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)180

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(4)2008年2月10日，收到2007年度的現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利30借：銀行存款30貸：投資收益30貸：應(yīng)收股利30（5）2008年3月1日出售時(shí)：借：銀行存款900交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)180貸：交易性金融資產(chǎn)——成本980投資收益100同時(shí)：借：投資收益180貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益18010/18/2023第四節(jié)持有至到期投資10/18/2023主要知識(shí)點(diǎn)與重難點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)理解持有至到期投資的含義，掌握持有至到期投資的初始計(jì)量、持有損益的確認(rèn)、處置的賬務(wù)處理。重難點(diǎn)持有至到期投資持有收益的確認(rèn)10/18/2023（一）含義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力將其持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。注意：持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（一年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。持有至到期的投資一般指的是長(zhǎng)期債券投資。一、持有至到期投資的含義及賬戶設(shè)置

股權(quán)投資可以劃分為持有至到期投資嗎？10/18/2023

（二）賬戶設(shè)置

持有至到期投資-成本（債券面值）-利息調(diào)整(債券溢折價(jià)、交易費(fèi)用)-應(yīng)計(jì)利息(一次付息)應(yīng)收利息（分期付息）二、持有至到期投資的初始計(jì)量

持有至到期投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)按照取得投資時(shí)的公允價(jià)值及相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)價(jià)。其中交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息項(xiàng)目。借：持有至到期投資——成本應(yīng)收利息貸：銀行存款借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整10/18/2023

“持有至到期投資”賬戶“持有至到期投資”“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)后該差額的攤余金額反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計(jì)未付的利息總賬明細(xì)賬10/18/2023企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)持有至到期投資——成本××××××收到支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息××××××銀行存款××××××持有至到期投資——利息調(diào)整××××××①按該投資面值②按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息③按實(shí)際支付的金額按①②③的差額10/18/2023[例]2007年1月1日，甲公司以108172元的價(jià)格（包括買(mǎi)價(jià)和交易費(fèi)用）購(gòu)入乙公司面值為100000元、2年期、年利率為10%的公司債券，準(zhǔn)備持有至到期。該債券每半年（1月1日和7月1日)各付息一次。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資——成本100000持有至到期投資——利息調(diào)整8172貸：銀行存款108172三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)

在持有期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

10/18/2023例：以100元作為投資額，投資一年，市場(chǎng)利率8%回報(bào)率=實(shí)得額-投資額投資額108-100100==8%（1)購(gòu)買(mǎi)債券一張，面值100元，票面利率6%投資者欲得到8%的回報(bào)率，需壓低投資額:106-98.1598.15≈8%1.85（100-98.15）為債券折價(jià)，實(shí)際利息=6+1.85=7.85（2)購(gòu)買(mǎi)債券一張，面值100元，票面利率11%投資者欲得到8%的回報(bào)率，需提高投資額:111-102.78102.788%2.78（102.78-100）為債券溢價(jià)，實(shí)際利息=11-2.78=8.22≈10/18/2023債券溢（折）價(jià)的實(shí)質(zhì)：

由于票面利率不等于實(shí)際利率，為了平衡發(fā)行方和投資方的利息水平，使雙方最終都能按照實(shí)際利率，公平合理地支付和獲得利息，從而保證雙方的經(jīng)濟(jì)利益，故發(fā)行方需按溢（折）價(jià)發(fā)行，投資方相應(yīng)按溢（折）價(jià)購(gòu)入。溢價(jià)是投資者為以后各期多得利息而預(yù)先支付的代價(jià)；折價(jià)則是投資方因以后各期少得利息而得到的補(bǔ)償。10/18/2023折價(jià)購(gòu)入債券：實(shí)際利息=票面利息+利息調(diào)整（折價(jià)）利息調(diào)整（折價(jià)）=實(shí)際利息-票面利息溢價(jià)購(gòu)入債券：實(shí)際利息=票面利息-利息調(diào)整（溢價(jià)）利息調(diào)整（溢價(jià)）=票面利息-實(shí)際利息實(shí)際利息=攤余成本×實(shí)際利率×期限票面利息=票面價(jià)值×票面利率×期限10/18/2023實(shí)際利率法

按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入的方法稱(chēng)為實(shí)際利率法，即以持有至到期投資期初賬面攤余成本乘以實(shí)際利率作為當(dāng)期利息收入，以當(dāng)期利息收入與當(dāng)期按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息的差額作為當(dāng)期賬面成本攤銷(xiāo)額的一種方法。實(shí)際利率是使持有至到期投資未來(lái)收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間保持不變。

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所謂攤余成本是指該項(xiàng)投資在初始確認(rèn)金額的基礎(chǔ)上調(diào)整了如下因素后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已經(jīng)發(fā)生的減值損失。

借：應(yīng)收利息（分期付息）------------票面利息貸:投資收益-----------------------實(shí)際利息借或貸:持有至到期投資——利息調(diào)整或借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息(一次付息）---票面利息貸:投資收益---------------------------實(shí)際利息借或貸:持有至到期投資——利息調(diào)整10/18/2023債券投資利息調(diào)整計(jì)算表

（實(shí)際利率法）日期借：應(yīng)計(jì)利息(票面利息)貸：投資收益（實(shí)際利息）貸：利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷(xiāo)額）債券投資賬面價(jià)值2007年1月1日3107552007年6月30日9000776912313095242007年12月31日9000773812623082622008年6月30日9000770712933069692008年12月31日9000767413263056432009年6月30日9000764113593042842009年12月31日9000760713933028912010年6月30日9000757214283014632010年12月31日900075731463300000合計(jì)72000612451075510/18/2023

每期計(jì)算應(yīng)計(jì)利息及投資收益時(shí)：（以2007年6月30日為例）借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息9000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整1231投資收益7769四、持有至到期投資的減值

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)持有至到期投資按攤余成本列示,如有客觀證據(jù)表明該項(xiàng)投資發(fā)生了減值，按賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，計(jì)算確認(rèn)減值損失。其中，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)投資的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備10/18/2023付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，但若實(shí)際利率與票面利率差別較小，也可按票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入應(yīng)收利息××××××投資收益××××××持有至到期投資——利息調(diào)整××××××銀行存款××××××①按照以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息②按照以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入按①②差額收到上列應(yīng)計(jì)未收的利息時(shí)10/18/2023

如有客觀證據(jù)表明已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

[例5-5]依上例，假定星海公司經(jīng)過(guò)計(jì)算，發(fā)現(xiàn)所持有的萬(wàn)達(dá)公司的債券在2007年12月31日的現(xiàn)值只有299000元。則星海公司應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備9262元（308262-299000），并編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失9262貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備9262五、持有至到期投資的處置借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資——成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整借或貸：投資收益10/18/2023六、持有至到期投資的重分類(lèi)

如果將某持有至到期投資處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資在處置或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將剩余的持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。但是，遇到下列情況可以除外：（1）處置日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已幾乎收回所有初始本金。（3）處置或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。10/18/2023第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)10/18/2023（一）可供出售金融資產(chǎn)的含義

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(2)持有至到期投資；(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。（二）賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)-成本-應(yīng)計(jì)利息-利息調(diào)整-公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、可供出售金融資產(chǎn)的含義及賬戶設(shè)置10/18/2023

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。明細(xì)賬可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)后該差額的攤余金額反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬10/18/2023可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得可供出售權(quán)益工具投資時(shí)銀行存款××××××可供出售金融資產(chǎn)——成本××××××應(yīng)收股利××××××按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利按實(shí)際支付的金額收到支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10/18/2023企業(yè)取得可供出售債務(wù)工具投資時(shí)銀行存款××××××可供出售金融資產(chǎn)——成本××××××應(yīng)收利息××××××①按債務(wù)工具的面值②按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息③按實(shí)際支付的金額可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整××××××收到支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息按①②和③的差額10/18/2023可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法與持有至到期投資相同，即采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。分期付息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收利息××××××投資收益××××××可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整××××××銀行存款××××××①按照以可供出售債務(wù)工具投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息②按照以可供出售債務(wù)工具投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入按①②差額收到上述應(yīng)計(jì)未收的利息10/18/2023到期一次還本付息債務(wù)工具，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日投資收益××××××可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整××××××②按照以可供出售債務(wù)工具投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入按①②差額可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息××××××①按照以可供出售債務(wù)工具投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息10/18/2023可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額（如為可供出售債務(wù)工具投資，則指攤余成本）時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××按二者之間的差額，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益按二者之間的差額，調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)按公允價(jià)值變動(dòng)減記所有者權(quán)益資本公積——其他資本公積××××××資本公積——其他資本公積××××××10/18/2023處置可供出售權(quán)益工具投資時(shí)銀行存款××××××可供出售金融資產(chǎn)——成本××××××投資收益××××××可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××①按實(shí)際收到的處置價(jià)款②按可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額③按公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額按①②③的差額投資收益××××××資本公積——其他資本公積××××××將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額同時(shí)轉(zhuǎn)出10/18/2023處置可供