關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的思考

公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系用于加強(qiáng)公司的內(nèi)部管理，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整性，提高公司的內(nèi)部協(xié)調(diào)操作效率，并監(jiān)督和管理監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)控制制度并不是企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的簡(jiǎn)單匯總,而是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的各個(gè)控制點(diǎn)集合而成的有機(jī)系統(tǒng)。筆者就如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè),談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)和體會(huì)。要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的崗位設(shè)置和職務(wù)分離進(jìn)行管理任何一種控制制度均體現(xiàn)著一定程度的牽制原則,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是如此,無(wú)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門,還是財(cái)務(wù)部門與其它業(yè)務(wù)部門之間,均按照相互牽制原則進(jìn)行科學(xué)合理的崗位設(shè)置及對(duì)有關(guān)職務(wù)進(jìn)行分離,從而形成一種既相互制約又相互配合:既相互監(jiān)督又相互制約的內(nèi)部調(diào)節(jié)機(jī)制,是企業(yè)會(huì)計(jì)控制建設(shè)的首要工作,也是保證控制體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提條件。目前,在我國(guó)大部分企業(yè)單位中,實(shí)行的是財(cái)務(wù)部門與會(huì)計(jì)部門合設(shè)的一種機(jī)構(gòu)設(shè)置形式。實(shí)際上,財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)是兩門不同的學(xué)科,在工作實(shí)踐中二者也是不同的職能。財(cái)務(wù)部門的主要職責(zé)是資金籌集,管理和使用,財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制和落實(shí),對(duì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行合理分配,辦理日常貨幣資金的收支;會(huì)計(jì)部門的主要職責(zé)是記賬,算賬和報(bào)賬,對(duì)包括財(cái)務(wù)活動(dòng)在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行反映和監(jiān)督。無(wú)論財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的分設(shè)和合設(shè),均要按照牽制原則建立科學(xué)合理的崗位分工,并對(duì)不相容的職務(wù)進(jìn)行相互分離。在設(shè)置財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部分工時(shí),既要保持相互獨(dú)立,又要便于工作協(xié)調(diào);既要體現(xiàn)精簡(jiǎn)原則,又要保證財(cái)會(huì)工作質(zhì)量和有關(guān)制度的落實(shí)。同時(shí)要考慮企業(yè)規(guī)模,業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理的需要。對(duì)財(cái)會(huì)部門與相關(guān)部門之間的崗位設(shè)置和職務(wù)分離,也要體現(xiàn)相互牽制原則,如負(fù)責(zé)原料采購(gòu)及商品銷售的崗位要與負(fù)責(zé)資金收付的崗位形成牽制關(guān)系,負(fù)責(zé)實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位要與負(fù)責(zé)賬務(wù)記錄的崗位相分離,等等。在崗位設(shè)置和職務(wù)分離方面總的要求就是,對(duì)企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要由兩個(gè)以上的崗位來(lái)履行,并且還要堅(jiān)持回避原則。建立授權(quán)批準(zhǔn)制度,處理好政府企業(yè)的商授權(quán)批準(zhǔn)指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),根據(jù)單位實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn),對(duì)決策、組織、指揮、審批權(quán)利進(jìn)行分解及授權(quán)。因?yàn)槠髽I(yè)最高行政領(lǐng)導(dǎo)不可能事必躬親,包括一切業(yè)務(wù)工作,必須發(fā)揮每個(gè)部門和崗位的職能作用,調(diào)動(dòng)一切能動(dòng)因素,建立一種“自上而下層層授權(quán),自下而上級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)”的授權(quán)批準(zhǔn)制度。在建立授權(quán)批準(zhǔn)制度時(shí),應(yīng)注意處理以下幾方面的問題:一方面要使其具有充分發(fā)揮職責(zé)的權(quán)力,另一方面還要給予與其權(quán)力和責(zé)任相聯(lián)系的利益。權(quán)是盡責(zé)的必要條件,利是履行責(zé)任的內(nèi)在動(dòng)力,只有三者緊密結(jié)合,才能真正發(fā)揮作用。規(guī)模較小的企業(yè),決策權(quán)可以進(jìn)行適當(dāng)集中,但規(guī)模較大的企業(yè),決策權(quán)必須進(jìn)行適當(dāng)分解。對(duì)權(quán)力的分解,一般根據(jù)業(yè)務(wù)量值劃分為若干層次,但對(duì)量值相同、業(yè)務(wù)類型不同的經(jīng)濟(jì)行為,也要進(jìn)行不同的授權(quán),對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)、對(duì)外長(zhǎng)期投資,即便數(shù)額不大,也應(yīng)該進(jìn)行集中決策?？偟脑瓌t是,對(duì)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),不要將決策審批權(quán)過(guò)于集中,以免效率底下,貽誤商機(jī)。在劃分權(quán)限時(shí),各層次間不能出現(xiàn)重疊,也不能相互脫節(jié),要求做到層次清晰,權(quán)限明確,避免出現(xiàn)扯皮,推諉現(xiàn)象。單位單位的監(jiān)督單位應(yīng)當(dāng)配合財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依法對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性實(shí)施監(jiān)督檢查,以防范違法會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。一是配合財(cái)政部門依照新《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督:A、是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿;B、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整;C、會(huì)計(jì)核算是否符合本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;D、從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。二是配合審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審定法》的規(guī)定:國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度,國(guó)務(wù)院和縣以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。三是配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》的規(guī)定,對(duì)有關(guān)審計(jì)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查。四是配合證券監(jiān)督部門依照《證券法》對(duì)本單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查。要保證會(huì)計(jì)資料的完整內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各項(xiàng)管理層,為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整、確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠,協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為,控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng),利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約,相互聯(lián)系的關(guān)系.形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化,系統(tǒng)化,使之成為一個(gè)嚴(yán)密的,較為完整的體系。建立健全內(nèi)部控制制度,是做好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提。新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,并具體規(guī)定了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。建立健全單位內(nèi)部控制制度,是確保會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí),完整的重要措施。所以,單位要重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建立健全工作,切實(shí)制定并有效進(jìn)行內(nèi)部控制制度,確保單位會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序進(jìn)行,確保單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整,杜絕違法會(huì)計(jì)行為發(fā)生。在企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中,必須有相應(yīng)的書面憑證對(duì)其進(jìn)行記錄,并進(jìn)行嚴(yán)格有序地傳遞。如在貨幣資金的收付過(guò)程中,要填制相應(yīng)的款項(xiàng)來(lái)源單、付款審批單和收款收據(jù)等單據(jù);對(duì)原料或商品的采購(gòu)過(guò)程,一般要填制相應(yīng)的詢/報(bào)價(jià)單、訂貨單(合同)、商品驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫(kù)單:對(duì)產(chǎn)品或商品銷售發(fā)票;對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、對(duì)外投資及各項(xiàng)業(yè)務(wù),也要填制相應(yīng)的憑證。通過(guò)各項(xiàng)業(yè)務(wù)憑證的填制和傳遞可以完整地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,確保企業(yè)規(guī)章制度的落實(shí),堵塞經(jīng)營(yíng)及管理環(huán)節(jié)中的漏洞,同時(shí),也是對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)程序的詳細(xì)記錄。預(yù)算是對(duì)未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的合理規(guī)劃和預(yù)測(cè),是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和控制的重要依據(jù)。企業(yè)可以針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)編制單項(xiàng)預(yù)算,如成本費(fèi)用預(yù)算、銷貨收入預(yù)算,原料采購(gòu)預(yù)算,資金收支預(yù)算,銷售收入預(yù)算等,也可以對(duì)一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)編制全面預(yù)算,企業(yè)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)特點(diǎn),可以采用不同的預(yù)算編制形式,如靜態(tài)預(yù)算,彈性預(yù)算,概率預(yù)算和零基預(yù)算。定額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)料,工、費(fèi)消耗制定的標(biāo)準(zhǔn),它既是企業(yè)加強(qiáng)包括成本管理在內(nèi)的企業(yè)管理工作的基礎(chǔ),也是控制生產(chǎn)成本,費(fèi)用、進(jìn)行成本分析的依據(jù)。在制定各項(xiàng)消耗額時(shí),要堅(jiān)持既先進(jìn)合理有切實(shí)可行,參照國(guó)際,國(guó)內(nèi)同行業(yè)水平,又要考慮本企業(yè)歷史及當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)技術(shù)現(xiàn)狀。制定定額的方法一般有經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法,統(tǒng)計(jì)分析法和技術(shù)分析法,企業(yè)可根據(jù)內(nèi)部具體情況和有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資料的掌握程序,進(jìn)行選擇采用。企業(yè)要在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的基礎(chǔ)上,針對(duì)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定出以包括財(cái)務(wù)管理為重點(diǎn)的一系列規(guī)章制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)范,如成本費(fèi)用管理辦法、資金管理辦法原料(商品)采購(gòu)管理辦法,商品銷售定價(jià)辦法,等等。還有資產(chǎn)清查盤點(diǎn)辦法,對(duì)外擔(dān)保管理辦法等。企業(yè)內(nèi)部建立的各項(xiàng)規(guī)章制度和業(yè)務(wù)規(guī)范,是檢查每個(gè)崗位職責(zé)落實(shí)情況的標(biāo)準(zhǔn),更是會(huì)計(jì)控制的重要依據(jù)。要保證會(huì)計(jì)行為規(guī)范和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,在很大程度上取決于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督中發(fā)揮的作用?？傊?會(huì)計(jì)控制制度滲透于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,作用于業(yè)務(wù)和管理諸方面,對(duì)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)起到了制衡和調(diào)節(jié)作用,已成為現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的重要組成部分。1、責(zé)任和責(zé)任是緊密的。對(duì)部門和服務(wù)機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，必須符合職能和責(zé)