第五章

稅源監(jiān)控內(nèi)容第一節(jié)稅源監(jiān)控一般規(guī)定 第二節(jié)稅款核定與稅款調(diào)整 第三節(jié)涉稅信息采集和保密管理 第四節(jié)

納稅評(píng)估 第一節(jié)稅源監(jiān)控一般規(guī)定一、稅源監(jiān)控的定義

二、稅源監(jiān)控的內(nèi)容

三、稅源監(jiān)控的原則

一、稅源監(jiān)控的定義稅源：稅源是指稅收課征的經(jīng)濟(jì)源泉。稅收分配的對(duì)象是國民收入，而且主要是剩余產(chǎn)品部分。稅源與課稅對(duì)象雖有密切聯(lián)系，但不是同一概念。征稅對(duì)象是指對(duì)什么東西征稅，而稅源則是指稅收的價(jià)值源泉，兩者是有明顯區(qū)別的。有的稅種稅源與課稅對(duì)象一致，比如個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象和稅源都是個(gè)人所得。但也有不一致的情況，例如，增值稅的課稅對(duì)象是應(yīng)稅的貨物或勞務(wù)，而稅源則是增值額；房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是房產(chǎn)，稅源則是房產(chǎn)收益或房產(chǎn)原值。稅源是由稅本引起的。稅本：是形成稅收收入的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。指國民經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)力，包括人力、資本、土地三個(gè)要素及由此結(jié)成的生產(chǎn)經(jīng)營單位等。國家的稅收征自稅源，不能征自稅本。

芝麻桿：稅本芝麻：稅源芝麻或芝麻油：稅收稅源監(jiān)控是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)稅收源泉的監(jiān)測和管理，要求納稅人依法辦理涉稅事項(xiàng)，保障納稅人實(shí)際納稅最大限度地接近應(yīng)納稅額，了解和掌握稅源的發(fā)展變化趨勢的一項(xiàng)稅收管理活動(dòng)。二、稅源監(jiān)控的內(nèi)容(一)稅源監(jiān)控的基本內(nèi)容(1) 稅收基礎(chǔ)管理狀況監(jiān)控。(2) 稅收與經(jīng)濟(jì)宏觀狀況監(jiān)控。(3) 稅種和專業(yè)管理狀況監(jiān)控。(二)稅源監(jiān)控的具體內(nèi)容(1)納稅人申請(qǐng)辦理設(shè)立登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)實(shí)地調(diào)查核實(shí)納稅人申報(bào)登記信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。(2)納稅人辦理設(shè)立登記或變更稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)稅法的規(guī)定認(rèn)定納稅人應(yīng)納稅種、納稅地點(diǎn)、納稅期限、適用稅率以及申報(bào)征收方式。(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期開展戶籍巡查，引導(dǎo)、督促納稅人按規(guī)定辦理設(shè)立登記、變更登記、停復(fù)業(yè)登記、注銷登記。(4)已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查。查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，認(rèn)定為非正常戶。納稅人被列入非正常戶超過3個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效。納稅人申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，不得以非正常戶納稅人的法定代表人(負(fù)責(zé)人)作為其法定代表人(負(fù)責(zé)人)。(5)納稅人申請(qǐng)領(lǐng)購、變更發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)查核實(shí)，根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、開具發(fā)票頻率、納稅信用等級(jí)等核定發(fā)票種類、數(shù)量以及購票方式。納稅人的發(fā)票種類、數(shù)量以及購票方式與其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、開具發(fā)票頻率、納稅信用等級(jí)不相符的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期開展賬簿憑證、發(fā)票日常檢查，引導(dǎo)、督促納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿、使用憑證、處理賬務(wù)、領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票。(7)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人設(shè)置的賬簿、取得和制作的會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)處理對(duì)核算后的應(yīng)納稅額有影響且違反其實(shí)際采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，有權(quán)責(zé)令納稅人、扣繳義務(wù)人，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(8)納稅人發(fā)票開具的經(jīng)營業(yè)務(wù)額大于申報(bào)或核定經(jīng)營業(yè)務(wù)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要即時(shí)要求納稅人補(bǔ)繳稅款。(9)納稅人申請(qǐng)稅務(wù)認(rèn)定和減免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)查核實(shí)，辦理審批手續(xù)。(10)納稅人實(shí)際經(jīng)營情況發(fā)生變化，不再符合相關(guān)資格或減免稅規(guī)定條件的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申請(qǐng)取消相關(guān)資格或恢復(fù)征稅。三、稅源監(jiān)控的原則(一)依法監(jiān)控原則(二)信息保密原則(三)注重效益原則第二節(jié)稅款核定與稅款調(diào)整一、稅款核定

二、稅款調(diào)整

一、稅款核定(一)稅款核定的對(duì)象與范圍

(二)稅款的核定方法(三)企業(yè)所得稅的核定征收

(一)稅款核定的對(duì)象與范圍(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的。(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。(5)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。(7)納稅人不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的。(8)納稅義務(wù)人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)經(jīng)營以及臨時(shí)從事經(jīng)營的。(二)稅款的核定方法對(duì)于適用稅款核定的對(duì)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用以下任何一種或幾種方式核定其應(yīng)納稅額。(1)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定。(2)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤核定。(3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定。(4)按照其他合理的方法核定。納稅人有異議的，應(yīng)當(dāng)提供合法、有效的相關(guān)證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)認(rèn)定后調(diào)整有異議的事項(xiàng)。(三)企業(yè)所得稅的核定征收1.適用范圍：納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅。(1) 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。(2) 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。(3) 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。(4) 賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。(5) 納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。(6) 申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。2.不得適用核定征收企業(yè)所得稅的特定納稅人(1) 享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第26條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè))。(2) 匯總納稅企業(yè)。(3) 上市公司。(4) 銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)。(5) 會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。(6) 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。3.企業(yè)所得稅的核定方式

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率。(1)能正確核算(查實(shí))收入總額，但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的。(2)能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，但不能正確核算(查實(shí))收入總額的。(3)通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。4.企業(yè)所得稅核定征收的應(yīng)納稅額的計(jì)算采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式為應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。二、稅款調(diào)整(一)稅款調(diào)整權(quán)(二)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)第三節(jié)涉稅信息采集和保密管理一、涉稅信息采集的意義

二、涉稅信息采集的途徑和內(nèi)容

三、涉稅保密信息的管理

一、涉稅信息采集的意義涉稅信息采集就是通過各種途徑對(duì)涉稅相關(guān)的信息進(jìn)行搜索、歸納、整理并最終形成加強(qiáng)稅源管理所需有效信息的過程。加強(qiáng)涉稅信息采集工作的重要意義主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是來源于納稅人的涉稅信息是在以納稅人自我申報(bào)為主體的征管模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)納稅情況進(jìn)行審核監(jiān)督并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的主要依據(jù)。二是來源于納稅人應(yīng)稅行為有關(guān)的第三方信息是有效解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人涉稅信息不對(duì)稱問題和實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的主要手段。二、涉稅信息采集的途徑和內(nèi)容(一)來源于納稅人的涉稅信息的采集途徑(二)來源于納稅人應(yīng)稅行為有關(guān)的第三方信息的采集途徑三、涉稅保密信息的管理(一)涉稅保密信息管理概述(二)涉稅保密信息的內(nèi)部管理(三)涉稅保密信息的外部查詢管理第四節(jié)納稅評(píng)估一、納稅評(píng)估的概念

二、納稅評(píng)估的分類

三、納稅評(píng)估的內(nèi)容

四、納稅評(píng)估的指標(biāo)

五、納稅評(píng)估的方法六、評(píng)估結(jié)果的處理

一、納稅評(píng)估的概念納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)(包括減、免、緩、抵、退稅申請(qǐng))情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實(shí)施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡便易行的原則。二、納稅評(píng)估的分類納稅評(píng)估可以分為：日常評(píng)估、專項(xiàng)評(píng)估和特定評(píng)估三類。

三、納稅評(píng)估的內(nèi)容納稅評(píng)估主要包括以下內(nèi)容。(1) 根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值。(2) 綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象，對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷。(3) 對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理。(4) 維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

四、納稅評(píng)估的指標(biāo)(一)納稅評(píng)估指標(biāo)的定義(二)評(píng)估指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能(三)評(píng)估指標(biāo)的配比分析(一)納稅評(píng)估指標(biāo)的定義納稅評(píng)估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象，進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)。評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍。(二)評(píng)估指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能1.收入類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%結(jié)果分析：如主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問題和多列成本等問題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。2.成本類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%結(jié)果分析：分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在賬外銷售問題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。3.費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用)÷基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100%主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率=(主營業(yè)務(wù)費(fèi)用÷主營業(yè)務(wù)收入)×100%結(jié)果分析：如超出預(yù)警值較大，可能存在多列費(fèi)用的問題。結(jié)果分析：如果申報(bào)扣除(攤銷)額超過允許扣除(攤銷)標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，擅自擴(kuò)大扣除(攤銷)基數(shù)等問題。稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)1工資扣除限額2“三費(fèi)”(職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi))扣除限額3業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額4公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額5開辦費(fèi)攤銷額6技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額7廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額8總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額4.利潤類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤)÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%結(jié)果分析：上述指標(biāo)與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、少計(jì)收入的問題。5.資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%結(jié)果分析：分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況，如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊的問題。

應(yīng)收(付)賬款變動(dòng)率=[期末應(yīng)收(付)賬款-期初應(yīng)收(付)賬款]

÷期初應(yīng)收(付)賬款×100%結(jié)果分析：分析納稅人應(yīng)收(付)賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬的情況。如應(yīng)收(付)賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%結(jié)果分析：固定資產(chǎn)綜合折舊率高于基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額的問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%其中，負(fù)債總額=流動(dòng)負(fù)債+長期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。結(jié)果分析：分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對(duì)稅收收入產(chǎn)生的影響。(三)評(píng)估指標(biāo)的配比分析1.主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析配比值=主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率/主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率(1)配比值=1，正常，二者基本同步增長。(2)

配比值≠1且相差較大，不正常。可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍的問題。2.主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率配比分析配比值=主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率/主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率(1)配比值=1，正常，二者基本同步增長。(2)

配比值≠1且相差較大，不正常。配比值>0，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍的問題。配比值<0，且前者為正、后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。3.主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率配比分析配比值=主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率/主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率(1)配比值=1，正常，二者基本同步增長。(2)

配比值≠1且相差較大，不正常。配比值>0，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍的問題。配比值<0，且前者為正、后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。4.主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析配比值=主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率/主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率(1)