第三篇非銀行金融企業(yè)會計19.1保險原理風險的定義風險（risk）的含義是損失的不確定性（uncertainty）。這種不確定性表現(xiàn)在：發(fā)生與否不確定、發(fā)生時間不確定、損害對象不確定、發(fā)生狀況不確定以及損害程度不確定?？陀^性：風險的發(fā)生有其客觀原因，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。損害性：風險的發(fā)生必然造成一定的經(jīng)濟損失或產(chǎn)生特殊的經(jīng)濟需要。偶然性：風險的發(fā)生時間和損害程度具有偶然性。可測定性：風險作為一種隨機現(xiàn)象，服從某種概率分布。發(fā)展性：風險發(fā)生的領(lǐng)域在不斷擴展。29.1保險原理風險的分類靜態(tài)風險和動態(tài)風險靜態(tài)風險：指自然力的不規(guī)則變動或人們行為的錯誤或失當所導致的風險。動態(tài)風險：指由社會經(jīng)濟的或政治的變動所導致的風險。純粹風險和投機風險純粹風險：指那些只有損失機會而無獲利可能的風險。投機風險：是指那些既有損失機會，又有獲利可能的風險。財產(chǎn)風險、責任風險、信用風險和人身風險風險按對象分，可分為財產(chǎn)風險、責任風險、信用風險和人身風險。39.1保險原理保險的定義從經(jīng)濟的角度來說，保險是分攤意外損失的一種財務安排。許多被保險人把損失風險轉(zhuǎn)移給保險組織，由于保險組織集中了大量同質(zhì)的風險，所以能借助大數(shù)法則來準確預見損失發(fā)生的金額，并據(jù)此厘定保險費率，通過向所有被保險人收取保險費來補償少數(shù)被保險人遭受的意外損失。因此，少數(shù)不幸的被保險人的損失由包括受損者在內(nèi)的所有被保險人分擔。從法律的角度來講，保險是一方同意補償另一方損失的合同安排，同意補償損失的一方是保險人，被賠償損失的另一方是被保險人。保險合同主要是保險單，被保險人通過購買保險單把損失風險轉(zhuǎn)移給保險人。49.1保險原理保險的基本要素保險作為一種經(jīng)濟損失補償方式，其基本要素有：存在特定風險事故風險是保險存在的前提條件，但并非任何風險都可以保險，只有特定的風險事故，保險人才能承保。結(jié)合多數(shù)經(jīng)濟單位保險以多數(shù)經(jīng)濟單位的結(jié)合為必要條件，通過集合危險實現(xiàn)其補償職能，即由多數(shù)人參加保險，分擔少數(shù)人的損失。合理計算保險費率保險的費率即保險的價格，其制定需要依據(jù)概率論、大數(shù)法則的原則。建立保險基金59.1保險原理保險的分類按自愿實施的方式不同可分為自愿保險和法定保險。按保險標的不同可分為財產(chǎn)保險和人身保險。按保險保障的范圍不同可分為財產(chǎn)損失保險、信用保證保險、責任保險和人身保險。按經(jīng)營目的不同可分為營利性保險和非營利性保險。按保險政策不同可分為社會保險和商業(yè)保險。按業(yè)務承擔方式的形式不同可分為原保險、再保險、重復保險、共同保險。按所承保的風險不同可分為單一風險保險和綜合風險保險。按保險主體不同可分為團體保險和個人保險。69.1保險原理可保風險的條件可保風險是指可被保險公司接受的風險，或可以向保險公司轉(zhuǎn)嫁的風險。保險公司承保的風險是有條件的，應滿足以下幾點要求：風險是純粹的風險是偶然的風險是意外的風險必須具有大量標的均有遭受損失的可能性風險應有發(fā)生重大損失的可能性79.2原保險合同的會計核算原保險合同概述原保險合同是指保險人向投保人收取保費，對約定可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或達到約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任的協(xié)議。保險人與投投人簽訂原保險合同，承擔了來源于被保險人的保險風險。保險事故是指保險合同約定的保險責任范圍內(nèi)的事故。例如，被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到約定的年齡、期限時仍生存，火災、爆炸、暴雨、臺風、雷擊、泥石流、雹災、碰撞、自燃等可能造成財產(chǎn)損失的事故，均可在合同中約定作為保險事故。89.2原保險合同的會計核算原保險合同的分類根據(jù)保險人在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔賠付保險金責任，可將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。原保險合同延長期是指投保人自上一期保費到期日未交納保費，保險人仍承擔賠付保險金責任的期間。原保險合同是否存在延長期取決于保單是否存在現(xiàn)金價值。在保單存在現(xiàn)金價值時，即使投保人后期未交保費，保險仍可以保單現(xiàn)金價值自動墊繳保費，從而延長原保險合同有效期，直至保單現(xiàn)金價值用完為止。保單現(xiàn)金價值是指壽險原保險合同具有的價值，通常體現(xiàn)為投保人解除原保險合同時，由保險人向投保人退還的金額。99.2原保險合同的會計核算原保險合同收入的確認與計量只有保費收入同時滿足以下規(guī)定的3個條件，才能予以確認。(1)原保險合同成立并承擔相應的保險責任原保險合同成立是指原保險合同已經(jīng)簽訂。承擔相應保險責任是指保險人在原保險合同生效時開始承擔約定的保險責任。(2)與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入是指與原保險合同相關(guān)的保費收回的可能性大于不能收回的可能性，即保費收回的可能性超過50%。(3)與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量保險人簽發(fā)的原保險合同，保費金額通常已經(jīng)確定，這表明保費收入金額能夠可靠地計量。109.2原保險合同的會計核算非壽險原保險合同收入的核算非壽險原保險合同的保險期間一般較短，保費通常是一次性收取，且保費收回的可能性大于不能收回的可能性。因此，保險人應當根據(jù)合同約定的保費總額確定保費收入金額。(1)一次性收取保費的情況簽訂原保險合同時，收到投保人的保費，借：銀行存款貸：預收保費原保險合同生效日，確認原保險收入，借：預收保費貸：保費收入119.2原保險合同的會計核算(2)分期收取保費的情況原保險合同生效日，收到第一期保費，確認原保險收入，借：銀行存款應收保費貸：保費收入收到第二期保費，借：銀行存款貸：應收保費以后各期收取保費的賬務處理同上。129.2原保險合同的會計核算壽險原保險合同收入的核算壽險原保險合同的保險期間一般較長，保費通常分期收取，一次性收取的較少，投保人可以單方面取消合同，保費的收回存在不確定性。因此，對于分期收取保費的壽險原保險合同，保險人應當根據(jù)當期應收取的保費確定保費收入金額；對于一次性收取保費的壽險原保險合同，保險人應當根據(jù)一次性應收取的保費確定保費收入金額。但是，無論是分期收取保費還是一次性收取保費的壽險原保險合同，其保費收入的會計分錄是一樣的。借：銀行存款貸：保費收入139.2原保險合同的會計核算原保險合同準備金的確認與計量原保險合同準備金包括未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。其中，未到期責任準備金、未決賠款準備金適用于非壽險原保險合同，壽險責任準備金、長期健康險責任準備金適用于壽險原保險合同。未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金又稱為保險責任準備金。相關(guān)會計科目“提取未到期責任準備金”—“未到期責任準備金”“提取保險責任準備金”—“保險責任準備金”149.2原保險合同的會計核算未到期責任準備金未到期責任準備金是指保險人為尚未終止的非壽險原保險責任提取的準備金。為了真實反映保險人當期已賺取的保費收入，保險人就有必要在確認保費收入的當期期末，按照保險精算部門確定的未到期責任準備金金額，提取未到期責任準備金，作為保費收入的調(diào)整，并確認未到期責任準備金負債。借：提取未到期責任準備金貸：未到期責任準備金通常情況下，對同一尚未終止的非壽險原保險合同而言，當期應該提取的未到期責任準備金要小于上一期的相應金額，因而應對未到期責任資金余額進行調(diào)整，作相反的會計分錄。159.2原保險合同的會計核算未決賠款準備金未決賠款準備金是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠償提取的準備金，包括已發(fā)生已報案未決賠償準備金、已發(fā)生未報案未決賠償準備金和理賠費用準備金。其中，理賠費用準備金是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠查勘費用提取的準備金。會計分錄：

借：提取保險責任準備金貸：保險責任準備金169.2原保險合同的會計核算壽險責任準備金和長期健康險責任準備金壽險責任準備金是指保險人尚未終止的人壽保險責任準備提取的準備金。長期健康險責任準備金是指保險人尚未終止的長期健康保險責任準備提取的準備金。由于壽險保險合同的保險事故下，保險人承擔賠付保險金責任導致經(jīng)濟利益流出的可能性超過50%。而且，雖然壽險保險合同保險事故具體發(fā)生的時間具有不確定性，保險事故發(fā)生時具體應當給付的金額具有不確定性，但是根據(jù)保險精算的原理，保險人能夠可靠地估計承擔的向受益人賠付保險金責任的大小和時間。因此，根據(jù)負債的確認條件，保險人應當在確認壽險保費收入的當期，提取壽險責任準備金和長期健康險責任準備金，并確認為負債。179.2原保險合同的會計核算保險責任準備金充足性測試隨著理賠案件調(diào)查的深入（對應“未決賠款準備金”）和時間的推移（對應“壽險責任準備金”和“長期健康險責任準備金”），原定的保險精算假設可能發(fā)生變化，從而導致已確認的保險責任準備金金額與保險人應承擔的賠付保險金責任不一致。因此，基于會計信息的謹慎性和成本效益原則，選擇恰當?shù)姆椒▽ΡｋU責任準備金金額進行充足性測試。若重新計算確定的保險責任準備金金額超過充足性測試日已確認的相關(guān)保險責任準備金金額，則應當按差額補提；若重新計算確定的保險責任準備金金額小于充足性測試日已確認的相關(guān)保險責任準備金金額，則不調(diào)整相關(guān)保險責任準備金。189.2原保險合同的會計核算原保險合同提前解除投保人由于各種原因可能提前解除保險人與投保人簽訂的原保險合同。原保險合同提前解除時，保險人應當分別按不同的原保險合同進行處理。非壽險原保險合同(1)

投保人在保險責任開始后要求解除原保險合同，保險人收取自保險責任開始之日起至合同解除之日止期間的保險費，剩余的保險費即為退保費。(2)

在保險責任開始前要求提前解除原保險合同的，投保人應當向保險人支付手續(xù)費，保險人應當退還保險費。在這種情況下實際是退還預收保費。同時，保險人應在非壽險原保險合同提前解除時，轉(zhuǎn)銷相關(guān)的尚未賺取的保費收入，即轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責任準備金余額。199.2原保險合同的會計核算涉及的會計分錄：

(1)借：預收保費貸：銀行存款

(2)借：保費收入貸：銀行存款

(3)借：未到期責任準備金貸：提取未到期責任準備金壽險原保險合同(1)

投保人在壽險保險責任開始后提前解除原保險合同的，如果在猶豫期內(nèi)，保險人應當在扣除手續(xù)費后退還保險費，退還的保險費作為退保費，應直接沖減保費收入。209.2原保險合同的會計核算(2)

如果過了猶豫期，保險人應當按照合同約定退還保險單的現(xiàn)金價值，保險人退還的保險單的現(xiàn)金價值即為退保費，應計入退保金。同時，保險人應當在壽險原保險合同提前解除時，轉(zhuǎn)銷已確認的相關(guān)壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。涉及的會計分錄：

(1)借：預收保費貸：銀行存款

(2)借：保費收入貸：銀行存款

(3)借：保險責任準備金貸：提取保險責任準備金219.2原保險合同的會計核算原保險合同成本的確認與計量原保險合同成本是指原保險合同發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。原保險合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出、賠付成本、以及提取的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金等。保單取得成本保單取得成本是指保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的支出，包括發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出、保單簽訂費、醫(yī)藥費等。其中，保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出，是保單取得成本的主要內(nèi)容。229.2原保險合同的會計核算賠付成本賠付成本包括保險人支付的賠款、給付，以及在理賠過程中發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費用。1.非壽險原保險合同(1)確定支付賠付款項借：賠付支出貸：應付賠付款借：保險責任準備金貸：提取保險責任準備金保險人將實際就應支付的賠償款確認為賠付支出單獨核算，而不是直接沖減未決賠款準備金金額，主要是為了滿足賠付率監(jiān)管的需要，并與未決賠款準備金精算實務相銜接。239.2原保險合同的會計核算(2)發(fā)生理賠費用保險人發(fā)生的理賠費用，應當在實際發(fā)生的當期計入賠付支出，同時沖減相應的保險責任準備金余額。相關(guān)會計分錄：借：賠付支出貸：應付職工薪酬/律師費/訴訟費/損失檢驗費借：保險責任準備金貸：提取保險責任準備金2.壽險原保險合同與非壽險原保險合同確定支付賠款項的會計分錄類似。249.2原保險合同的會計核算損余物資損余物資是指保險人對非壽險保險事故承擔賠償保險金責任后取得的原保險標的受損后的財產(chǎn)。保險人取得的損余物資是對其發(fā)生賠付支出的補償，因此，在確認損余物資時，應當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額確認為資產(chǎn)，同時沖減賠付支出。相關(guān)會計分錄：借：損余物資貸：賠付支出259.2原保險合同的會計核算代位追償款代位追償款是指保險人承擔賠償保險金責任后，依法從被保險人取得代位追償權(quán)向第三者責任人索賠而應取得的賠款。保險人承擔賠付保險金責任后應取得的代位追償款，只有在同時滿足《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》規(guī)定的條件時才能予以確認。保險人確認的應收代位追償款，其實質(zhì)是對保險人發(fā)生的賠付支出的補償，在確認時應當沖減賠付支出。借：應收代位追償款貸：賠付支出借：銀行存款貸：應收代位追償款269.3再保險合同的會計核算再保險合同概述保險公司主要從事風險經(jīng)營，為加強風險管理、均衡業(yè)務、穩(wěn)定經(jīng)營，保險公司需要將超過自身業(yè)務承受能力的一部分風險責任轉(zhuǎn)嫁給其他保險公司來分擔，由此產(chǎn)生再保險業(yè)務。保險公司之間的再保險關(guān)系是通過簽訂再保險合同確立的。再保險合同是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。279.3再保險合同的會計核算再保險合同屬于保險合同，與原保險合同相比，具有以下特征：再保險合同是保險人與保險人之間簽訂的合同，一方為再保險分出人，另一方為再保險接受人。再保險合同是補償性合同。不論原保險合同是壽險合同還是非壽險合同，再保險合同的標的都是再保險分出人所承擔的保險責任。再保險合同獨立于原保險合同。再保險合同基本業(yè)務再保險合同業(yè)務包括分出業(yè)務和分入業(yè)務。再保險分出業(yè)務涉及分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回賠付成本等基本業(yè)務。289.3再保險合同的會計核算與再保險分出業(yè)務相對應，再保險分入業(yè)務涉及收取分保費、支付分保手續(xù)費、支付分保賠付款等基本業(yè)務。此外，再保險接受人與再保險分出人之間還有支付和收取純益手續(xù)費的業(yè)務。純益手續(xù)費是指再保險接受人為鼓勵再保險分出人謹慎地選擇原保險合同所承保的業(yè)務，在其取得純益的基礎(chǔ)上付給再保險分出人一定比例（即純益手續(xù)費率）的報酬。“純益”是指某個業(yè)務年度的再保險分入業(yè)務獲得的純收益，即該年度分入業(yè)務收入項目合計減去支出項目合計的差額。再保險合同分類再保險合同按自留額和分保額計算基礎(chǔ)的不同，可分為比例再保險合同和非比例再保險合同。299.3再保險合同的會計核算分出業(yè)務的核算應收分保準備金按照《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》的要求，再保險分出人應在資產(chǎn)負債表中全額列示原保險合同各項準備金，以全面、真實反映其對原保險合同保險受益人的負債情況，同時將各項應收分保準備金作為資產(chǎn)單獨列示，以真實反映其對再保險接受人應有的債權(quán)。因此，應收分保準備金與有關(guān)原保險合同準備金不得相互抵銷。應收分保未到期責任準備金實質(zhì)屬于分出的未賺保費，確認應收分保未到期責任準備金是對當期分出保費的調(diào)整，并非收入的實現(xiàn)。因此，確認應收分保未到期責任準備金時應作沖減提取未到期責任準備金處理，通過“提取未到期責任準備金”科目集中反映將當期自留保費調(diào)整為已賺保費的調(diào)整金額。309.3再保險合同的會計核算應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金和應收分保長期健康險責任準備金都表示再保險分出人預期從再保險接受人處獲得補償?shù)慕痤~，具有收入性質(zhì)，確認時應作為攤回相應準備金處理。相關(guān)會計分錄：借：應收分保未到期責任準備金貸：提取未到期責任準備金借：應收分保未決賠款準備金貸：攤回未決賠償準備金借：應收分保壽險責任準備金/應收分保長期健康險責任準備金貸：攤回壽險責任準備金/攤回長期健康險責任準備金319.3再保險合同的會計核算分出保費及攤回款項《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》規(guī)定，再保險分出人不應當將再保險合同形成的收入與費用與有關(guān)原保險合同的費用或收入相互抵銷。因為分出業(yè)務的分出保費及攤回金額與原保險合同保費收入及相關(guān)費用所反映的經(jīng)濟內(nèi)容與實質(zhì)不同。(1)原保險合同保費收入是再保險分出人向投保人銷售保單，為承擔自被保險人的保險風險責任所取得的收入；分出保費則是再保險分出人向再保險接受人購買保險所付出的代價。(2)分出業(yè)務各項攤回金額是對再保險分出人由原保險合同所引起的提取保險責任準備金、賠付成本及其他相關(guān)費用的補償，而非對原保險合同受益人的直接賠償或給付。因此，分出保費及攤回款項與有關(guān)原保險合同收入或費用不得相互抵銷，必須分別在資產(chǎn)負債表中分別列報。329.3再保險合同的會計核算相關(guān)會計分錄：借：分出保費貸：應付分保賬款借：應收分保賬款