帕瑪拉特公司丑聞案案例分析小組成員：陶夢奇張昊陳傳勇五步調(diào)查法是當今國際法務會計專家在調(diào)查諸如舞弊等問題時常用的方法。五個步驟分別是：1、明確目標，分解問題，確認目標的計量標準；2、收集相關證據(jù)；3、評價證據(jù)，凈化數(shù)據(jù)；4、標準比較分析；5、形成判斷得出結論。我們以大陸法系國家意大利的帕瑪拉特公司丑聞案的為例，看一看法務會計如何具體應用五步調(diào)查法。案情簡介：

帕瑪拉特公司成立于1961年的意大利，是一家擁有40多年歷史的家族企業(yè)，主要生產(chǎn)蔬萊罐頭、烘烤食品、奶制品的食品公司。帕瑪拉特是意大利第八大企業(yè)，在食品行業(yè)中地位舉足輕重，而且與許多國際知名的大銀行都有業(yè)務往來，包括梅林銀行、花旗銀行等，意大利國內(nèi)最大的銀行意大利聯(lián)合銀行是他的有力支持者。丑聞案的直接起因是美洲銀行2003年底的一份聲明。內(nèi)容是帕馬拉特在拉丁美洲開曼群島的下屬機構在美洲銀行存有一筆39.5億歐元的流動資金并不存在，而帕瑪拉特提供的相關證明材料也是偽造的，是公司為掩蓋公司債務而“虛設〞的。在初步調(diào)查后，政府監(jiān)管部門表示，帕瑪拉特公司有欺詐嫌疑，公司賬戶上的銀行存款并不存在。為了進一步查清帕瑪拉特公司欺作案的真實情況，監(jiān)管部門與世界五大會計師事務所之一的普華永道合作，聘請其有經(jīng)驗的法務會計師進行全面調(diào)查。第一步、確認調(diào)查的目標：

法務會計師們針對帕瑪拉特公司內(nèi)部結構復雜和與眾多的海外公司有大量往來的情況，首先確認第一個調(diào)查的目標：公司的應收賬款。第二步、確認目標的計量標準：在這一步中，法務會計人員選擇了可以客觀衡量問題的通用公認標準，即行業(yè)平均水平來衡量應收賬款周轉率。在調(diào)查問題時，法務會計專家采用了應收賬款年度周轉率的計算方法，公式是：ARTR=P/EX360/DP：給定期間周轉總額；E：給定期間賬戶的平均凈余額；D：給定期間的天數(shù)。參考地區(qū)行業(yè)數(shù)值后,法務會計師將正常值設定在10-15之間,采用15為周轉率上限,超過這個限額那么存嫌疑。第三步、系統(tǒng)地凈化數(shù)據(jù)：在這個步驟中，法務會計人員需要清理數(shù)據(jù)，將其局部不可依賴的、不具備代表性的的數(shù)值去除，得到可以信任的觀測值，以便在進行下一步比較時應用。這是因為，數(shù)據(jù)錄入、計算等環(huán)節(jié)可能存在人為的成心修改或錯誤，這樣做的目的是將這種過失減少到最小，同時也能提高結果的可靠性(例如，將賒銷收入與現(xiàn)銷收入分開)。

在問題具體調(diào)查中，法務會計專家去除有重大欺詐嫌疑的數(shù)據(jù)、錯誤錄入、無活動記錄的或者非典型的數(shù)據(jù)，做了相關的凈化工作。第四步、將數(shù)據(jù)與設定標準進行比較：在這一步驟中，法務會計人員需要將觀測值進行加工編輯，以便將編輯結果與通用的標準相比較(例如，計算應收賬款的賬齡、周轉率,并與行業(yè)標準相比較)。在調(diào)查中，法務會計專家的調(diào)查結果如下：第五步、分析數(shù)據(jù)，得出結論：在這一調(diào)查過程中，法務會計人員運用其法務技術來解答相關問題(通常以與歷史、行業(yè)的周轉率相比較的結果來證明)，得出結論。因此，從比較結果可以看出，周轉率高于行業(yè)的平均指數(shù)，而且沒有其他異常事件發(fā)生，因此有欺詐行為的發(fā)生。總結：

從國際法務會計的五步調(diào)查法可以看出，法務會計人員在調(diào)查問題時，與審計工作有很多相似之處。相同點是，在調(diào)查問題、收集證據(jù)時，都需要用到會計和審計的方法，如：分析性復核程序，都需要對財務會計資料等進行調(diào)查。但是與審計的不同之處也是顯而易見的,法務會計與審計的思維方向相反：審計通過收集證據(jù)來發(fā)現(xiàn)問題。而法務會計需要預先確定問題,然后有的放矢的去確定重點。因為,訴訟本身就是對某一爭議的問題進行法律解決的