醫(yī)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

對(duì)醫(yī)院院長任期責(zé)任的審計(jì)，是為了確保院長在國家政策支持和法律許可的條件下，對(duì)的行使自己的權(quán)利，提高科學(xué)管理辦法和當(dāng)代醫(yī)院管理創(chuàng)新能力。然而在實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中，對(duì)千頭萬緒的院長工作，其審計(jì)不知從哪些方面下手，不清晰審計(jì)那些項(xiàng)目和內(nèi)容，這種無計(jì)劃、無目的的審計(jì)，往往會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，甚至流于形式。追溯其本源是現(xiàn)在衛(wèi)生行政部門還沒有建立一套科學(xué)、完整、精確的評(píng)價(jià)體系。根據(jù)現(xiàn)行國家政策規(guī)定，結(jié)合各地審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，筆者設(shè)計(jì)了醫(yī)院院長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容。

１審計(jì)內(nèi)容的選擇

醫(yī)院院長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要貫穿于醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，是對(duì)醫(yī)院整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制的過程，它不僅涉及院長用來指揮與授權(quán)，開展的醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)銷活動(dòng)的多個(gè)方式和辦法，也涉及為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜累計(jì)劃控制和評(píng)價(jià)而制訂的各項(xiàng)規(guī)章制度，還涉及重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)推行的法定程序。審計(jì)的全局性規(guī)定必須建立一種能涵蓋其經(jīng)營管理活動(dòng)全過程的整體框架，但對(duì)院長來說，工作的效率性決定了院長應(yīng)當(dāng)也只能將注意力集中于業(yè)務(wù)解決過程中發(fā)揮作用較大、影響范疇較廣、對(duì)確保整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的工作目的至關(guān)重要的核心性工作。根據(jù)這一客觀規(guī)律，審計(jì)工作要抓住核心點(diǎn)，也就抓住了全局。院長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)放在避免和減少效率低下、違法亂紀(jì)事件的發(fā)生，也就是說從眾多的院長工作中選擇出能反映工作本質(zhì)和需要的目的加以審計(jì)。

為此，筆者結(jié)合醫(yī)院審計(jì)經(jīng)驗(yàn)篩選出四大方面審計(jì)內(nèi)容：①恪守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及廉潔自律；②重大決策內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；③醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營方略的執(zhí)行及完畢；④財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)成果的完畢。

２審計(jì)根據(jù)確實(shí)認(rèn)

審計(jì)的根據(jù)是國家頒發(fā)的法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，審計(jì)根據(jù)的作用是有針對(duì)性擬定審計(jì)項(xiàng)目和增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論權(quán)威性。由于近幾年來國家制訂的財(cái)經(jīng)法規(guī)較多，必須根據(jù)審計(jì)內(nèi)容、搜索、篩選與院長本質(zhì)工作親密有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。

在恪守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及廉潔自律內(nèi)容方面，審計(jì)根據(jù)應(yīng)選擇：①中華人民共和國會(huì)計(jì)法；②財(cái)政部會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)工作規(guī)范；③中華人民共和國國務(wù)院有關(guān)財(cái)政違法行為處分處分條例；④財(cái)政部事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理方法；⑤國家發(fā)改委有關(guān)價(jià)格違法行為處分規(guī)定；⑥中華人民共和國采購法；⑦中華人民共和國合同法；⑧中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法；⑨衛(wèi)生部等大型醫(yī)用設(shè)備配備與使用管理方法；⑩衛(wèi)生部衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定；１１中共中央紀(jì)委有關(guān)嚴(yán)格嚴(yán)禁運(yùn)用職務(wù)上的便利謀取不正當(dāng)利益的若干規(guī)定；12國家有關(guān)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、職工失業(yè)保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅、住房公積金等法律法規(guī)；13地方性有關(guān)法規(guī)。

在醫(yī)院重大決策、內(nèi)部控制方面的審計(jì)根據(jù)應(yīng)選擇：①國家工商行政管理局有關(guān)嚴(yán)禁商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定；②衛(wèi)生部等六部委有關(guān)進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品集中招標(biāo)采購的若干規(guī)定；③國務(wù)院有關(guān)控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模的若干規(guī)定；④國家計(jì)委有關(guān)加強(qiáng)國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目及大型建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)管理的告知；⑤國家計(jì)委《有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究的試行管理方法》；⑥衛(wèi)生部接受社會(huì)捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)管理暫行方法；⑦衛(wèi)生部有關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)療器械集中采購管理的告知；⑧國家發(fā)展和改革委員會(huì)等有關(guān)進(jìn)一步整頓藥品和醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)秩序的意見的告知；⑨衛(wèi)生部醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定；⑩衛(wèi)生部有關(guān)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定等等。

在醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營方略方面審計(jì)根據(jù)：①衛(wèi)生資源配備原則；②“十一五”發(fā)展規(guī)劃；③醫(yī)院年度工作計(jì)劃；④中華人民共和國預(yù)算法。

在財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)成果完畢狀況方面審計(jì)根據(jù)：①財(cái)政部事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則；②財(cái)政部事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；③中國人民銀行現(xiàn)金管理暫行條例；④中國人民銀行有關(guān)頒發(fā)銀行帳戶管理方法的告知；⑤財(cái)政部、衛(wèi)生部頒發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以及本地財(cái)政部門制訂的一系列開支原則的規(guī)定。

３審計(jì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)

審計(jì)項(xiàng)目的擬定必須符合有法規(guī)約束的工作項(xiàng)目，與院長直接責(zé)任的有關(guān)事項(xiàng)，是院長決策指揮核心性工作、是反映醫(yī)院發(fā)展目的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定。具體設(shè)計(jì)以下。

３．１機(jī)構(gòu)設(shè)立及人員配備：

①根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員；②會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員任命與否符合《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定；③會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任職與否符合基本條件，有無未獲得會(huì)計(jì)證人員從事會(huì)計(jì)工作；④根據(jù)醫(yī)院年收入和規(guī)模設(shè)立對(duì)應(yīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專職審計(jì)人員及兼職審計(jì)人員；⑤業(yè)務(wù)部門１４項(xiàng)職能貫徹狀況；⑥內(nèi)部審計(jì)人員５項(xiàng)工作職責(zé)貫徹狀況。

３．２違反財(cái)經(jīng)法規(guī)

①虛報(bào)、冒領(lǐng)財(cái)政資金行為；②違反國有資產(chǎn)管理規(guī)定行；③違反投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定行為；④違反國家有關(guān)帳戶管理規(guī)定行為；⑤違反財(cái)政收入票據(jù)行為；⑥私存私放公款行為。

３．３財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、正當(dāng)性

①財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度制訂和貫徹狀況；②授意會(huì)計(jì)人員將應(yīng)列收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)掛往來帳解決；③授意會(huì)計(jì)人員將應(yīng)列成本的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)轉(zhuǎn)移到應(yīng)付帳款；④串通會(huì)計(jì)人員少提少交“三險(xiǎn)”“兩金”“一稅”；⑤授意會(huì)計(jì)人員少提或多提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、應(yīng)付工資、修購基金、壞帳損失；⑥指使會(huì)計(jì)人員應(yīng)從專用基金列支的會(huì)計(jì)事項(xiàng)轉(zhuǎn)移到正常經(jīng)費(fèi)列支、或?qū)⒄＝?jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)嫁到基本建設(shè)項(xiàng)目中報(bào)銷；⑦同意亂發(fā)獎(jiǎng)金、亂發(fā)福利費(fèi)；⑧指使有關(guān)人員向上級(jí)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)送禮

３．４廉潔自律

①將本人或者親屬應(yīng)當(dāng)由個(gè)人支付的費(fèi)用，到分管單位報(bào)銷；②違規(guī)購置住房和裝修住房；③運(yùn)用權(quán)利為個(gè)人和親屬進(jìn)行謀利活動(dòng)；④在購置設(shè)備、藥品活動(dòng)中收受回扣行為；⑤在基本建設(shè)和房屋大型修繕過程中收受賄賂行為；⑥在提干、晉職稱工作中有無接受對(duì)方錢財(cái)行為。

３．５重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)推行法定程序

①要根據(jù)醫(yī)院實(shí)際狀況和現(xiàn)行政策規(guī)定擬定重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的范疇和額度；②基本建設(shè)立項(xiàng)要推行集體討論，可行性研究報(bào)告，審批立項(xiàng)、招投標(biāo)、竣工驗(yàn)收、決算審查等法定程序；③大型設(shè)備購置要根據(jù)配備規(guī)劃，通過專家論證，按管理權(quán)限分級(jí)審批；④納入藥品集中招標(biāo)采購范疇的藥品購置，要推行集中招標(biāo)采購程序；⑤對(duì)外投資要通過可行性研究，報(bào)送主管部門審查，財(cái)政部同意后方可實(shí)施；⑥資產(chǎn)處置要通過科學(xué)技術(shù)鑒定、資產(chǎn)評(píng)定、按管理權(quán)限審批后才干處置；⑦由于決策失誤，給單位和國家造成重大經(jīng)濟(jì)損失狀況。

３．６財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行狀況

①預(yù)算控制執(zhí)行狀況；②收入控制執(zhí)行狀況；③支出控制執(zhí)行狀況；④貨幣資金控制執(zhí)行狀況；⑤藥品及庫存物資控制執(zhí)行狀況；⑥固定資產(chǎn)控制執(zhí)行狀況；⑦工程項(xiàng)目控制執(zhí)行狀況；⑧對(duì)外投資控制執(zhí)行狀況；⑨債權(quán)債務(wù)控制執(zhí)行狀況；⑩財(cái)務(wù)電子信息化控制狀況。

３．７醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行狀況

①根據(jù)單位年度工作計(jì)劃，編制全額年度預(yù)算，財(cái)政補(bǔ)貼預(yù)算、政府采購預(yù)算、基本建設(shè)預(yù)算；②預(yù)算調(diào)節(jié)要推行申請(qǐng)報(bào)告，審批程序；③年度預(yù)決算與否通過職代會(huì)討論、審查、同意；④年度預(yù)算執(zhí)行狀況分析評(píng)價(jià)；⑤國家專項(xiàng)資金完畢狀況。

３．８財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)成果

①收入指標(biāo)完畢率；②支出指標(biāo)完畢率；③收支結(jié)余完畢