第五章投資第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)應通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類，分別“成本”和“公允價值變動”設置明細帳進行明細核算。10/19/20231河大管院朱輝一、取得借：交易性金融資產(chǎn)——成本應收股利應收利息投資收益貸：銀行存款二、持有期間的股利或利息借：應收股利應收利息貸：投資收益10/19/20232河大管院朱輝三、交易性金融資產(chǎn)的期末計價1、公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益2、公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10/19/20233河大管院朱輝四、交易性金融資產(chǎn)的出售借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動投資收益同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益10/19/20234河大管院朱輝[例5-1]2008年1月1日，東方公司從二級市場支付價款102000（含已到期但尚未領取的利息20000元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限2年，票面年利率4%，每半年付息一次，東方公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。東方公司的賬務處理如下：（1）2008年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000（2）2008年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款20000

貸：應收利息2000010/19/20235河大管院朱輝[例5-2]2008年3月30日，東方公司以每股10.5元的價格購入乙公司股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用15000元，買價中包含每股0.5元已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2007年4月25日發(fā)放。東方公司的賬務處理如下：（1）2008年3月30日，購入股票借：交易性金融資產(chǎn)——成本500000

應收股利25000

投資收益15000

貸：銀行存款540000（2）2007年4月25日，收到已宣告發(fā)放但尚未領取現(xiàn)金股利借：銀行存款25000

貸：應收股利2500010/19/20236河大管院朱輝[例5-3]接[例5-1]，2008年6月30日，東方公司確認上半年的利息收入，其賬務處理如下：借：應收利息20000

貸：投資收益200002007年7月5日，東方公司收到該債券半年利息借：銀行存款20000

貸：應收利息20000[例5-4接[例5-2]]，2008年8月10日，乙公司宣告發(fā)放上半年現(xiàn)金股利，每股0.3元，并于9月1日發(fā)放，東方公司帳務處理如下：借：應收股利15000

貸：投資收益150002007年7月5日，東方公司收到該債券半年利息借：銀行存款15000

貸：應收股利1500010/19/20237河大管院朱輝[例5-5]接[例5-1]，2008年6月30日，乙公司債券的公允價值為1150000元，東方公司帳務處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000

貸：公允價值變動損益1500002008年12月31日，該債券的公允價值為1100000元，東方公司帳務處理如下：借：公允價值變動損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50000[例5-6]接[例5-2]，2008年6月30日，乙公司股票的公允價值為460000元，東方公司帳務處理如下：借：公允價值變動損益40000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動400002008年12月31日，該股票的公允價值為480000元，東方公司帳務處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20000

貸：公允價值變動損益2000010/19/20238河大管院朱輝[例5-7]接[例5-1]和[例5-5]，2009年1月3日，東方公司將乙公司債券出售，取得價款1180000元（含2008年下半年利息20000），東方公司的賬務處理如下：借：銀行存款1180000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動100000應收利息20000

投資收益60000同時：借：公允價值變動損益100000

貸：投資收益10000010/19/20239河大管院朱輝[例5-8]接[例5-2]和[例5-6]，2009年3月1日，東方公司將乙公司股票出售，取得價款450000元，東方公司的賬務處理如下：借：銀行存款450000交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20000

投資收益30000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本500000同時：借：投資收益20000

貸：公允價值變動損益2000010/19/202310河大管院朱輝第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)將其所持有的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時，必須滿足：（一）到期日固定、回收金額固定或可確定。（二）有明確意圖持有至到期。（三）有能力持有至到期。企業(yè)將所持有的債券劃分為持有至到期投資，并不意味著必須將該債券持有至到期。如果企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生了變化，在持有至到期投資到期前，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)，也可以將其出售。10/19/202311河大管院朱輝二、持有至到期投資的會計處理（一）取得借：持有至到期投資——成本應收利息持有至到期投資——利息調(diào)整貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整10/19/202312河大管院朱輝三、持有至到期投資利息收入的確認借：應收利息持有至到期投資——應計利息持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益（攤余成本*實際利率）

持有至到期投資——利息調(diào)整期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息-已收到的利息-已收到的本金-已發(fā)生的減值10/19/202313河大管院朱輝四、持有至到期投資減值在資產(chǎn)負債表中，持有至到期投資通常應按賬面攤余成本列示其價值。但有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其賬面攤余成本與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失。企業(yè)對持有至到期投資進行減值測試時，應根據(jù)本企業(yè)的實際情況，將持有至到期投資分為單項金額重大和非重大兩類。對單項金額重大的持有至到期投資，應單獨進行減值測試；對單項金額不重大的持有至到期投資，可以單獨進行減值測試，或者將其包含在具有類似信用風險特征的持有至到期投資組合中進行減值測試。單獨測試未發(fā)生減值的持有至到期投資，也應包括在具有類似信用風險特征的持有至到期投資組合中再進行減值測試。10/19/202314河大管院朱輝企業(yè)對于單獨進行減值測試的持有至到期投資，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當計算資產(chǎn)負債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(通常以初始確認時確定的實際利率作為折現(xiàn)率)，該現(xiàn)值低于其賬面攤余成本的差額，確認為持有至到期投資減值損失。資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目；已計提減值準備的持有至到期投資，若其價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目．貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。10/19/202315河大管院朱輝五、持有至到期投資的重分類借：可供出售金融資產(chǎn)——成本持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應計利息資本公積——其他資本公積10/19/202316河大管院朱輝六、持有至到期投資的處置借：銀行存款持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資投資收益10/19/202317河大管院朱輝第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。10/19/202318河大管院朱輝二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（一）企業(yè)取得的可供出售的金融資產(chǎn)1、股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應收股利貸：銀行存款2、債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整應收利息貸：銀行存款

10/19/202319河大管院朱輝（二）資產(chǎn)負債表日計算利息借：應收利息可供出售金融資產(chǎn)——應計利息貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動1、公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積2、公允價值下降借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動10/19/202320河大管院朱輝（四）資產(chǎn)負債表日減值分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應當注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應當確認減值損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認減值損失時，應當將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失。10/19/202321河大管院朱輝借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積——其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（五）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”，貸記“資產(chǎn)減值損失”；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”，貸記“資本公積——其他資本公積”。10/19/202322河大管院朱輝債券：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失股票：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積（七）處置可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益10/19/202323河大管院朱輝第四節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的含義

長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資，包括：(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；(4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。10/19/202324河大管院朱輝二、長期股權(quán)投資的初始計量(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1．同一控制下的企業(yè)合并

合并方應在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，按享有被投資單位已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)等科目，按其貸方差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。如為借方差額，應借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。合并方為為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，如為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。10/19/202325河大管院朱輝2.非同一控制下的企業(yè)合并

對于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在進行具體的會計處理時，應在購買日按企業(yè)合并成本借記“長期股權(quán)投資”科目（合并成本主要是指購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的公允價值），按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)或負債科目，按發(fā)生的直接相關費用；貸記“銀行存款”等科目，其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值貸記“主營業(yè)務收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關的成本。10/19/202326河大管院朱輝（二）除企業(yè)合并方式之外的其他方式所形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1．以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資應收股利貸：銀行存款2．以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，應當將所發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行債券而支付的手續(xù)費應從溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。10/19/202327河大管院朱輝3．投資者投入的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資

貸：股本資本公積三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

(一)長期股權(quán)投資的成本法1．成本法的適用范圍(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，即對子公司的投資應當采用成本法進行日常核算，但在編制合并財務報表時，在合并底稿上按照權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行調(diào)整。(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其后續(xù)計量應采用成本法。(3)被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營,其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時應采用成本法。

10/19/202328河大管院朱輝

2．成本法的基本核算程序（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利：投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理a.上半年投資借：應收股利

貸：長期股權(quán)投資10/19/202329河大管院朱輝b.下半年投資投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×[當年投資持有月份÷全年月份（12）]應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益借：應收股利

貸：投資收益

長期股權(quán)投資

10/19/202330河大管院朱輝投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額10/19/202331河大管院朱輝(二)長期股權(quán)投資的權(quán)益法1、長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍當投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時，即對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應采用權(quán)益法核算。采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算，可以在“長期股權(quán)投資”科目下，設置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”等明細科目。

2．取得長期股權(quán)投資的會計處理企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本入賬。如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整已確認的初始投資成本；如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，則其差額應當計入當期損益(營業(yè)外收入)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。10/19/202332河大管院朱輝3．持有長期股權(quán)投資期間投資損益的確認投資企業(yè)取得長期