2022-2023年廣東省珠海市注冊會計審計知識點匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是（）。

A.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對財務(wù)信息作出評價

B.注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序

C.細(xì)節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平

D.用于總體復(fù)核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化

2.以下原因中，不屬于需要修改財務(wù)報表整體的重要性水平的是（）。

A.審計過程中情況發(fā)生重大變化

B.審計項目組獲取了新信息

C.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務(wù)成果與最初確定財務(wù)報表整體的重要性時使用的預(yù)期本期財務(wù)成果相比存在很大差異

D.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務(wù)成果與最初確定財務(wù)報表整體的重要性時使用的預(yù)期本期財務(wù)成果相比存在很小差異

3.在集團(tuán)財務(wù)報表審計中為識別對集團(tuán)具有財務(wù)重大性的單個組成部分，可以將選定的基準(zhǔn)乘以一定的百分比，下列說法中不正確的是（）

A.對于基準(zhǔn)的選擇需要注冊會計師運用職業(yè)判斷

B.適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括資產(chǎn)總額、利潤總額、現(xiàn)金流量或營業(yè)收入等

C.對于虧損的組成部分，可以選用虧損額絕對值來作為基準(zhǔn)

D.對于某一組成部分，由于其與基準(zhǔn)相對應(yīng)的項目占集團(tuán)相應(yīng)項目的百分比達(dá)不到約定的百分比，則它就不屬于重要組成部分

4.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就計劃的審計范圍和時間與治理層進(jìn)行溝通，以下關(guān)于溝通的事項說法不正確的是()。

A.注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險的具體方案

B.治理層對被審計單位目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的看法

C.注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

D.審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求

5.注冊會計師在制定總體審計策略時，對審計范圍的考慮事項不包括()。A.A.母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表

B.特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告

C.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響

D.外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財務(wù)報表折算和合并方法

6.下列資料中，應(yīng)當(dāng)保留在審計工作底稿中的是()。A.A.已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿

B.反映不全面或初步思考的記錄

C.存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本

D.被審計單位提交資料清單

7.

A注冊會計師對預(yù)計負(fù)債完整性認(rèn)定進(jìn)行審計時，下列審計程序中通常不能提供相關(guān)審計證據(jù)的是（）。

A.分析律師費用的異常變動B.檢查董事會會議紀(jì)要C.向往來銀行進(jìn)行詢證D.從預(yù)計負(fù)債明細(xì)賬追查至記賬憑證

8.小王出差回來報銷差旅費2700元，原借3000元，交回多余現(xiàn)金300元。應(yīng)編制（）。

A.收款憑證B.轉(zhuǎn)賬憑證C.一張收款憑證一張付款憑證D.一張收款憑證一張轉(zhuǎn)賬憑證

9.下列有關(guān)審計含義的說法中不正確的是（）。

A.審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，包括為如何利用信息提供建議

B.審計的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者

C.審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性

D.審計的最終產(chǎn)品是審計報告

10.針對被審計單位無法正常償還債務(wù)的影響，下列應(yīng)對計劃中，最有可能消除持續(xù)經(jīng)營能力重大疑慮的是（）。

A.建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力

B.以低于市場的價格購買已租入的設(shè)備

C.管理層變賣資產(chǎn)

D.將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定資產(chǎn)

11.在對資產(chǎn)存在認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（）。

A.從財務(wù)報表到尚未記錄的項目B.從尚未記錄的項目到財務(wù)報表C.從會計記錄到支持性證據(jù)D.從支持性證據(jù)到會計記錄

12.對于沒有回函的應(yīng)收賬款，下列能夠獲取最有說服力的審計證據(jù)的審計程序是（）

A.檢查銷售單、發(fā)運憑證，發(fā)票等原始單據(jù)B.詢問銷售部門總監(jiān)C.實施實質(zhì)性分析程序D.分析賬齡

13.對X公司材料采購業(yè)務(wù)實施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)x公司20×2年度共采購?fù)恍吞柕腒材料500批，其中95％以上均由Y公司供貨，經(jīng)辦此類采購業(yè)務(wù)的人員均為B職員。在編制工作底稿時，A注冊會計師宜以訂購單上的（）作為識別特征。

A.編號B.供應(yīng)商C.材料型號D.經(jīng)辦人

14.在計劃利用專家的工作時，注冊會計師通常不需考慮的因素是()。

A.專家的專業(yè)勝任能力B.專家的客觀性C.專家的專業(yè)素質(zhì)D.專家的會計審計知識

15.注冊會計師所實施的審計程序的性質(zhì)是導(dǎo)致稠計固有限制的一-個重要因素，下列說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師可能受到成本的壓力無法實施必要的審計程序

B.舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進(jìn)行隱瞞

C.審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查

D.管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息

16.審計人員對有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法是()。

A.函證B.查詢C.分析性復(fù)核D.檢查

17.注冊會計師從總體規(guī)模為1000個、賬面價值為300000元的存貨項目中選取200個項目(賬面價值50000元)進(jìn)行檢查，確定其審定金額為50500元。如果采用比率估計抽樣，注冊會計師推斷的存貨總體錯報為（）。

A.500元B.2500元C.3000元D.47500元

18.下列有關(guān)樣本規(guī)模的說法中錯誤的是（）。

A.在控制測試中，注冊會計師確定的總體項目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小

B.對小規(guī)?？傮w而言，總體規(guī)模越大則需選取的樣本越多

C.注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，樣本規(guī)模就越大

D.預(yù)期內(nèi)部控制有效時，預(yù)計總體誤差越大，則控制測試的樣本規(guī)模就越大

19.

第

22

題

計算資金邊際成本時需要利用的權(quán)數(shù)為（）。

A.賬面價值權(quán)數(shù)B.剩余價值權(quán)數(shù)C.市場價值權(quán)數(shù)D.目標(biāo)價值權(quán)數(shù)

20.首次接受委托的情況下，發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，注冊會計師首先采取的措施是()。

A.解除業(yè)務(wù)約定B.要求管理層修改前期財務(wù)報表C.提請被審計單位告知前任注冊會計師D.考慮對審計意見的影響

21.ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司業(yè)務(wù)委托審計其2013年度財務(wù)報表，經(jīng)審定甲公司在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，管理層采用了替代基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，同時對此進(jìn)行了充分披露，注冊會計師應(yīng)發(fā)表的審計意見類型是()。

A.保留意見B.否定意見C.無保留意見D.無法表示意見

22.K公司設(shè)置了批準(zhǔn)賒銷信用的控制，下列各項中，與這項控制相關(guān)的認(rèn)定是（）。

A.應(yīng)收賬款的存在B.應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)侰.應(yīng)收賬款的完整性D.應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性

23.<5>C公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的15%計提；賬齡1～2年的，按其余額的40%計提；賬齡2～3年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。丙注冊會計師在審查過程中發(fā)現(xiàn)C公司預(yù)收賬款明細(xì)科目中存在一項借方余額（如下表所示），但C公司沒有作相應(yīng)的會計處理。丙注冊會計師應(yīng)當(dāng)提出的調(diào)整建議是（）。

A.借：預(yù)收款項——W公司9500000

貸：應(yīng)收賬款——W公司9500000

B.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備1425000

貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失1425000

C.借：應(yīng)收賬款——W公司9500000

貸：預(yù)收款項——W公司9500000

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失1425000

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備1425000

D.無需提出調(diào)整建議

24.對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實施函證程序，注冊會計師認(rèn)為最可能證實的是（）。

A.計價和分?jǐn)侭.分類C.存在D.完整性

25.基于集團(tuán)審計目的，集團(tuán)項目組決定是否需要了解組成部分注冊會計師及其了解的內(nèi)容，以下判斷不當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.只有當(dāng)基于集團(tuán)審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，集團(tuán)項目組才需要了解組成部分注冊會計師．

B.如果集團(tuán)項目組計劃僅在集團(tuán)層面對某些組成部分實施分析程序，就無需了解這些組成部分注冊會計師

C.如果組成部分注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨立性要求，集團(tuán)項目組應(yīng)通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進(jìn)一步審計程序消除影響

D.如果組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力不符合集團(tuán)審計的要求，集團(tuán)項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進(jìn)一步審計程序消除影響

26.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性的選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，最長的周期時限是()。

A.1年B.2年C.3年D.4年

27.下列有關(guān)注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的是（）。

A.外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款

B.外部專家不受會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束

C.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分

D.在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任

28.如果被審計單位會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層嚴(yán)重缺乏誠信，導(dǎo)致可能無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮（）。

A.主要采取實質(zhì)性程序

B.解除業(yè)務(wù)約定

C.根據(jù)審計范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告

D.在審計業(yè)務(wù)約定書中載明注冊會計師和管理層各自的責(zé)任

29.

根據(jù)材料回答8～10題。

ABC會計師事務(wù)所在考慮承接相關(guān)客戶的業(yè)務(wù)時，遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

8

題

當(dāng)評價是否接受一位客戶的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)該考慮（）。

客戶經(jīng)營風(fēng)險專業(yè)勝任能力審計收費

A．是是是

B．是否是

C．否是否

D．否否否

30.

第

17

題

甲公司在2008年12月5日與K公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品的銷售價格為5000萬元(不含增值稅)，產(chǎn)品安裝調(diào)試由K公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，K公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公司銷售給K公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。2008年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運抵K公司，該批產(chǎn)品的實際成本為3800萬元。至2008年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試是構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對該交易，甲公司在2008年確認(rèn)了銷售收入5000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3800萬元；對相關(guān)的應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。注冊會計師建議其調(diào)整的分錄是（）。(假設(shè)不考慮除增值稅外的其他稅費、各種準(zhǔn)備、分配的調(diào)整)

A.借：營業(yè)收入5000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850

貸：應(yīng)收賬款5850

B.借：營業(yè)收入5000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850

貸：應(yīng)收賬款3510

預(yù)收款項2340

借：存貨3800

貸：營業(yè)成本3800

C.借：營業(yè)收入5000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850

貸：應(yīng)收賬款3850

預(yù)收款項2000

D.借：營業(yè)收入5000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850

貸：應(yīng)收賬款5850

借：存貨3800

貸：營業(yè)成本3800

31.以下關(guān)于針對初步業(yè)務(wù)活動、總體審計策略和具體審計計劃的觀點中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師在承接審計工作后，需要開展初步業(yè)務(wù)活動

B.注冊會計師在承接審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動

C.總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃

D.針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)

32.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年財務(wù)報表。如果甲公司會計記錄顯示，2012年12月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。A注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是（）。

A.計算該類存貨2012年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進(jìn)行比較

B.進(jìn)行銷貨截止測試

C.將該類存貨列入監(jiān)盤范圍

D.選擇2012年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函

33.A公司是由甲、乙、丙三方各出資200萬元共同設(shè)立的，2018年末該公司所有者權(quán)益項目的余額為：實收資本600萬元，資本公積150萬元，盈余公積60萬元，未分配利潤60萬元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，甲、乙、丙決定重組公司，吸收丁投資者加入，丁投資者投入貨幣資金300萬元。接受丁投資者后A公司的注冊資本為800萬元，且四方投資比例均為25％。則A公司接受丁投資者投資時應(yīng)計入資本公積——資本溢價的金額為()萬元。

A.262．5B.82．5C.100D.150

34.在對期初余額實施審計程序后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析已獲取的審計證據(jù)，區(qū)分不同情況形成對被審計單位期初余額的審計結(jié)論，下列表述正確的是（）

A.如果不能對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)該對財務(wù)報表發(fā)表否定意見或無法表示意見

B.如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且未得到正確的處理和列報，注冊會計師應(yīng)該對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見

C.如果認(rèn)為按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見

D.如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，并且導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表也發(fā)表非無保留意見

35.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限，一般不得超過6個月，重大案件需要延長的，應(yīng)報經(jīng)批準(zhǔn)。有權(quán)批準(zhǔn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)是（）。

A.縣級稅務(wù)局B.市級稅務(wù)局C.省級稅務(wù)局D.國家稅務(wù)總局

36.根據(jù)下文，回答第11～13題。

在審計暢達(dá)公司2007年度財務(wù)報表的投資業(yè)務(wù)時，注冊會計師張怡需要設(shè)計針對性的審計程序。請針對下列具體問題，提供相應(yīng)的專業(yè)幫助。

第

11

題

審計暢達(dá)公司的投資業(yè)務(wù)時，對于下列（）投資業(yè)務(wù)，注冊會計師張怡可能無須向金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證。

A.交易性金融資產(chǎn)B.持有至到期投資C.長期股權(quán)投資D.可供出售金融資產(chǎn)

37.M公司2015年12月31目的股本是1000萬股，面值1元，資本公積(股本溢價)300萬元，盈余公積100萬元，假定M公司回購本公司股票200萬股，以每股3元的價格收回，假定不考慮其他條件，則注銷庫存股時沖減的盈余公積是()萬元。

A.100B.200C.300D.0

38.根據(jù)下文，回答第11～13題。

事務(wù)所接受委托對Y公司2001――2003年度會計報表進(jìn)行審計，A注冊會計師作為外勤審計負(fù)責(zé)人，需對負(fù)責(zé)往來款項審計的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

11

題

2001年末，Y公司全面清理往來款，判斷無法支付的應(yīng)付賬款為130萬元（其中j公司50萬元、k公司80萬元），雖尚未經(jīng)董事會批準(zhǔn)，仍作了借記應(yīng)付賬款130萬元、貸記營業(yè)外收入130萬元的會計處理。2002年3月，董事會決議同意沖銷對j公司的應(yīng)付款項，但認(rèn)為對應(yīng)付k公司賬款予以沖銷的依據(jù)不充分，應(yīng)予以保留。Y公司據(jù)此在2002年3月的會計分錄中作了借記營業(yè)外收入80萬元、貸記應(yīng)付賬款80萬元的會計處理。假定不考慮Y公司會計報表項目層次的重要性水平，針對上述交易和事項，助理人員按年度分別提出下列審計的處理建議，A注冊會計師認(rèn)為不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

注：若應(yīng)當(dāng)建議做出審計調(diào)整的，請按年度直接列示全部相應(yīng)的審計調(diào)整分錄，包括報表重分類調(diào)整分錄（在編制審計調(diào)整分錄時，不考慮調(diào)整分錄對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響）。

A.注冊會計師應(yīng)提請Y公司對2001年度報表作如下調(diào)整分錄：

借：營業(yè)外收入--無法支付的應(yīng)付款項130

貸：資本公積--其他資本公積50應(yīng)付賬款--k公司80

B.注冊會計師應(yīng)提請Y公司對2002年度報表作如下調(diào)整分錄：

借：未分配利潤130

貸：資本公積--其他資本公積50營業(yè)外收入--無法支付的應(yīng)付款項80

C.注冊會計師應(yīng)提請Y公司對2003年度報表作如下調(diào)整分錄：

借：未分配利潤50

貸：資本公積--其他資本公積50

D.注冊會計師認(rèn)為不需要調(diào)整2001、2002年的會計報表，但2003年度報表作如下調(diào)整分錄：

借：未分配利潤50

貸：資本公積--其他資本公積50

39.關(guān)于初步業(yè)務(wù)活動、總體審計策略和具體審計計劃，以下觀點中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師在初步業(yè)務(wù)活動后簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

B.注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動的目的是決定是否簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

C.總體審計策略用以確定審計范圍、時閥安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃

D.針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)

40.下列有關(guān)披露錯報的說法中，正確的是（）。

A.由于敘述性披露錯報無法量化，通常不會構(gòu)成重大錯報

B.與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的重大錯報可能導(dǎo)致保留意見或否定意見

C.如果注冊會計師由于與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的重大錯報發(fā)表非無保留意見，應(yīng)當(dāng)在審計報告中包含對未披露信息的披露

D.與披露相關(guān)的錯報屬于判斷錯報

41.下列審計證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是（）。

A.管理層提供的書面聲明

B.被審計單位的銀行存款日記賬

C.銷售產(chǎn)品時委托物流公司送貨后，由物流公司交回的顧客簽收的送貨單回單

D.連續(xù)編號的銷售發(fā)票存根

42.甲注冊會計師負(fù)責(zé)對A公司2013年度財務(wù)報表實施審計，在對A公司存貨項目進(jìn)行了解后獲知，存在一批委托B公司代為保管的C材料，甲注冊會計師下列處理中不恰當(dāng)?shù)氖?)。

A.將C材料納入存貨的監(jiān)盤范圍

B.利用A公司的賬簿記錄確認(rèn)C材料的賬面價值

C.向8公司實施函證

D.如果C材料的金額占流動資產(chǎn)的比例較大，甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作

43.負(fù)債是指企業(yè)由于過去的交易或事項形成的（）。

A.現(xiàn)時義務(wù)B.過去義務(wù)C.將來義務(wù)D.永久義務(wù)

44.

第

7

題

A公司年初投資資本2000萬元，預(yù)計今后每年可取得稅后經(jīng)營利潤l000萬元，每年凈投資為零，加權(quán)平均資本成本為5%，則企業(yè)實體價值為（）萬元。

A.20000B.18000C.600D.1800

45.下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是()。A.A.如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷

B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性

C.不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系

D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)

46.某股份有限公司成立于2013年1月1日，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項比較法。該公司2013年12月31日A、B、C三種存貨的成本分別為：130萬元、221萬元、316萬元；A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為：128萬元、215萬元、336萬元。則注冊會計師認(rèn)為，該公司當(dāng)年12月31日存貨的賬面價值為（）。

A.659萬元B.667萬元C.679萬元D.687萬元

47.財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用。關(guān)于審計總體目標(biāo)的導(dǎo)向作用，下列說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.審計目標(biāo)界定了注冊會計師的責(zé)任范圍

B.審計目標(biāo)直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

C.審計目標(biāo)決定了需要對內(nèi)部控制是否存在重大缺陷提供合理保證

D.審計目標(biāo)決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見

48.執(zhí)行2017年度審計業(yè)務(wù)時，廣蒙注冊會計師因長江公司不提供客戶資料導(dǎo)致應(yīng)收賬款審計范圍受到重大限制而發(fā)表了保留意見。執(zhí)行2018年度審計業(yè)務(wù)時，獲取的證據(jù)表明2017年末所有應(yīng)收賬款均已收回。則編制2018年度財務(wù)報表的審計報告時，廣蒙注冊會計師應(yīng)當(dāng)（）A.不在審計報告中提及之前發(fā)表的保留意見

B.在強(qiáng)調(diào)事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)審計范圍已不受限

C.在意見段中指明應(yīng)收賬款期初余額可能存在錯報

D.應(yīng)收賬款的對應(yīng)數(shù)據(jù)審計范圍受到限制而發(fā)表保留意見

49.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年財務(wù)報表：’下列情形中，可能表明A注冊會計師沒有義務(wù)實施的程序是（）。

A.查找甲公司內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷

B.了解甲公司情況及其環(huán)境

C.實施審計程序，以了解甲公司內(nèi)部控制的設(shè)計

D.實施穿行測試，以確定甲公司相關(guān)控制活動是否得到執(zhí)行

50.下列關(guān)于項目質(zhì)量控制復(fù)核的說法中，錯誤的是（）。

A.對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核

B.會計師事務(wù)所挑選“不參與”該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程

C.項目質(zhì)量控制復(fù)核可以減輕項目合伙人的責(zé)任

D.只有在按照會計師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目合伙人才可以出具報告

二、多選題(30題)51.針對被審計單位控制環(huán)境缺陷，下列選項中，注冊會計師可以采取的措施有（）

A.通過實施控制測試獲取更廣泛為的審計證據(jù)

B.通過實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)

C.在期末實施更多的審計程序

D.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量

52.

第

20

題

如果灃冊會計師有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實際，注冊會計師提請管理層修正這些假設(shè)但管理層拒絕作出修正，注冊會計師可能會（）。

A.解除業(yè)務(wù)約定B.出具保留意見的審核報告C.出具無法表示意見的審核報告D.出具否定意見的審核報告

53.審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，不正確的有()。

A.重大錯報風(fēng)險一定能夠界定于具體認(rèn)定

B.重大錯報風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性

C.重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在，

D.重大錯報風(fēng)險可以通過合理實施審計程序予以控制

54.

第

25

題

注冊會計師在測試海通科技公司購貨．銷售．領(lǐng)料等相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時，正在考慮運用審計抽樣方法的適用性。在測試以下相關(guān)內(nèi)部控制運行的情況時，適宜采用抽樣方法的是（）。

A.驗收材料時驗收人員是否認(rèn)真核實所收材料的規(guī)格及數(shù)量是否與購貨發(fā)票寫明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗證材料的品質(zhì)符合規(guī)定后才填制驗收單

B.銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單

C.倉庫職員發(fā)出材料時是否核實在領(lǐng)料單上簽字的領(lǐng)料人員姓名與實際持單領(lǐng)料的人員的一致性

D.請購單是否有專職審批人員的簽字

55.

第

19

題

KMP會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在對本所近期承接的若干報表審計項目的工作底稿進(jìn)行復(fù)核時，發(fā)現(xiàn)在審計ABC公司2005年度會計報表時，注冊會計師基于下列理由，沒有對應(yīng)收賬款實施函證程序。其中，不應(yīng)認(rèn)可的理由是（）。

A.ABC公司的應(yīng)收賬款余額僅占未審資產(chǎn)總額的0.5%

B.以前年度從未通過函證程序發(fā)現(xiàn)任何錯誤或舞弊

C.ABC公司賒銷審批制度科學(xué)有效，控制風(fēng)險一貫低

D.全部債務(wù)人均在G省，G省數(shù)月連降暴雨，已經(jīng)無法通郵

56.注冊會計師在確定重要性時，選定基準(zhǔn)，同時要為選定的基準(zhǔn)確定百分比。在確定百分比時．除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于（）。

A.財務(wù)報表使用者的范圍

B.財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如特殊目的財務(wù)報表的使用者)

C.要求注冊會計師充分考慮被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素

D.被審計單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款)

57.下列項目中，屬于其他貨幣資金的有（）。

A.存出保證金B(yǎng).商業(yè)匯票C.信用證保證金存款D.銀行匯票存款

58.注冊會計師在應(yīng)對評估的會計估計重大錯報風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施相應(yīng)的審計程序，以下審計程序恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)

B.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

C.測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序

D.橫據(jù)上期已審計財務(wù)報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，評價管理層的點估計

59.x公司2012年度財務(wù)報表由A會計師事務(wù)所審計，2014年1月4日B會計師事務(wù)所承接了X公司2013年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在接受委托后與A會計師事務(wù)所之間進(jìn)行溝通時，以下說法中正確的有()。

A.這一溝通并不是必須的審計程序，由B會計師事務(wù)所根據(jù)審計工作需要自行決定

B.溝通最有效、最常用的方式是查閱8會計師事務(wù)所的工作底稿

C.如果在確定期初余額時利用了8會計師事務(wù)所工作底稿中的部分內(nèi)容，B會計師事務(wù)所在最終發(fā)表的審計報告中可以表明其審計意見部分依賴A會計師事務(wù)所的工作

D.如果發(fā)現(xiàn)A會計師事務(wù)所審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，8會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提請x公司告知A會計師事務(wù)所

60.現(xiàn)金審查的具體目標(biāo)主要包括()。

A.現(xiàn)金審計的存在性

B.查證企業(yè)現(xiàn)金賬務(wù)處理的合規(guī)性

C.查證企業(yè)現(xiàn)金收付事項的合法性

D.審評現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)穩(wěn)健性和有效性，現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)的符合性測試

61.

第

37

題

陳華在審計U公司2006年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)該公司的臨近期末的銷售業(yè)務(wù)中存在嚴(yán)重的錯報，作為注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的是（）。

A.錯報是否表明U公司存在舞弊

B.將該錯報視為孤立事項

C.錯報是否涉及U公司較高級別的人員

D.懷疑U公司管理層聲明的可靠性

62.ABC會計師事務(wù)所擬指派A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年財務(wù)報表。如果A注冊會計師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有項目組成員可能不具備或不能獲得執(zhí)業(yè)該審計業(yè)務(wù)所必須的專業(yè)勝任能力，則應(yīng)當(dāng)采取以下（）防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

A.了解甲公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及甲公司所在行業(yè)的情況

B.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求

C.要求會計師事務(wù)所分派足夠的具有勝任能力的員工

D.遵守質(zhì)量控制政策和程序，對審計項目組現(xiàn)有成員不能勝任的業(yè)務(wù)不能承接

63.<2>、D注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注丁公司有關(guān)收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，以下表述不正確的有（）。

A.丁公司對于賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權(quán)信用額度內(nèi)進(jìn)行的，設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了防止多記應(yīng)收賬款，主要與應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)

B.丁公司應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理

C.丁公司對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理

D.丁公司應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決

64.在下列情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位治理層溝通的有（）。

A.管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險

B.實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出重大錯報

C.懷疑被審計單位存在故意和重大的違反法律法規(guī)行為

D.發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項

65.

第

22

題

注冊會計師對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時間、范圍主要取決于下列（）因素。

A.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度B.審計領(lǐng)域C.重大錯報風(fēng)險D.執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力

66.下列項目中，屬于原始憑證的有（）。

A.發(fā)票B.提貨單C.發(fā)出材料匯總表D.產(chǎn)品成本計算表

67.下列屬于審計證據(jù)獲取的方法的有()。

A.檢查B.監(jiān)盤C.計算D.觀察

68.注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實現(xiàn)的目的有()。

A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)C.評價控制設(shè)計的有效性D.確定控制是否得到執(zhí)行

69.

在對舞弊風(fēng)險進(jìn)行評估后，G注冊會計師認(rèn)為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險很高。對此，G注冊會計師通常實施的審計程序有()。

A.測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)

B.復(fù)核會計估計是否合理

C.對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性

D.對相關(guān)控制活動的運行有效性進(jìn)行測試

70.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有職業(yè)活動中保持正直，誠實守信。如果注冊會計師認(rèn)為其客戶的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列（）情形之一，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連。

A.含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息

B.含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述

C.含有錯報甚至舞弊的財務(wù)報表

D.存在遺漏或含糊其辭的信息

71.如果集團(tuán)項目組認(rèn)為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列（）一項或多項工作。

A.使用集團(tuán)財務(wù)報表重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計

B.對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計

C.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱

D.實施特定程序

72.

第

19

題

核心競爭力理論認(rèn)為企業(yè)競爭的關(guān)鍵是建立和發(fā)展核心競爭力。核心競爭力具有的特征包括（）。

A.可以創(chuàng)造價值B.具有獨特性C.對手難以模仿D.難以替代

73.在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮的因素有（）

A.法律法規(guī)是否規(guī)定了通用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)B.財務(wù)報表的性質(zhì)C.被審計單位的性質(zhì)D.財務(wù)報表的目的

74.ABC會計師事務(wù)所接受E公司委托審計其2010年12月31日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性，戊注冊會計師任項目合伙人。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，遇到了以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。下列各項中，屬于內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的共同點的有（）。

A.實施控制測試時所需的樣本規(guī)模

B.識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定

C.計劃審計工作時，注冊會計師使用的重要性水平

D.識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時應(yīng)當(dāng)評價的風(fēng)險因素

75.會計師事務(wù)所每做一項審計業(yè)務(wù)，都需要項目合伙人進(jìn)行復(fù)核，以下關(guān)于復(fù)核的說法中不正確的有（）

A.復(fù)核人員可以沒有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和專業(yè)勝任能力

B.對重要客戶執(zhí)行的業(yè)務(wù)可能需要進(jìn)行更詳細(xì)的復(fù)核

C.復(fù)核范圍不會隨業(yè)務(wù)的不同而不同

D.應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作

76.注冊會計師可能建議被審計單位管理層調(diào)整以下（）錯報事項。

A.金額超過財務(wù)報表層重要性水平的

B.金額介于財務(wù)報表層重要性水平與認(rèn)定層重要性水平之間的

C.性質(zhì)重要的但金額不超過認(rèn)定層重要性水平的

D.性質(zhì)不重要且金額不超過認(rèn)定層重要性水平的

77.下列說法中不正確的有（）。

A.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，銀行對賬單余額項下，應(yīng)加減銀行已入賬企業(yè)未入賬的金額

B.永續(xù)盤存制不需要進(jìn)行實地盤點

C.一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致某一會計要素的金額增加，必然導(dǎo)致另一會計要素等額減少

D.資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期經(jīng)營成果的會計報表

78.下列各項中，屬于一般費用的實質(zhì)性分析程序的有（）

A.考慮可獲取信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制

B.將費用細(xì)化到適當(dāng)層次，根據(jù)關(guān)鍵因素和相互關(guān)系設(shè)定預(yù)期值，評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報

C.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的可接受的差異額

D.將已記錄金額與期望值進(jìn)行比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異

79.下列有關(guān)利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的說法中，錯誤的有（）。

A.如果擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過詢問程序獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)

B.如果擬信賴的控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)

C.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化。注冊會計師可以運用職業(yè)判斷決定不在本期測試其運行的有效性

D.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，控制應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險越高，本次控制測試與上次控制測試的時間間隔越短

80.

第

31

題

海通科技公司對存貨的以下內(nèi)部控制規(guī)定中，應(yīng)當(dāng)由存貨管理部門承擔(dān)的是（）。

A.對會計期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應(yīng)暫估入賬

B.對代管、代銷、暫存受托加工的存貨應(yīng)單獨記錄，避免與本單位存貨混淆

C.設(shè)立實物明細(xì)賬，詳細(xì)登記經(jīng)驗收合格入庫的存貨，定期與會計部門核對

D.記載管理過程中廢棄的存貨

三、判斷題(3題)81.

第

30

題

虧損額大于折舊額的企業(yè)很難維持其自身的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，其積極的出路是尋找盤進(jìn)企業(yè)，以降低其稅負(fù)。（）

A.是B.否

82.存貨的盤虧或毀損屬于自然災(zāi)害造成的，其凈損失記入“管理費用”。（）

A.是B.否

83.流動負(fù)債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.第

43

題

永琳會計事務(wù)所于2006年3月對山西凱達(dá)股份有限公司2005年的報表審計后，發(fā)表了無保留意見的審計報告，2006年4月1日凱達(dá)股份有限公司公布了已審報表及審計報告，其后不久，媒體披露凱達(dá)股份有限公司在2005年度虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入50000萬元之多，經(jīng)有關(guān)部門審查，凱達(dá)股份有公司采用編制假合同，假發(fā)票及假發(fā)運文件等的手段，將虛構(gòu)的主營業(yè)務(wù)收入全部記入應(yīng)收賬款，而注冊會計師在執(zhí)行審計時未實施函證，也未說明理由，只抽取了少部分應(yīng)收賬款審查合同、發(fā)票及發(fā)運文件等下，確定了應(yīng)收賬款。要求：（1）根據(jù)《錯誤與舞弊》具體準(zhǔn)則，分析注冊會計師對上述問題是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。（2）根據(jù)《函證》具體準(zhǔn)則，說明函證的必要性。

85.甲會計師事務(wù)所于2010年取得上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務(wù)，甲會計師事務(wù)所從乙會計師事務(wù)所招聘W注冊會計師擔(dān)任上市公司審計部經(jīng)理。W注冊會計師將乙會計師事務(wù)所的上市公司審計客戶——M公司帶入甲會計師事務(wù)所。在對M公司2010年度財務(wù)報表審計時，甲會計師事務(wù)所委派W注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任項目合伙人，并與上市公司審計部副經(jīng)理Y注冊會計師共同擔(dān)任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，W注冊會計師認(rèn)為，自己過去5年一直擔(dān)任M公司的審計項目合伙人和簽字注冊會計師，非常熟悉M公司情況，因此要求項目組不再了解M公司及其環(huán)境，直接實施進(jìn)一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，W注冊會計師作為項目合伙人，對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進(jìn)行復(fù)核。另W注冊會計師認(rèn)為，如果審計項目組內(nèi)部的分歧未能得到解決，則采納項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的意見，由項目質(zhì)量控制復(fù)核人簽署審計報告。要求：指出甲會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

86.

第

43

題

KMP會計師事務(wù)所的注冊會計師周某對XYZ股份有限公司2005年度的會計報表進(jìn)行審計，確定的會計報表層次重要性水平為30萬元。審計外勤工作結(jié)束日是2006年3月15日，于2006年3月25日全面完成了審計工作并遞交了審計報告。XYZ股份有限公司2005年度審計前會計報表反映的資產(chǎn)總額為8000萬元，股東權(quán)益總額為2400萬元，利潤總額為300萬元。注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)該公司存在以下5個事項：（1）2004年末和2005年末應(yīng)收賬款余額分別為1200萬元和1800萬元，公司的壞賬核算方法一直采用備抵法，但將計提壞賬準(zhǔn)備比例由2004年的10%變更為2005年的15%。注冊會計師審查后認(rèn)為該變更是合理的。（2）2005年5月1日，為增加營運資金按面值發(fā)行2年期、面值為4200萬元、票面利率為年利率10%的企業(yè)債券，當(dāng)日籌足資金并按規(guī)定作了相應(yīng)的會計處理（債券發(fā)行費用忽略不計），但當(dāng)年未計提債券利息。（3）2005年10月31日，公司清查盤點成品倉庫，發(fā)現(xiàn)Y產(chǎn)品短缺40萬元，作了借記“待處理財產(chǎn)損益”科目40萬元、貸記產(chǎn)成品科目40萬元的會計處理。2006年1月，查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營損失部分為35萬元、屬于非常損失部分為5萬元，由于結(jié)賬時間在前，公司未在2005年度會計報表中包含對這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的會計處理。（4）2005年1月，公司購買價格為24萬元的管理部門用轎車1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為5%。（5）2006年1月10日，公司原材料倉庫因火災(zāi)造成z原材料毀損250萬元，公司于當(dāng)月按規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理。據(jù)估計，這一火災(zāi)很可能會影響公司今后一段時間的正常經(jīng)營。要求：（1）假定不考慮審計重要性水平因素，分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，注冊會計師應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計調(diào)整分錄（不考慮審計調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。（2）如果XYZ股份有限公司拒絕接受針對上述5個事項所提出的處理建議，注冊會計師應(yīng)出具何種意見類型的審計報告？簡要說明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）個這2個事項，并且接受注冊會計師對第（5）個事項提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕接受對第（4）個事項提出的處理建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）這三個事項，并且接受A和B注冊會計師對第（5）個事項提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕接受對第（3）和第（4）個事項提出的相應(yīng)的處理建議，請代注冊會計師確定審計意見的類型，并代為起草相應(yīng)的審計報告中除了引言段、范圍段、意見段以外的其他段落。

參考答案

1.B分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價，選項A錯誤；實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務(wù)報表認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，選項C錯誤；在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項D錯誤。

2.D【答案】D

【解析】請見教材Pll3。由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化；(2)獲取新信息；(3)通過實施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。例如，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務(wù)成果與最初確定財務(wù)報表整體的重要性時使用的預(yù)期本期財務(wù)成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。

3.D選項A正確，集團(tuán)項目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團(tuán)具有財務(wù)重大性的單個組成部分。確定基準(zhǔn)和應(yīng)用于該基準(zhǔn)的百分比屬于職業(yè)判斷；

選項B、C正確，根據(jù)集團(tuán)的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入，對于虧損的組成部分，可以選用虧損值來作為基準(zhǔn)；

選項D不正確，某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)情況發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項目組可能將其識別為重要組成部分。

綜上，本題應(yīng)選D。

某組成部分進(jìn)行外匯交易，雖然其對集團(tuán)并不具有財務(wù)重大性，但仍使集團(tuán)面臨導(dǎo)致重大錯報的特別風(fēng)險。

4.AA【解析】注冊會計師與治理層可以溝通擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險，但不能溝通具體方案。

5.C解析：選項C，屬于總體審計策略中的審計方向應(yīng)該考慮的事項。

6.D解析：審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄。

7.D【解析】選項D可以證實預(yù)計負(fù)債的存在認(rèn)定。選項A，通過分析律師費用的異常的變動，可以發(fā)現(xiàn)律師費用增加很多，但是預(yù)計負(fù)債的金額卻很少的請況；選項B，通過檢查董事會的會議紀(jì)要可以獲取蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)未記錄的預(yù)計負(fù)債；選項C，銀行函證可以提供或有事項完整性相關(guān)的證據(jù)。

8.D

9.A審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

10.C管理層的應(yīng)對計劃可能包括管理層變賣資產(chǎn)、對外借款、重組債務(wù)、削減或延緩開支或者獲得新的資本。選項C的應(yīng)對措施最有可能緩解注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮。

11.C選項C正確，注冊會計師為了獲取資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計證據(jù)，實施細(xì)節(jié)測試的方向是“逆查”，即從“會計記錄”追查到與資產(chǎn)存在認(rèn)定相關(guān)的“原始憑證”。

12.A選項A符合題意，函證主要是針對應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定；

選項B不符合題意，獲取的審計證據(jù)的說服力較弱，通常是用作輔助的審計程序；

選項C不符合題意，獲取的審計證據(jù)不是直接的，并且受重大錯報風(fēng)險高低的限制；

選項D不符合題意，針對的是應(yīng)收賬款計價與分?jǐn)傉J(rèn)定的審計程序。

綜上，本題應(yīng)選A。

13.A【答案】A

【解析】材料型號、經(jīng)辦人、供應(yīng)商均無法與單次材料采購業(yè)務(wù)一一對應(yīng)，都不宜作為識別特征。

14.D在考慮利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：(1)專家是否具有實現(xiàn)審計目的必需的專業(yè)勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性(選項A、B、C)；(2)了解專家的專長領(lǐng)域；(3)與專家達(dá)成一致意見；(4)評價專家工作的恰當(dāng)性。無需考慮專家的會計審計知識(選項D)，因為專家是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織。

15.A選項A不恰當(dāng)。注冊會計師可能由于以下三個方面的審計程序的性質(zhì)導(dǎo)致審計的固有限制。包括：（1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息；（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進(jìn)行隱瞞。（3）審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。

16.B查詢是指審計人員對有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。

17.C比率=50500÷50000=1．01，估計的總體實際金額=300000×1．01=303000(元)，推斷的總體錯報=303000—300000=3000(元)。

18.A在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性；在細(xì)節(jié)測試中，總體項目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小。

19.C參見教材133頁。

20.C如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。

21.C這種情況下，表明財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且進(jìn)行了充分披露，因此可以發(fā)表無保留意見的審計報告。

22.B良好的信用審批控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，對應(yīng)收賬款的可回收性有可靠的估計，應(yīng)收賬款的期末計價更準(zhǔn)確。

23.C預(yù)收款項明細(xì)科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類到應(yīng)收賬款項目中。C公司根據(jù)應(yīng)收賬款賬戶期末余額計提壞賬準(zhǔn)備，少計提了被抵減部分應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，所以選項C正確。

24.C函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務(wù)人)的存在和被審計單位記錄的可靠性。函證主要證實的是存在，故四個選項中，選項C最符合題意。

25.C如果組成部分注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨立性要求集團(tuán)項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進(jìn)一步審計程序，消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。

26.C

27.C當(dāng)專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分(選項C錯誤)。適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款(選項A正確)。外部專家不是審計項目組成員，不受會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束(選項B正確)。根據(jù)審計準(zhǔn)則第1421號的第十五條，注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及專家的工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。根據(jù)審計準(zhǔn)則第1421號的第十六條，如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關(guān)．注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任(選項D正確)。

28.B如果被審計單位會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層嚴(yán)重缺乏誠信，導(dǎo)致可能無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，說明被審計單位管理層在財務(wù)報表中作出虛假陳述的風(fēng)險高到無法進(jìn)行審計的程度，注冊會計師采取任何措施，均不能使風(fēng)險降低至可接受的水平，財務(wù)報表不具有可審計性。因此，應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

29.A

30.B該企業(yè)不能在2008年確認(rèn)銷售收入，所以要將原來確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本予以沖回。同時考慮到貨款的結(jié)算方式，所以要調(diào)整應(yīng)收賬款和預(yù)收款項項目。

31.A選項A不恰當(dāng)。注冊會計師在承接審計工作前開展初步業(yè)務(wù)活動，而不是承接審計工作后開展初步業(yè)務(wù)舌動。

32.A選項B可以查出虛假銷售，注冊會計師通過銷售截止測試既可查出收入低估也可查出收入的高估；選項C可以查出虛假銷售，注冊會計師通過對期末存貨的監(jiān)盤來確定該類存貨的出庫數(shù)及期末存貨的真實性，從而確定銷售的真實性；選項D可以查出虛假銷售，注冊會計師通過對大額銷售客戶的函證確定應(yīng)收賬款的真實性從而確定銷售收入的真實性；選項A在虛增收入同時虛增成本的情況下，毛利率不變．所以無法識別出異常。

33.C應(yīng)記入“資本公積——資本溢價”科目的金額=300-800×25％=100(萬元)。

借：銀行存款300

貸：實收資本——丁200

資本公積——資本溢價100

34.D選項A表述不正確，如果審計后不能對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)該對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見；

選項B表述不正確，如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且未得到正確的處理和列報，注冊會計師應(yīng)該對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見；

選項C表述不正確，如果認(rèn)為按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見；

選項D表述正確，在某些情況下，若導(dǎo)致前任注冊會計師發(fā)表非無保留意見的事項可能與對本期財務(wù)報表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大，就不需要對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。

綜上，本題應(yīng)選D。

35.D稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月;重大案件需要延長的,應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

36.C對于長期股權(quán)投資，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被投資單位函證。

37.A注銷庫存股時，如果回購價大于回購股份對應(yīng)的股本，先沖減資本公積，資本公積不足沖減的再沖減盈余公積，本題中，回購的庫存股一共600萬元，對應(yīng)股本為200萬元，差額400萬元，以應(yīng)該先沖減資本公積是300萬元，再沖減盈余公積100萬元。

38.D

39.A選項A不恰當(dāng)。注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動，是圍繞達(dá)成審計業(yè)務(wù)約定書而實施的，最終可能簽訂也可能不簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

40.B請見教材P513，如果財務(wù)報表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：①與治理層討論未披露信息的情況;②在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質(zhì)：③如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止，所以選項B正確，選項C不正確，如果法律法規(guī)禁止則不應(yīng)當(dāng)在審計報告中包含對未披露信息的披露。選項A敘述性披露也會構(gòu)成重大錯報;選項D與披露相關(guān)的錯報屬于事實錯報。

41.C審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。選項C的顧客簽收的送貨單回單由于在外部流轉(zhuǎn)得到證實，其審計證據(jù)相對來說更可靠。

42.B不應(yīng)當(dāng)僅僅利用被審計單位的賬簿記錄確認(rèn)該材料的賬面價值，應(yīng)當(dāng)實施函證、監(jiān)盤或是利用其他注冊會計師的工作，故選項B不正確。

43.A負(fù)債是由過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。故答案為A選項。

44.A方法一：每年經(jīng)濟(jì)利潤=l000-2000×5%=900(萬元)經(jīng)濟(jì)利潤現(xiàn)值2900/5%=l8000(萬元)，企業(yè)實體價值=2000+18000=20000(萬元)；方法二：每年的實體現(xiàn)金流量=每年的稅后經(jīng)營利潤-本期凈投資=l000-0=1000(萬元)，企業(yè)實體價值=1000/5%=20000(萬元)。

45.D解析：在選項A中，審計證據(jù)數(shù)量不能彌補(bǔ)審計證據(jù)質(zhì)量的缺陷；在選項B中，“職業(yè)懷疑態(tài)度”要求注冊會計師需要對可能是偽造的或某些文件記錄條款發(fā)生變動的情況作出進(jìn)一步調(diào)查；在選項C中，注冊會計師雖不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序，但是可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系；在選項D中，審計證據(jù)不僅包括會計記錄中含有的信息，還包括注冊會計師獲取的其他信息，會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)。

46.A當(dāng)年12月31日存貨的賬面價值=128+215+316=659(萬元)。

47.C選項C不恰當(dāng)。財務(wù)報表審計總體目標(biāo)是對財務(wù)報表是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報同合理保證，不對內(nèi)部控制提出審計意見。

48.A選項A符合題意，如果以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決．則針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見；

選項B不符合題意，本年該事項已經(jīng)解決，該事項無須提醒財務(wù)報表使用者特別關(guān)注；

選項C不符合題意，注冊會計師已獲取證明證明所有應(yīng)收賬款已經(jīng)收回，即不存在重大錯報風(fēng)險，無須在意見段中說明；

選項D不符合題意，2017年審計范圍受限在2018年已經(jīng)解除。

綜上，本題應(yīng)選A。

49.A

50.C項目質(zhì)量復(fù)核不可以減輕項目合伙人的責(zé)任。

51.BCD選項A不符合題意，選項B、C、D符合題意，為應(yīng)對控制環(huán)境的缺陷，注冊會計師可以采取的措施包括：

（1）在期末而非其中實施更多的審計程序；

（2）通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)；

（3）增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

52.ABD

53.ABD選項A，財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險不能界定于具體認(rèn)定；選項B，控制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性；選項D，重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在，不能通過合理實施審計程序予以控制。

54.BDA、C所關(guān)心的是執(zhí)行制度的過程或態(tài)度，并未留下軌跡，對這種不留軌跡的內(nèi)部控制運行情況的測試一般是通過詢問、觀察程序?qū)嵤┑?，不適宜采用抽樣。B、D的運行情況留有軌跡，注冊會計師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實相關(guān)運行情況。

55.ABCA：資產(chǎn)總額的0.5%已不是一個較小的比例，它幾乎相當(dāng)于會計報表層次的重要性，不應(yīng)認(rèn)可；D說明函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)認(rèn)可。其余選項均非不函證的理由。

56.ABD選項c屬于在確定基準(zhǔn)時需要考慮的因素。

57.CD商業(yè)匯票通過應(yīng)收(應(yīng)付)票據(jù)核算；存出保證金通過其他應(yīng)收款核算。

58.ABC在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：(1)確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)；

(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)；(3)測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序；(4)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。

59.ABD查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)，不應(yīng)在審計報告中表明其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

60.ABCD現(xiàn)金審查的具體目標(biāo)主要包括以下四個方面：①現(xiàn)金審計的存在性；②查證企業(yè)現(xiàn)金賬務(wù)處理的合規(guī)性；③查證企業(yè)現(xiàn)金收付事項的合法性；④審評現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)穩(wěn)健性和有效性，現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)的符合性測試。

61.ACB：準(zhǔn)則規(guī)定注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項，是否可將錯報視為孤立事項，并不在準(zhǔn)則的規(guī)定范圍之內(nèi)；D：準(zhǔn)則僅規(guī)定在發(fā)現(xiàn)舞弊后要考慮管理層聲明的可靠性，發(fā)現(xiàn)錯報后是否要懷疑聲明的可靠性，也不屬于準(zhǔn)則的規(guī)定。

62.ABC選項D不恰當(dāng)。ABC事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價審計項目組能否勝任擬承接的審計業(yè)務(wù)，如果現(xiàn)有項目組成員不能勝任，可以分派足夠的具有勝任能力的員工。只要會計師事務(wù)所有足夠，的專業(yè)勝任能力就可以承接該項業(yè)務(wù)。

63.AD【正確答案】：AD

【答案解析】：選項A，設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，主要與應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)；選項D，銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財務(wù)部門督促其加緊催收。

64.ABCD如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通。如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機(jī)構(gòu)通報。除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項，有助于雙方就這些事項的性質(zhì)和解決方法達(dá)成共識。

65.ABCD

66.ABCD原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。發(fā)票、提貨單、發(fā)出材料匯總表和產(chǎn)品成本計算表都屬于原始憑證。

67.ABCD審計人員在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復(fù)核等程序獲取審計證據(jù)。

68.ABCD注冊會計師執(zhí)行穿行測試可獲得以下六個有關(guān)業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄等證據(jù)：(1)確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解(選項A)；(2)確認(rèn)對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別(選項B)；(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；(4)評估控制設(shè)計的有效性(選項C)；(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行(選項D)；(6)確認(rèn)之前所作的書面記錄的準(zhǔn)確性。

69.ABC注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施的審計程序：（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；（2）復(fù)核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報；（3）對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易。

70.ABD選項C不恰當(dāng)。注冊會計師審計的主要職責(zé)是合理保證查出財務(wù)報表的重大錯報，如果注冊會計師查出財務(wù)報表錯報包括舞弊，提請審計客戶進(jìn)行調(diào)整遭到拒絕，只要注冊會計師出具的是恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見審計報告，不被視為違反誠信原則。

71.BCD選項A不恰當(dāng)。集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計。

72.ABCD核心競爭力具有的特征是：可以創(chuàng)造價值；具有獨特性；對手難以模仿；難以替代。

73.BCD選項A、B、C、D，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)：主要解決的問題——編制基礎(chǔ)是否是可接受的,在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列相關(guān)因素：（1）被審計單位的性質(zhì)（如：被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織）；（2）財務(wù)報表的目的（如，編制財務(wù)報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表特定使用者財務(wù)信息需求）；（3）財務(wù)報表的性質(zhì)（例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表）；（4）法律法規(guī)是否規(guī)定了“適用”的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

74.BCD[答案]BCD

[解析]選項A，內(nèi)部控制審計中測試控制所需的樣本規(guī)模比財務(wù)報表審計中所需的規(guī)模大。

75.AC選項A錯誤，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和專業(yè)勝任能力；

選項B正確，客戶性質(zhì)的不同影響了復(fù)核的程度；

選項C錯誤，復(fù)核范圍可能隨業(yè)務(wù)的不同而不同；

選項D正確，只有由經(jīng)驗較多的人員復(fù)核較少的人員的工作才能使復(fù)核起到作用。

綜上，本題應(yīng)選AC。

76.ABCD【答案】ABCD

【解析】注冊會計師可以建議被審計單位調(diào)整任何發(fā)現(xiàn)的錯報，哪怕是小金額的錯報。除非小金額錯報的匯總數(shù)明顯不重要。

77.ABCD編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，銀行對賬單余額項下，應(yīng)加企業(yè)已入賬銀行未入賬的金額減企業(yè)已付銀行未付的金額．故A選項說法錯誤。在永續(xù)盤存制下。對庫存物品仍須定期或不定期地進(jìn)行實地盤點，以便核對賬存數(shù)和實存數(shù)是否相符．故B選項說法錯誤。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然會引起會計要素在數(shù)量上的增減變化．變化有多種形式．故C選項說法錯誤。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表．故D選項說法錯誤。

78.ABCD選項A，考慮可獲取信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性；

選項B、C、D，屬于注冊會計師在對一般費用實施實質(zhì)性分析程序的內(nèi)容。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

還包括調(diào)查差異，詢問管理層，針對管理層的答復(fù)獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；根據(jù)具體情況在必要時實施其他審計程序。

79.AC如果擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過詢問并結(jié)合觀察或者檢查程序獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)，選項A錯誤；如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷決定是否在本期測試其運行的有效性，選項C錯誤。

80.BCDA中的入賬屬于財務(wù)部門的工作。

81.N虧損額大于折舊額的企業(yè)往往連被其他企業(yè)兼并以降低盤進(jìn)企業(yè)稅負(fù)的價值也沒有。

82.N如果存貨的盤虧或毀損屬于一般性經(jīng)營收益，則其凈損失記入“管理費用”科目；如果屬于自然災(zāi)害或意外事故等原因造成的存貨非常毀損．則其凈損失記入“營業(yè)外支出”科目。本題說法錯誤。

83.Y

84.（1）凱達(dá)股份有限公司上述虛構(gòu)主業(yè)收入的行為屬于重大舞弊行為。注冊會計師如果未能將會計報表中嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊揭露出來，應(yīng)負(fù)責(zé)任。

1、注冊會計師在實施審計時應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，通過實施必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中存在?yán)重失的錯誤與舞弊揭露出來。

2、由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即使完全遵守準(zhǔn)則，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭露出來，只能做到合理確信程度。

上述事項屬于導(dǎo)致報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊，是由于注冊會計師未能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則未執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序，而未能發(fā)現(xiàn)，所以注冊會計師有過失，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。

（2）根據(jù)函證具體準(zhǔn)則的要求，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位會計報表而言是不重要的，或者函證很有可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由，而上例中注冊會計師恰恰未能函證，進(jìn)而導(dǎo)致失誤。

85.[解析]（1）沒有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注冊會計師。會計師事務(wù)所簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往，會產(chǎn)生密切關(guān)系影響?yīng)毩⑿裕琖注冊會計師已經(jīng)連續(xù)5年擔(dān)任M公司的簽字注冊會計師，應(yīng)當(dāng)予以輪換。（1分）

（2）簽字注冊會計師不符合要求。按照有關(guān)文件，審計報告應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽字。擔(dān)任簽字注冊會計師的W和Y注冊會計師都不是會計師事務(wù)所的主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師。（1分）

（3）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。風(fēng)險評估程序（了解被審計單位及其環(huán)境）是必須的，不得省略而直接實施進(jìn)一步審計程序。（1分）

（4）審計資源不足。甲會計師事務(wù)所2010年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以及人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接M公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托。（1分）

（5）項目質(zhì)量控制復(fù)核人員不當(dāng)。應(yīng)該安排不參與項目的人員作為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，項目組的人員不能作為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員。（1分）

（6）如