實(shí)用文檔企業(yè)虧損情形不同13種稅前彌補(bǔ)方案五篇范文第一篇：企業(yè)虧損情形不同13種稅前彌補(bǔ)方案稅法規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生了虧損，允許用以后年度的應(yīng)納稅所得在稅前進(jìn)行彌補(bǔ)。稅前彌補(bǔ)虧損，是指以納稅人計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅前的“利潤(rùn)總額”，對(duì)已經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定、并且在彌補(bǔ)期內(nèi)的往年虧損額進(jìn)行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)以前年度虧損，在會(huì)計(jì)處理上如果以前各年的利潤(rùn)總和為負(fù)，本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)要首先彌補(bǔ)這部分虧損，其剩余部分作為應(yīng)納稅所得額，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。納稅人可以在稅前彌補(bǔ)的虧損額，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的數(shù)額。企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損彌補(bǔ)，是企業(yè)所得稅處理中的重要事項(xiàng)。企業(yè)虧損情形不同，稅前彌補(bǔ)方法有別。在匯算清繳過(guò)程中，正確彌補(bǔ)以前年度虧損是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的一個(gè)關(guān)鍵步驟。企業(yè)所得彌補(bǔ)往年虧損，因情形不同涉稅處理需要差別化對(duì)待。企業(yè)彌補(bǔ)虧損的各項(xiàng)稅收政策，散見(jiàn)于浩瀚的、繁雜的稅收政策法規(guī)之中。鑒于2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳即將開(kāi)始，筆者專(zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)虧損的不同情形，經(jīng)過(guò)收集、歸納、分析、總結(jié)出相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)方法，供企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)參考和借鑒。虧損彌補(bǔ)方法一：籌辦期虧損，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)第七條明確，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))第九條規(guī)定，關(guān)于開(kāi)(籌)辦費(fèi)的處理，新稅法中開(kāi)(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。虧損彌補(bǔ)方法二：核定征收前虧損，轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時(shí)繼續(xù)彌補(bǔ)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))第六條規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。而在應(yīng)稅收入的確認(rèn)上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))規(guī)定，應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。由此可見(jiàn)，實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，其以前年度應(yīng)彌補(bǔ)而未彌補(bǔ)的虧損不能在核定征收年度彌補(bǔ)。但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時(shí)，在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補(bǔ)虧損。虧損彌補(bǔ)方法三：上市公司虧損，不得在資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時(shí)縮股方式彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)方法四：分支機(jī)構(gòu)虧損，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算應(yīng)納稅所得額答：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào))規(guī)定，不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。因此，分支機(jī)構(gòu)的虧損已匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額，分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)彌補(bǔ)虧損。虧損彌補(bǔ)方法五：取消合并納稅虧損，分配其合并成員企業(yè)彌補(bǔ)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào))規(guī)定，在取消合并申報(bào)繳納企業(yè)所得后，對(duì)匯總在企業(yè)集團(tuán)總部、尚未彌補(bǔ)的累計(jì)虧損，由企業(yè)集團(tuán)分配給成員企業(yè)在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)彌補(bǔ)。虧損彌補(bǔ)方法六：房企以前年度虧損，計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額可以彌補(bǔ)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))第九條規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。虧損彌補(bǔ)方法七：房企注銷(xiāo)虧損，當(dāng)年匯算清繳計(jì)算申請(qǐng)退稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注銷(xiāo)前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)第一條規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，如注銷(xiāo)當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)按照以下方法計(jì)算出其在注銷(xiāo)前項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅：(一)企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷(xiāo)售收入占整個(gè)項(xiàng)目銷(xiāo)售收入總額的比例，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)?，具體按以下公式計(jì)算：各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×(項(xiàng)目年度銷(xiāo)售收入÷整個(gè)項(xiàng)目銷(xiāo)售收入總額)銷(xiāo)售收入包括視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷(xiāo)售的增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷(xiāo)售收入。(三)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的當(dāng)年，由于按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。虧損彌補(bǔ)方法八：被投資企業(yè)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)被投資企業(yè)的虧損不能在投資方扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第五條要求，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。虧損彌補(bǔ)方法九：政策性搬遷虧損，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)第二十一條明確，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。虧損彌補(bǔ)方法十：境內(nèi)虧損，境外彌補(bǔ)不得超過(guò)當(dāng)年境外應(yīng)納稅所得《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào))規(guī)定：企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，但用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得?！蛾P(guān)于企業(yè)境外所得稅抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕125號(hào))第三條第五款規(guī)定，在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布(企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))明確，企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分，今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制。虧損彌補(bǔ)方法十一：合并分立前虧損，一般性重組不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))的規(guī)定，重組適用一般性稅務(wù)處理的，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。主要規(guī)定了以下4種情況：1.適用一般性稅務(wù)處理的合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);2.適用一般性稅務(wù)處理的分立，相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);4.適用特殊性稅務(wù)處理的分立，被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。虧損彌補(bǔ)方法十二：企業(yè)合并虧損，特殊性重組由被合并企業(yè)限額彌補(bǔ)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，合并雙方可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)第二十六條規(guī)定，《通知》第六條第(四)項(xiàng)所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。虧損彌補(bǔ)方法十三：企業(yè)分立虧損，特殊性重組由分立企業(yè)按資產(chǎn)比例繼續(xù)彌補(bǔ)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。第二篇：企業(yè)虧損認(rèn)定及稅前彌補(bǔ)虧損審批操作規(guī)程企業(yè)虧損認(rèn)定及稅前彌補(bǔ)虧損審批操作規(guī)程一、虧損認(rèn)定1、申請(qǐng)應(yīng)報(bào)送的資料企業(yè)于每年6月1日至7月20日持下述資料向第一稅務(wù)所綜合受理窗口申請(qǐng)?zhí)潛p認(rèn)定：（1）書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告；（2）《虧損企業(yè)虧損額認(rèn)定表》一式兩份；（3）虧損匯算期“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表”復(fù)印件；（4）虧損匯算期“企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表”復(fù)印件；（5）虧損“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”；（6）其它資料，企業(yè)虧損認(rèn)定及稅前彌補(bǔ)虧損審批操作規(guī)程。2、受理綜合受理崗對(duì)資料齊全進(jìn)行審核，對(duì)符合條件的予以受理。在受理期限屆滿(mǎn)之日起三日內(nèi)打出清單，按一戶(hù)一袋集中報(bào)給綜合業(yè)務(wù)科所得稅管理崗。綜合業(yè)務(wù)科所得稅管理崗建立《企業(yè)虧損認(rèn)定及彌補(bǔ)虧損管理臺(tái)帳》，并制作《核（檢）查計(jì)劃單》，經(jīng)分管局長(zhǎng)批準(zhǔn)后由第四稅務(wù)所或其它稅務(wù)所核查。3、核查第四稅務(wù)所或其它稅務(wù)所按照規(guī)定的時(shí)間組織核查，主要核查以下內(nèi)容：（1）申報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致、與帳載虧損額是否相符；（2）納稅申報(bào)是否已按《稅前扣除辦法》進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整金額是否正確；（3）稅前扣除項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)；（4）調(diào)整后應(yīng)納稅所得額；（5）其它，工作報(bào)告《企業(yè)虧損認(rèn)定及稅前彌補(bǔ)虧損審批操作規(guī)程》。第四稅務(wù)所或其它稅務(wù)所在規(guī)定時(shí)限內(nèi)完成核查工作，如實(shí)填寫(xiě)《虧損企業(yè)虧損額認(rèn)定表》，并在“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)欄”簽署意見(jiàn)，經(jīng)分管所長(zhǎng)初審并簽署意見(jiàn)后報(bào)送綜合業(yè)務(wù)科所得稅管理崗。核查中發(fā)現(xiàn)納稅人有虛報(bào)虧損等稅收違法事實(shí)，應(yīng)立即向稅收評(píng)估科申請(qǐng)案件號(hào)，按稽查程序處理。處理后屬調(diào)減虧損額的，附報(bào)《稅務(wù)處理決定書(shū)》一份，與虧損認(rèn)定資料一并報(bào)送綜合業(yè)務(wù)科。4、審批發(fā)放綜合業(yè)務(wù)科所得稅管理崗在接到第四稅務(wù)所或其它稅務(wù)所報(bào)來(lái)的核查資料后在核查內(nèi)容、數(shù)據(jù)計(jì)算等方面全面審核基礎(chǔ)上，經(jīng)分管科長(zhǎng)審核并簽署意見(jiàn)，在七個(gè)工作日內(nèi)報(bào)分管局長(zhǎng)審批。審批后二日內(nèi)將批復(fù)移送綜合受理窗口，綜合受理崗一周內(nèi)通知納稅人領(lǐng)取。5、日?；z）查中的虧損認(rèn)定檢查人員在日常稅務(wù)稽查及所得稅匯算清繳檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有未經(jīng)認(rèn)定的虧損，應(yīng)按上述要求及時(shí)認(rèn)定，如實(shí)填寫(xiě)《虧損企業(yè)虧損額認(rèn)定表》，報(bào)綜合業(yè)務(wù)科。對(duì)查有問(wèn)題的企業(yè)，按稽查工作規(guī)程的有關(guān)規(guī)定處理。6、資料歸檔企業(yè)虧損認(rèn)定資料、批復(fù)等由綜合業(yè)務(wù)科所得稅管理崗負(fù)責(zé)裝訂歸檔，及時(shí)登記虧損認(rèn)定臺(tái)帳。二、彌補(bǔ)虧損1、申請(qǐng)應(yīng)報(bào)送的資料納稅人申請(qǐng)稅前彌補(bǔ)以前虧損，應(yīng)于終了后1個(gè)月內(nèi)持下述資料向第一稅務(wù)所綜合受理窗口申請(qǐng)：（1）書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告；（2）《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損審批表》一式二份；（3）企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)決算報(bào)表；（4）彌補(bǔ)的《虧損認(rèn)定表》復(fù)印件；（5）以前彌補(bǔ)虧損批復(fù)；（6）其它。2、受理第一稅務(wù)所綜合受理崗對(duì)資料齊全性進(jìn)行審核，對(duì)符合條件的予以受理。并在受理期限屆滿(mǎn)之日起2日內(nèi)打出清單，按一戶(hù)一袋集中報(bào)綜合業(yè)務(wù)科所得稅管理崗。綜合業(yè)務(wù)科所得稅管理崗制作《核（檢）查計(jì)劃單》，經(jīng)分管局長(zhǎng)批準(zhǔn)由第四稅務(wù)所或其它稅務(wù)所實(shí)地核查。3、核查第四稅務(wù)所或其它稅務(wù)所在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)組織核查，主要核查以下內(nèi)容：（1）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與四季度所得稅申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致；（2）是否已按《稅前扣除辦法》規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整數(shù)額是否準(zhǔn)確；（3）稅前扣除項(xiàng)目是否已經(jīng)審批；（4）應(yīng)納稅所得額計(jì)算是否準(zhǔn)確；（5）尚未彌補(bǔ)數(shù)額是否準(zhǔn)確；（6）其它。第四稅務(wù)所或其它稅務(wù)所完成核查工作后，如實(shí)填寫(xiě)《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損審批表》，簽署意見(jiàn)，經(jīng)分管所長(zhǎng)初審并簽署意見(jiàn)后將資料移送綜合業(yè)務(wù)科所得稅管理崗。4、審批發(fā)放第三篇：稅前彌補(bǔ)虧損江西省地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損管理辦法（試行）（征求意見(jiàn)稿）第一條為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，結(jié)合我省實(shí)際，制定本辦法。第二條凡在我省范圍內(nèi)設(shè)立具有法人資格，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收且實(shí)行查賬征收方式的納稅人，其納稅發(fā)生的虧損，以及用以后的所得彌補(bǔ)時(shí)適用本辦法。第三條納稅人納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。第四條合并、分立企業(yè)的虧損彌補(bǔ)(一)企業(yè)發(fā)生合并、分立不符合財(cái)稅字?2009?59號(hào)文件規(guī)定的特殊重組條件的虧損按如下規(guī)定處理：1、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；2、企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（二）企業(yè)發(fā)生合并、分立符合財(cái)稅字?2009?59號(hào)文件規(guī)定的特殊重組條件并選擇特殊稅務(wù)處理的，其虧損按如下原則處理：1、可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。2、被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。被合并企業(yè)虧損、被分立企業(yè)虧損需稅前彌補(bǔ)的，當(dāng)事各方應(yīng)在其重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，向主管地稅機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，方可進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。第五條本辦法所指虧損，是指納稅人依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除小于零后的數(shù)額。也即指企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類(lèi)）第23欄“納稅調(diào)整后所得”經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核或中介機(jī)構(gòu)確認(rèn)小于零后的金額。第六條納稅人發(fā)生虧損，必須在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)表以及《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》（附件1）。主管地稅機(jī)關(guān)要依據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審核納稅人納稅申報(bào)表及有關(guān)資料，必要時(shí)要調(diào)閱納稅人的賬冊(cè)、憑證等有關(guān)資料或深入實(shí)地進(jìn)行審核，也可視具體情況，對(duì)發(fā)生虧損數(shù)額較大的企業(yè)要求其提供中介機(jī)構(gòu)出具企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告，以確保納稅人發(fā)生虧損準(zhǔn)予稅前彌補(bǔ)數(shù)額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。第七條納稅人在盈利期間辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，其當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)以前經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)確認(rèn)或經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核符合條件的待彌補(bǔ)虧損，就其余額部分計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅。第八條納稅人在規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前虧損的，應(yīng)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)決算報(bào)表及《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》（附件1）和上一企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表，對(duì)稅前彌補(bǔ)虧損金額較大且以前虧損數(shù)額未提供中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告的，主管地稅機(jī)關(guān)可以要求納稅人稅前彌補(bǔ)虧損時(shí)報(bào)送中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告。對(duì)納稅人以往發(fā)生的虧損已經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告的，其在稅前彌補(bǔ)虧損時(shí)不需再出具中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告。第九條主管地稅機(jī)關(guān)接到納稅人《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》后，應(yīng)及時(shí)受理，并依據(jù)企業(yè)所得稅稅法及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳的有關(guān)資料進(jìn)行審核的內(nèi)容如下：（一）納稅人稅前彌補(bǔ)虧損數(shù)額是否是按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的數(shù)額；與企業(yè)以前申報(bào)的虧損額是否相一致。且與主管地稅機(jī)關(guān)備案的電子臺(tái)帳登記的金額是否一致。（二）納稅人當(dāng)年可用于彌補(bǔ)以前虧損的所得額計(jì)算是否正確；（三）納稅人稅前彌補(bǔ)虧損是否超過(guò)規(guī)定的彌補(bǔ)期限；對(duì)納稅人稅前彌補(bǔ)虧損提供中介機(jī)構(gòu)出具了經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告的，其稅前彌補(bǔ)虧損金額的確定可依據(jù)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告數(shù)據(jù)。同時(shí)，地稅部門(mén)仍有權(quán)就其相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行核查。第十條主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳結(jié)束前對(duì)納稅人報(bào)送的《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》審核完畢。經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)核實(shí)無(wú)誤，在《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》上簽署意見(jiàn)進(jìn)行蓋章確認(rèn)后，退一份給納稅人，作為納稅人稅前彌補(bǔ)虧損的依據(jù)。同時(shí)，納稅人稅前彌補(bǔ)虧損相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表四數(shù)據(jù)保持一致。第十一條納稅人發(fā)生稅前彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算申報(bào)本年的應(yīng)納稅所得額。地稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅收檢查查增的應(yīng)納稅所得額，不得用于彌補(bǔ)以前虧損。（此條建議刪除）第十二條對(duì)連續(xù)虧損兩年以上或虧損額較大的企業(yè)，以及享受減免稅政策到期后變?yōu)樘潛p的企業(yè)，主管地稅機(jī)關(guān)要將其列入?yún)R算清繳重點(diǎn)審核或評(píng)估檢查對(duì)象，加強(qiáng)調(diào)查研究，必要時(shí)可深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，了解企業(yè)虧損原因。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，在減免多計(jì)算利潤(rùn)，造成以后少繳稅款或虧損的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第十三條主管地稅機(jī)關(guān)通過(guò)納稅評(píng)估或稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人的申報(bào)不符合彌補(bǔ)虧損有關(guān)稅收政策規(guī)定的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，依法補(bǔ)征稅款；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，應(yīng)依法查處。第十四條主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)彌補(bǔ)虧損鑒證報(bào)告可以核查。如發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告不實(shí)或出具虛假的鑒證報(bào)告，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)地稅部門(mén)反映，一經(jīng)核實(shí)，備案地稅機(jī)關(guān)應(yīng)立即取消其出具企業(yè)彌補(bǔ)虧損鑒證報(bào)告資格。同時(shí)，將有關(guān)情況向省局備案。第十五條每企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，主管地稅機(jī)關(guān)要建立納稅人虧損及稅前彌補(bǔ)虧損電子臺(tái)賬（附件2）。并根據(jù)納稅人虧損和稅前彌補(bǔ)虧損情況做好分戶(hù)電子臺(tái)帳和統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳的登記工作。第十六條對(duì)納稅人稅前彌補(bǔ)虧損金額30萬(wàn)元以上的，主管地稅機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)提供中介機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告。對(duì)納稅人稅前彌補(bǔ)虧損金額較小的，是否需要提供中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告由各地自行確定。第十七條其他與本辦法規(guī)定不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。第十八條各地可以根據(jù)本辦法，對(duì)納稅人虧損和稅前彌補(bǔ)虧損制定具體實(shí)施辦法或操作規(guī)程。第十九條本辦法由江西省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第二十條本辦法從公布之日起實(shí)施。附件1：《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》附件2：納稅人虧損及稅前彌補(bǔ)虧損電子臺(tái)賬附件3：納稅人虧損及稅前彌補(bǔ)虧損統(tǒng)計(jì)表二00九年十一月二十一日第四篇：解析不同種成本管理模式解析不同種成本管理模式成本管理是由成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容組成。它是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，對(duì)提高企業(yè)整體成本管理水平具有重大意義。不同種成本管理模式也會(huì)有不同的特點(diǎn)。標(biāo)準(zhǔn)成本管理標(biāo)準(zhǔn)成本管理是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對(duì)成本進(jìn)行有效控制的管理方法。主要包括：1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本：這是一種理論標(biāo)準(zhǔn)，它是在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過(guò)程無(wú)浪費(fèi)、機(jī)器無(wú)故障、人員無(wú)閑置、產(chǎn)品無(wú)廢品的假設(shè)條件下制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本：是指在正常條件下，企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱(chēng)為“超支差異”凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱(chēng)為“節(jié)約差異”。責(zé)任成本管理責(zé)任成本管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三類(lèi)：1.成本中心：成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。2.利潤(rùn)中心：既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位。作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理是以提高客戶(hù)價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本計(jì)算的新型集中化管理方法。作業(yè)成本計(jì)算法，最開(kāi)始只是作為一種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，其對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的改進(jìn)，主要表現(xiàn)在采用多重分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的技術(shù)變革上。隨著成本計(jì)算方法的完善，它也開(kāi)始兼顧對(duì)制造費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用的分析，以及對(duì)價(jià)值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應(yīng)用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。同時(shí)，作業(yè)分析的主要目標(biāo)是認(rèn)識(shí)企業(yè)的作業(yè)過(guò)程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機(jī)會(huì)及途徑。改進(jìn)流程首先需要將每一項(xiàng)作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)，明確增值成本和非增值成本，然后