存貨2023/10/28中級財務(wù)會計12023/10/28中級財務(wù)會計24.1存貨的確認和初始計量根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。2023/10/28中級財務(wù)會計3對制造企業(yè)而言，存貨所包括的內(nèi)容較多：（1）原材料，（2）在產(chǎn)品，（3）半成品，（4）產(chǎn)成品，（5）商品，（6）周轉(zhuǎn)材料。2023/10/28中級財務(wù)會計4存貨同時滿足以下兩個條件的，才能予以確認：第一，與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，該存貨的成本能夠可靠地計量。2023/10/28中級財務(wù)會計5外購存貨的初始計量外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中相關(guān)稅費主要是指為取得存貨而發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等。其他可歸屬于存貨采購成本的費用則主要是指在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?。對于已銷售商品分?jǐn)偟倪M貨費用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。若商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小，也可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。2023/10/28中級財務(wù)會計6自制存貨的初始計量企業(yè)通過進一步加工取得的存貨，主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本=直接材料＋直接人工＋制造費用。某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認定的產(chǎn)品設(shè)計費用等。通過進一步加工取得的存貨的成本中直接材料是由所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的，因此，計量加工取得的存貨成本，重點是要確定加工過程中發(fā)生的成本，即直接人工和制造費用。2023/10/28中級財務(wù)會計7其他方式取得存貨（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。2023/10/28中級財務(wù)會計8（2）盤盈存貨的成本應(yīng)根據(jù)其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費用。（3）企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨，其成本應(yīng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的相關(guān)規(guī)定予以確認。其后續(xù)的計量和披露則應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的相關(guān)規(guī)定。（4）通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。2023/10/28中級財務(wù)會計94.2發(fā)出存貨的計量我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實際成本時，可以采用個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實物流轉(zhuǎn)、企業(yè)管理等的實際情況選擇存貨發(fā)出的計價方法。2023/10/28中級財務(wù)會計10個別計價法假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批次或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本2023/10/28中級財務(wù)會計11先進先出法先進先出法假設(shè)企業(yè)先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用），進而對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。取得存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。2023/10/28中級財務(wù)會計12月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，即本月全部可供銷售或耗用的存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為其礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：存貨單位成本=[月初庫存存貨成本＋∑（本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量）]÷（月初庫存存貨的數(shù)量＋本月各批進貨數(shù)量之和）（式4.1）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本（式4.2）本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本=本期存貨的總成本－本期發(fā)出存貨成本（式4.3）2023/10/28中級財務(wù)會計13移動加權(quán)平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下：存貨單位成本=（庫存原有存貨的實際成本＋本次進貨的實際成本）/（庫存原有存貨數(shù)量＋本次進貨數(shù)量）（式4.4）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本（式4.5）本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本（式4.6）2023/10/28中級財務(wù)會計144.3原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料、外購半成品、不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。2023/10/28中級財務(wù)會計15原材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。在實務(wù)工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算。2023/10/28中級財務(wù)會計16外購原材料的處理2023/10/28中級財務(wù)會計17結(jié)算憑證先到，材料后到情況下外購材料的會計處理2023/10/28中級財務(wù)會計18委托加工原材料原材料是指由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。撥付加工材料的實際成本、支付的加工費用以及運輸材料的運費等共同構(gòu)成加工原材料的實際成本。待加工材料收回后，按一定方法計算加工完成的原材料的實際成本。2023/10/28中級財務(wù)會計19發(fā)出材料實際成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料實際成本的確定方法，可以由企業(yè)從前述個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法中選擇。在會計核算上，發(fā)出原材料時，應(yīng)按其具體用途反映原材料的實際耗費情況，借記有關(guān)科目，貸記“原材料”科目。其中，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，借記“生產(chǎn)成本”；用于車間一般耗用的，借記“制造費用”；用于企業(yè)管理活動的，借記“管理費用”；為銷售產(chǎn)品而消耗的，借記“銷售費用”。2023/10/28中級財務(wù)會計20計劃成本法下原材料的核算我國的生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)，其存貨特點是品種、規(guī)格和數(shù)量繁多，一些產(chǎn)品加工的工序就有十幾道甚至幾十道，這么多的物品如果全都按照實際成本采用精確的先進先出法，會計核算的工作量難以想象，也不符合成本效益原則。所以，通常這些企業(yè)采用計劃成本法核算期末存貨和銷售成本。2023/10/28中級財務(wù)會計21在采用計劃成本法核算的情況下，企業(yè)設(shè)置“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等幾個會計科目?！霸牧稀笨颇坑糜诤怂銕齑娓鞣N材料的收發(fā)結(jié)存情況，在材料采用計劃成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。2023/10/28中級財務(wù)會計22“材料采購”科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本以及入庫材料實際采購成本大于計劃成本的超支額。實際成本大于計劃成本超支時，超支額從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；實際成本小于計劃成本節(jié)約時，節(jié)約額記入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。2023/10/28中級財務(wù)會計23“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的差異（即節(jié)約差異）。企業(yè)每個月在計算存貨余額和銷售成本時，應(yīng)將計劃成本加減分?jǐn)偟拇尕洺杀静町?，調(diào)整為實際成本。2023/10/28中級財務(wù)會計24本期材料成本差異率=本期材料成本差異額/本期材料計劃成本×100%=(期初材料成本差異＋當(dāng)月入庫成本差異)/(期初原材料計劃成本＋當(dāng)月入庫材料計劃成本)×100%（式4.7）發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×成本差異率（式4.8）實際成本=計劃成本±成本差異（式4.9）2023/10/28中級財務(wù)會計252023/10/28中級財務(wù)會計264.4周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，如為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。但是，周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)處理。2023/10/28中級財務(wù)會計27包裝物，是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、包裝袋等，通過“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進行核算。2023/10/28中級財務(wù)會計28賬務(wù)處理（1）包裝物入庫的核算方法與原材料的核算方法相同。（2）在實際成本法下，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，按照領(lǐng)用包裝物的計劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目，按其差額借記或貸記“材料成本差異”科目。（3）隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物時：①出售單獨計價的包裝物，取得的不含稅收入應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出售包裝物的成本借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目。②出售不單獨計價的包裝物，包裝物的成本應(yīng)作為企業(yè)的銷售費用，借記“銷售費用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目。2023/10/28中級財務(wù)會計29（1）包裝物入庫的核算方法與原材料的核算方法相同。（2）在實際成本法下，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，按照領(lǐng)用包裝物的計劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目，按其差額借記或貸記“材料成本差異”科目。（3）隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物時：①出售單獨計價的包裝物，取得的不含稅收入應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出售包裝物的成本借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目。②出售不單獨計價的包裝物，包裝物的成本應(yīng)作為企業(yè)的銷售費用，借記“銷售費用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目。2023/10/28中級財務(wù)會計30②收回包裝物企業(yè)出租、出借包裝物收回退還押金時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。收回的包裝物入庫時，如果采用一次攤銷法，不需做任何賬務(wù)處理，只需在備查簿上登記。如果采用五五攤銷法，則應(yīng)借記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物——已用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租（出借）”科目。2023/10/28中級財務(wù)會計31③包裝物報廢對用于出租或出借的包裝物報廢時，應(yīng)根據(jù)其殘料價值，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”或“銷售費用”科目。2023/10/28中級財務(wù)會計32④沒收逾期未退回包裝物的押金企業(yè)沒收押金時，應(yīng)根據(jù)沒收的押金數(shù)額，借記“其他應(yīng)付款”科目，根據(jù)其中所含的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費”科目，根據(jù)全部押金扣除增值稅后的余額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。如果這部分沒收的押金收入應(yīng)交消費稅等稅費的，還應(yīng)將應(yīng)交的稅費計入其他業(yè)務(wù)成本，即借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”等科目。對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理，即企業(yè)應(yīng)按加收的押金借記“其他應(yīng)付款”科目，按沒收加收的押金應(yīng)繳納的增值稅、消費稅等稅費貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其差額貸記“營業(yè)外收入——逾期包裝物押金”科目。2023/10/28中級財務(wù)會計33低值易耗品低值易耗品是指企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所必需的單項價值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動資料等各種用具物品。作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品和其他用具等。2023/10/28中級財務(wù)會計34低值易耗品的賬務(wù)處理

（1）低值易耗品的取得。企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品的核算與原材料入庫的核算方法相同。（2）低值易耗品的攤銷。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，低值易耗品攤銷采用一次攤銷法或五五攤銷法進行攤銷。2023/10/28中級財務(wù)會計354.5存貨清查存貨盤盈發(fā)生存貨盤盈時，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后才能做出處理。在批準(zhǔn)處理以前，一般先根據(jù)盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計價入賬，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。盤盈的存貨查明原因后，應(yīng)按不同的原因及處理決定分別入賬，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)科目。對于無法確定具體原因，一般應(yīng)沖減管理費用，即貸記“管理費用”科目。2023/10/28中級財務(wù)會計36存貨盤虧與毀損企業(yè)發(fā)生存貨盤虧和毀損，在批準(zhǔn)處理以前，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。盤虧和毀損時，一般按盤虧和毀損存貨的實際成本（大多數(shù)情況下按照盤虧毀損的數(shù)量乘以該種存貨期初結(jié)存單價計算確定）沖減存貨的賬面記錄，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。2023/10/28中級財務(wù)會計37根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非正常損失的購進貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，發(fā)生非正常損失（指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）時，應(yīng)按非正常損失的價值借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按非正常損失存貨的實際成本貸記“原材料”、“庫存商品”等科目，按非正常損失