會計與財務的區(qū)別11、會計和財務是一回事嗎？——討論為什么人們很容易混淆會計與財務?兩者的區(qū)別和聯系？會計與審計的重新思考21、審計是會計的重要組成部分?2、審計與會計是兩個不同的學科?——討論為什么人們很容易混淆會計與審計?會計檢查?CPAGAO是那么回事嗎?形形色色的效益審計受托經濟責任受托財務責任：資本保值增值\安全和完整受托管理責任：健全內控、科學管理受托報告責任：會計報告\內控報告\風險報告等財務審計（注冊會計師、內部審計師、審計干部）管理審計或效益審計(審查過去的業(yè)績和管理的現狀)審計受托責任發(fā)展對審計的貢獻3主要參考資料4袁軍等譯.政府績效審計[M].北京:中國財政經濟出版社,1992審計署外事司.國外績效審計簡介[M].北京:中國時代經濟出版社,2003鮑國明.國外績效審計方法與案例[M].北京:中國時代經濟出版社,2003陳華等.最新國外績效審計（上、下）[M].北京:中國時代經濟出版社,2004羅美富等.英國績效審計[M].北京:中國時代經濟出版社,2005曾壽喜等.效益審計基礎[M].廣州:中山大學出版社,2005中國內部審計基本準則、具體準則（29個）中國內部審計協(xié)會王光遠.管理審計理論[M].中國人民大學出版社，1996卡普蘭&諾頓.戰(zhàn)略地圖:化戰(zhàn)略為行動[M].廣州出版社，2004主要參考資料5IIA.國際內部審計專業(yè)實施框架[M].北京:中國時代經濟出版社,2009彭華彰.政府效益審計論[M].北京:中國時代經濟出版社,2006董大勝.政府效益審計案例選編[M],北京:中國時代經濟出版社,2006陳志剛.深圳績效審計案例選編[M].北京:中國時代經濟出版社,2006蔡春.績效審計論[M].北京:中國時代經濟出版社,2006李三喜等.經濟效益審計精要與案例分析[M].北京:中國市場出版社,2006謝力群.宏觀服務型績效審計模式[M].中國時代經濟出版社，2009韓明升.結合型績效審計實務[M].青島出版社，2009經濟效益審計第一講 基本理論主講：陳希暉6基本理論經濟效益審計的構成經濟效益審計的概念要素經濟效益審計的分類和特征經濟效益審計的客觀基礎結

束7基本理論一、經濟效益的構成?1：人類行為的效率與效果?2：經濟活動中投入與產出的比較（一）經濟活動的投入（投入可以理解為支出的數量或資源本身）耗費（轉移如材料、消耗如工時）資源占用（經濟活動后依然存在）非“資產”。還包括人力資源、信息資源和人際關系等CIA考試教材中有專章(13)討論8基本理論無形效果（二）經濟活動的產出實物形態(tài)：產量、銷量等有形成果價值形態(tài)：產值、收入等如改善生態(tài)環(huán)境、增加就業(yè)機會、提高技術水平等9產出可以體現為：數量＼期限＼品種＼質量基本理論10（三）投入與產出的比較方法：效益審計指標設計的重要途徑1.相減比較。

2.相除比較。

3.相減相除結合比較。企業(yè)收入成本費用利稅銷售利稅率甲100萬70萬30萬30%乙200萬150萬50萬25%方案未來報酬原投資額凈現值現值系數甲1000萬700萬300萬1.43乙1800萬1400萬400萬1.29基本理論1.相減eg:收入-成本費用=利稅（企業(yè)）現金凈流量-原投資額=凈現值（項目）注：是絕對數指標，可反映效益規(guī)模；不能在規(guī)模不同的主體之間比較。損益表11基本理論2.相除eg:成本費用/銷售收入=收入費用率（企業(yè)）現金凈流量/原投資額=現值系數（項目）產值/職工人數=勞動生產率營業(yè)收入（營業(yè)成本）/平均存貨=存貨周轉率注：可在規(guī)模不同的主體之間進行效益比較，是相對數指標，不能直接反映效益的規(guī)模。銷售利稅率？12基本理論133.相減相除結合比較eg（收入-成本費用）/資金占用=資產報酬率原投資額/（現金流入量-現金流出量）=？基本理論14（四）效益審計還關注成果、影響和過程成果：產出所要實現的目的影響：（凈成果）如發(fā)病率降低80%，90%的原因是因為實施了控制傳染病的規(guī)劃，則凈成果是

72

%過程：突出效率，關注實現產出的形式如：政府對警察局進行投入,可以得到提供偵察、巡邏等產出，取得的成果是破案率上升和犯罪率下降等，對社會的治安差生良性影響，使得社會秩序穩(wěn)定和人們安居樂業(yè)?；纠碚?五）“3E”和“5E”做正確的事經濟：（economy）支出節(jié)約效率：(efficiency)

支出合理效果：(effectivness)

值得支出正確地做事15基本理論效率、效果、經濟性之關系實際投入計劃投入實際產出計劃產出=效率性=經濟性=效果性經濟性關注在保證質量的前提下的少投入。效率性關注資源利用效率、內部控制、完工及時性等。

效果性關注目標完成情況和預期成果與實際成果的比較。16基本理論17（五）“3E”和“5E”經濟性、效率性涉及活動的方式“正確得做事”效果性涉及活動的目標和結果“做正確的事”只有做的事情正確了才能談的上方式和方法問題??！雖然具體的審計沒有必要對以上三方面都得出結論，但審計人員如果孤立的檢查經濟性和效率性，而絲毫不考慮其效果性，審計工作帶來的。相反，在審計效果性時，審計師可能考慮經濟性和效率性的有關方面：被審計單位、活動、項目、運作的成果可能已經取得理想成果，但是，為實現目標應用的資源是否得到了經濟高效的應用？18一般情況下，一個審計項目可能主要涉及3E的某一個方面基本理論5.公平性(equity)維多利亞空氣質量日益增長的鹽堿化問題效果性？19農場觀光補助的公平性市政府得到公眾補助的公正性公車消費？(五）“3E”和“5E”4.環(huán)境性(environment）經濟性審計審查評價的主要內容（一）資金的取得和使用是否節(jié)約；（二）人力資源的取得及配置是否恰當；（三）物資財產的取得及消耗是否節(jié)約；（四）資源取得和配置在時間消耗上的適當性；（五）資源取得的機會成本；（六）資源的取得、使用和管理是否合理，是否遵循有關法律、法規(guī)；（七）組織是否建立了健全的管理控制系統(tǒng)，以評價、報告和監(jiān)督特定業(yè)務或項目的經濟性；（八）管理層提供的有關經濟性方面的信息是否真實、可靠；（九）其他有關事項。20效果性審計審查評價的主要內容21（一）組織經營活動的目標是否適當、相關及可行；（二）組織經營活動達到既定目標或實現預期經濟和社會效果等情況；（三）組織為實現既定目標所采取的程序和方法的合法、合理性，以及對有關政策、計劃、預算、程序、合同等的遵循情況；（四）分析組織經營活動未能及時達到既定目標的原因；（五）分析組織無法按原定計劃開展相應項目、業(yè)務或者中途停止項目、業(yè)務的原因；（六）組織是否建立了健全的管理控制系統(tǒng)，以評價、報告和監(jiān)督特定項目或業(yè)務的效果性；（七）管理層提供的有關效果性方面的信息是否真實、可靠；（八）其他有關事項。效率性審計審查評價的主要內容22（一）組織采購、銷售等商業(yè)活動的效率；（二）組織研發(fā)、生產等技術活動的效率；（三）組織籌資、投資等財務活動的效率；

（四）組織為確保財產、信息及人員的安全以及對風險的管理所采取措施的效率；（五）組織計劃、控制等管理活動的效率；

（六）為提高上述經營活動效率所采取的措施是否遵循有關法律、法規(guī)；

（七）管理層提供的有關效率性方面的信息是否真實、可靠；（八）其他有關事項。連線題經濟性效率性效果性正確地做事做正確的事值得支出

支出恰當

支出節(jié)約制度工時利用率單位產品成本降低率Effectiveness勞動生產率主營業(yè)務收入增長率23基本理論二、經濟效益審計的概念要素（一）經濟效益審計的概念（根據要素自己組合）概念要素概念（1）概念（2）概念（3）審計主體專職機構和人員獨立的審計機構和人員審計者受財產所有者委托審計客體被審單位或項目經濟活動國民經濟再生產過程中的資金運動和經濟活動行政機關和企事業(yè)單位經濟活動審計目的改善經營管理、提高經濟效益、加強宏觀調控提高經濟效益提高經濟效益加強宏觀調控審計職能評價、衡量和證實經濟效益的優(yōu)劣合理、有效的

監(jiān)督、評價、鑒證經濟活動的監(jiān)督、評價和鑒證審計方法采用專門的程序和方法現代科學技術方法和一定標準本質獨立的經濟監(jiān)督活動經濟監(jiān)督活動獨立的經濟監(jiān)督活動

24基本理論25二、經濟效益審計的概念要素（二）經濟效益審計要素1.審計主體及其分工審計主體審計任務分工審計機關和審計干部政府績效審計、國有資產營運績效審計國家建設項目績效審計內部審計機構和內部審計師企業(yè)經營管理審計、固定資產投資項目效益審計、部門單位財政財務收支效益審計會計師事務所和注冊會計師管理咨詢、投資咨詢、經濟效益鑒證基本理論最高審計機關國際組織（INTOSAI）二、經濟效益審計的概念要素（二）經濟效益審計要素相關知識（績效審計）政府績效審計：合規(guī)性審計政府績效審計政府帳目是否妥當香港26“衡工量值式”審計（審計公共資源責任的履行情況）基本理論況，同時還要對其任期社會責任進行審計。二、經濟效益審計的概念要素（二）經濟效益審計要素沒有開展績效審計的合理補充相關知識（任期經濟責任審計）我國任期經濟責任審計：對黨政領導干部和國有企業(yè)領導人任期間對所在部門、單位財政收支或所在企業(yè)資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及有關經濟活動應當賦有的經濟責任所進行的審計監(jiān)督、鑒證和評價活動。主要包括黨政領導干部任期經濟責任審計和企業(yè)負責人任期經濟責任審計。對于黨政領導干部任期經濟責任進行審計，不僅要審計財政財務收支、預算外資金收支、專項資金使用、遵守財經法紀情況，同時還要審計上級下達的各項經濟工作任務完成情況；對于企業(yè)負責人任期經濟責任進行審計，不僅要審計任期財務責任、會計責任、經營責任、管理責任和任期財經法紀遵循情27中央企業(yè)經濟責任審計國資委（2003.4）:管人、管事、管資產全球招聘高管（2003.9）考核央企高管“中央企業(yè)負責人經營業(yè)績考核暫行辦法”2003.11央企審計立法：中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法（2004.8）中央企業(yè)經濟責任審計管理暫行辦法（2004.8）企業(yè)國有資本保值增值結果確認暫行辦法（2004.8）中央企業(yè)經濟責任審計實施細則（2006.1）28基本理論2.審計對象客體(1)理論上：有投入和產出的一切經濟活動二、經濟效益審計的概念要素（二）經濟效益審計要素財務審計對象財務收支活動：能夠引起會計要素增減變動的經濟活動哪些經濟活動是經濟效益審計的客體但不能用會計資料反映（2）實踐中的限制：1）法律授權限制財政財務收支有關經濟活動真實合法效益性利率調整、稅制改革經濟政策的制定評價29基本理論二、經濟效益審計的概念要素（二）經濟效益審計要素2）現有審計手段的限制如統(tǒng)計資料審計上任領導左鄰右舍上級領導虛假?。。?）暫定：資源利用情況(有無損失、浪費，效果如何)內部控制、風險管理、重大決策等管理活動管理業(yè)績和管理報告30基本理論31二、經濟效益審計的概念要素（二）經濟效益審計要素3、審計目的審計目的：根據一定的審計環(huán)境所確立的用以引導審計行為發(fā)生，對審計行為結果的一種期望審計環(huán)境：審計委托人和受托人對審計信息的需求審計目的的重要性（影響審計計劃、審計方案）基本理論二、經濟效益審計的概念要素（二）經濟效益審計要素3.審計目的經濟效益審計的直接目的是3E經濟效益審計最終目的促進提高績效降低風險32基本理論二、經濟效益審計的概念要素（二）經濟效益審計要素4.審計職能（2）經濟效益審計的基本職能經濟評價原因？審計主體：權威性、獨立性監(jiān)督、鑒證：審計標準：具有強制性（1）審計職能經濟評價內部審計政府審計社會審計33基本理論二、經濟效益審計的概念要素（二）經濟效益審計要素5.經濟效益審計的方法特有方法借用相關學科的方法財務管理、管理會計、統(tǒng)計學、管理學、應用數學等調查表、討論、利用專家、查閱資料等返回34基本理論三、經濟效益審計的分類和特征（一）經濟效益審計分類1.

按審計對象層次分類（一般了解）宏（中）觀經濟效益審計（財政、金融、政策；行業(yè)、地區(qū)、部門）審計主體：一般是國家審計機關審計職能：評價和信息反饋內容范圍：P15經營管理審計（企業(yè)）微觀經濟單位績效審計（行政事業(yè)單位）效益審計項目經濟效益審計（企業(yè)和單3位5

）基本理論三、經濟效益審計的分類和特征（一）經濟效益審計分類1.

按審計對象層次分類（一般了解）（2）微觀經濟效益審計①經營審計和管理審計（企業(yè)）企業(yè)的保健醫(yī)生經營審計管理審計（內向型）審計主體內部審計師注冊會計師或內部審計審計內容經營環(huán)節(jié)的資源利用內控制度、組織、管理評價標準定額、預算、計劃科學管理理論審計目的最大限度利用資源提高管理水平降低風3險6基本理論三、經濟效益審計的分類和特征（一）經濟效益審計分類1.

按審計對象層次分類（一般了解）（2）微觀經濟效益審計②經費績效審計（行政事業(yè)單位）績效審計審計主體國家審計機關或內部審計機構審計內容經費使用效果、公共資源利用效率、公共機構管理效率、社會責任履行情況評價標準政策標準、歷史水平、行業(yè)水平、計劃水平審計目的經費使用的效率性、效果性、經濟性

37基本理論三、經濟效益審計的分類和特征（一）經濟效益審計分類1.

按審計對象層次分類（一般了解）（2）微觀經濟效益審計③項目經濟效益審計（企業(yè)、單位）項目經濟效益審計審計主體國家審計機關、內部審計機構或社會審計組織審計內容固定資產投資項目、資本運營項目、開發(fā)和理財項目等評價標準資本成本率、預期資本報酬率等審計目的評價可行性、效益性和運營風險

38基本理論三、經濟效益審計的分類和特征（一）經濟效益審計分類2.

按審計范圍分類（1）全面經濟效益審計（2）局部經濟效益審計（3）項目經濟效益審計缺見效慢、對主體要求高的的企業(yè)優(yōu)

從耗整費體小上、促進效優(yōu)點 益的提高點

見效快、對主體耗要費求大不、高解決某個環(huán)節(jié)的缺點點 效益問題適對某面種臨產破品產或、某以種扭影虧響為因盈素為目項目效益審計局部效益審計長期虧損、一次性經濟活動周而用復用始的經濟活動事前、事中審計事后于審計39基本理論三、經濟效益審計的分類和特征（一）經濟效益審計分類按審計范圍分類分類審計范圍資源消耗效果適用范圍全面審計全過程、全部因素較多深遠滯后長期虧損面臨破產局部審計部分活動或因素較少快速見效資金成本等事后審計項目審計一次性活動較少快速見效投資開發(fā)等事前審計40基本理論三、經濟效益審計的分類和特征（二）經濟效益審計的基本特征(與財務審計之區(qū)別)返回產生基礎審計目的審計范圍審計依據或標準審計方法審計人員素質要求41基本理論四、經濟效益審計的產生、發(fā)展(不講?。ㄒ唬┱冃徲嫷漠a生、發(fā)展1.

我國早期對政府官員的績效評價宰夫中央（財物收支）地方官府農田人丁稅收分配資源利用2.現代政府績效審計的發(fā)展①二戰(zhàn)后，支出增加，納稅人要求審查支出效率②預算制度改革：滾動預算發(fā)展為零基預算確定支出規(guī)模和法定目標，由人大批復和制定目標③民主意識的增強：對政府的問責要求421986年4月INTOSAI

悉尼要求各國開展績效審計合規(guī)性發(fā)展到效益性基本理論四、經濟效益審計的產生、發(fā)展（一）政府績效審計的產生、發(fā)展④新公共管理運動新公共管理的主要內容和措施包括：政府職能的優(yōu)化，重新界定政府職能；政府服務以顧客或市場為導向；將競爭機制引入公共管理；提倡分權和權力下放；注重績效管理，放松行政管制；積極引入私營部門的現代化管理技術。筆者認為，這些內容和措施可以歸納為三個方面：績效導向，分權和競爭，采用工商管理的技術方法。其中績