2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》精編模擬試題三1【單項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊方法的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法B.加速折舊法不需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值C.企業(yè)采用雙倍余額遞減法與采用直線法相比，能夠更好的體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則D.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)選擇，不得隨意變更【參考答案】：B2【單項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的表述中，不正確的是（）。A.一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策前后期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不能隨意變更B.如果變更之后的會(huì)計(jì)政策能夠提供更可靠的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)可以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更C.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更D.會(huì)計(jì)政策變更具有選擇性、應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)選擇和層次性【參考答案】：C3【單項(xiàng)選擇題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A.以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取其他債權(quán)投資B.以債權(quán)投資換取一批存貨C.以不含稅公允價(jià)值為100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅為13萬元的一批存貨換取一臺(tái)設(shè)備并支付20萬元補(bǔ)價(jià)D.以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取50萬元補(bǔ)價(jià)【參考答案】：C4【單項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日的說法中不正確的是（）。A.將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期B.作為存貨的建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日C.自用建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為決定對(duì)外出租的日期D.自用土地使用權(quán)停止自用，改為用于資本增值的轉(zhuǎn)換日為停止將該土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理，且該土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量和轉(zhuǎn)讓的日期【參考答案】：C5【單項(xiàng)選擇題】按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列說法不正確的是（）。A.因非同一控制下企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債B.期末其他權(quán)益工具投資上升確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，增加所得稅費(fèi)用C.期末以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)的遞延所得稅計(jì)入所得稅費(fèi)用D.企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)【參考答案】：B6【單項(xiàng)選擇題】我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。A.該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易B.該企業(yè)以美元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬于外幣交易C.該企業(yè)的編報(bào)貨幣為美元D.該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣【參考答案】：C7【單項(xiàng)選擇題】甲公司在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)現(xiàn)了報(bào)告年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，需要做的會(huì)計(jì)處理是（）。A.作為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正B.在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期報(bào)表附注中做出披露C.按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則作出相應(yīng)調(diào)整D.調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表期初數(shù)和上年數(shù)【參考答案】：C8【單項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)基本每股收益的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股和優(yōu)先股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益C.發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間D.已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計(jì)算方法【參考答案】：B9【單項(xiàng)選擇題】20×6年12月30日，甲公司購入一項(xiàng)設(shè)備，支付買價(jià)498萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)2萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，甲公司采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×9年12月31日，甲公司對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。在確定其公允價(jià)值時(shí)，甲公司根據(jù)相關(guān)信息得知市場上在1個(gè)月前有相關(guān)交易發(fā)生，成交價(jià)為500萬元，成新率為100%。已知該項(xiàng)設(shè)備的成新率為60%，20×9年12月31日甲公司確定該項(xiàng)設(shè)備的公允價(jià)值為（）。A.500萬元B.350萬元C.348.6萬元D.300萬元【參考答案】：D10【單項(xiàng)選擇題】企業(yè)在計(jì)提減值時(shí)，對(duì)于金融資產(chǎn)，其信用損失應(yīng)為（）。A.企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值B.在貸款承諾持有人提用相應(yīng)貸款的情況下，企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值C.企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預(yù)計(jì)付款額，減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人、債務(wù)人或任何其他方收取的金額之間差額的現(xiàn)值D.該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實(shí)際利率折現(xiàn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額【參考答案】：A11【單項(xiàng)選擇題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。A.確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.因追加投資，將權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法D.售后租回【參考答案】：D12【單項(xiàng)選擇題】2×18年5月15日，甲公司因購買材料而欠乙公司購貨款及稅款合計(jì)為5000萬元，2×18年10月1日經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司同意甲公司以1600萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），普通股每股面值為1元。當(dāng)日，該債權(quán)的公允價(jià)值為4800萬元。2×19年1月1日乙公司辦結(jié)了對(duì)甲公司的增資手續(xù)，甲公司以銀行存款支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)1.2萬元。債轉(zhuǎn)股后乙公司持有的抵債股權(quán)占家總股本的20%，該股權(quán)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司將該債務(wù)作為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債核算，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。A.100萬元B.800萬元C.600萬元D.200萬元【參考答案】：D13【多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)的說法正確的有（）。A.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)B.通過債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值入賬C.通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)應(yīng)該按照名義金額計(jì)量D.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出應(yīng)該全部費(fèi)用化【參考答案】：ABD14【多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表述中，正確的有（）。A.某一企業(yè)與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方B.某一企業(yè)與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方C.某一企業(yè)與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方D.某一企業(yè)與僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方【參考答案】：ABCD15【多項(xiàng)選擇題】關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤表中的反映，下列說法中正確的有（）。A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表D.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表【參考答案】：ACD16【多項(xiàng)選擇題】投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，假定不構(gòu)成“一攬子交易”，企業(yè)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本B.由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法的，購買日之前持有的股權(quán)投資按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在處置股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益C.由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本D.由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法的，購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在購買日轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益【參考答案】：AC17【多項(xiàng)選擇題】下列業(yè)務(wù)中，可能會(huì)影響企業(yè)期末“存貨”列示金額的有（）。A.“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”的差額B.“工程施工”和“工程結(jié)算”的差額C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)記入“開發(fā)成本”科目的金額D.委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接銷售時(shí)已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了的消費(fèi)稅的金額【參考答案】：BCD18【多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于未決訴訟實(shí)際發(fā)生賠償損失與已計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的差額的處理中正確的有（）。A.未決訴訟判決發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，賠償損失大于預(yù)計(jì)負(fù)債的，該差額直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出B.未決訴訟判決發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作估計(jì)并未確認(rèn)預(yù)計(jì)賠償損失，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理C.未決訴訟判決發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，根據(jù)當(dāng)時(shí)情況和所掌握證據(jù)，確實(shí)無法合理估計(jì)賠償損失的而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正原則處理D.未決訴訟判決發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定處理【參考答案】：AD19【多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)或有事項(xiàng)披露內(nèi)容的表述中，正確的有（）。A.因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映B.因或有事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映C.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不需要披露D.當(dāng)未決訴訟的披露將對(duì)企業(yè)造成重大不利影響時(shí)，可以只披露其形成的原因【參考答案】：AC20【多項(xiàng)選擇題】企業(yè)進(jìn)行的下列各項(xiàng)金融資產(chǎn)重分類的交易，應(yīng)以重分類當(dāng)日的公允價(jià)值對(duì)原有賬面余額進(jìn)行重新計(jì)量的有（）。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【參考答案】：BCD21【多項(xiàng)選擇題】甲公司是一家建造企業(yè)，2×20年為取得某項(xiàng)工程項(xiàng)目的建造合同，發(fā)生了下列支出：（1）聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行項(xiàng)目的調(diào)查支出1萬元；（2）因投標(biāo)發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)5萬元；（3）支付給銷售人員傭金20萬元；（4）為履行合同耗用的原材料80萬元。甲公司預(yù)期這些支出未來均能夠收回。根據(jù)上述資料，不屬于甲公司增量成本的有（）。A.聘請(qǐng)外部律師發(fā)生的調(diào)查支出B.投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)和投標(biāo)費(fèi)C.向銷售人員支付的傭金D.為履行合同耗用的原材料【參考答案】：ABD22【多項(xiàng)選擇題】出租人取得的與經(jīng)營租賃有關(guān)的可變租賃付款額，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理不正確的有（）。A.應(yīng)于取得可變租賃付款額時(shí)，將其計(jì)入租賃收款額B.如果是與指數(shù)或比率掛鉤的，應(yīng)在租賃期開始日計(jì)入租賃收款額C.如果是與指數(shù)或比率掛鉤的，應(yīng)在租賃期開始日計(jì)入銷售費(fèi)用D.除與指數(shù)或比率掛鉤的以外，其他情況應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益【參考答案】：AC23【計(jì)算分析題】（本小題10分。）豐華公司于2011年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期為1年，公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)借款業(yè)務(wù)如下。

（1）專門借款有兩筆，分別為：

①2011年1月1日專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，利息按年支付；

②2011年7月1日專門借款3000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，假定短期投資年收益率為6%，于每個(gè)月末收取。

（2）一般借款有兩筆，分別為：

①2010年12月1日向A銀行借入長期借款1500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息；

②2010年1月1日發(fā)行公司債券1500萬元，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

（3）工程采用出包方式，2011年支出如下：

①1月1日支付工程進(jìn)度款2250萬元；

②7月1日支付工程進(jìn)度款4500萬元；

③10月1日支付工程進(jìn)度款1500萬元。

辦公樓于2011年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。按年計(jì)算資本化利息費(fèi)用，為簡化計(jì)算，假定全年按360天計(jì)算，不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-3個(gè)小題。問題1計(jì)算2011年豐華公司為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用總額。豐華公司2011年資本化的利息費(fèi)用總額＝367.5＋52.5＝420（萬元）。（2分）問題2計(jì)算豐華公司2011年一般借款利息費(fèi)用的費(fèi)用化金額。2011年累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝750×6/12＋1500×3/12＝750（萬元）（1分）

一般借款資本化率＝（1500×6%＋1500×8%）/（1500＋1500）＝7%（1分）

一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝750×7%＝52.5（萬元）（1分）

應(yīng)付利息＝1500×6%＋1500×8%＝210（萬元）（1分）

一般借款利息費(fèi)用化金額＝210－52.5＝157.5（萬元）（1分）問題3計(jì)算豐華公司2011年專門借款利息費(fèi)用的資本化金額。當(dāng)年應(yīng)付利息＝3000×8%＋3000×10%×6/12＝390（萬元）；（1分）

當(dāng)年短期投資收益＝750×6%×6/12＝22.5（萬元）；（1分）

所以豐華公司2011年專門借款利息費(fèi)用的資本化金額＝390－22.5＝367.5（萬元）。（1分）24【計(jì)算分析題】2×13年度，A公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：

（1）1月1日，A公司由于首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將原會(huì)計(jì)制度下采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法變更為成本法。該長期股權(quán)投資為A公司持有的B公司80%的股權(quán)，自年初，按照權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5800萬元，其中“投資成本”借方余額為4000萬元，“損益調(diào)整”借方余額為2000萬元，“其他綜合收益”貸方余額為200萬元。原購買日，A公司取得B公司股權(quán)投資時(shí)初始投資成本為4000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4200萬元。

稅法規(guī)定，投資企業(yè)在年度末資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的當(dāng)年的投資損益，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（2）2月1日，A公司對(duì)其30名管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，該計(jì)劃內(nèi)容如下：每人授予5萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這部分職工需自2×13年4月1日開始在A公司服務(wù)滿3年，方可行權(quán)獲得現(xiàn)金。行權(quán)有效期為1年。授予日，該權(quán)益工具的公允價(jià)值為每份17元，12月31日，該期權(quán)的公允價(jià)值為每份21元。當(dāng)年并沒有人員離職，且預(yù)計(jì)不會(huì)有人離職。A公司進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用637.5

貸：資本公積——其他資本公積637.5

稅法規(guī)定，該費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。

（3）7月1日，A公司將其持有的一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為800萬元，至6月30日已使用3年，尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品至當(dāng)年末全部對(duì)外出售。

其他資料：

A公司2×13年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為5000萬元。因上述事項(xiàng)形成的暫時(shí)性差異均未確認(rèn)遞延所得稅，假定當(dāng)年不存在其他差異。A公司適用的所得稅稅率為25%。

其他資料：計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)；不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-4個(gè)小題。問題1根據(jù)上述資料，計(jì)算A公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)納稅所得額＝（5000＋637.5－787.5）＋787.5（2）＋133.33－800/8（3）＝5670.83（萬元）

應(yīng)交所得稅＝5670.83×25%＝1417.71（萬元）（1分）

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝[787.5＋（133.33－800/8）]×25%＝205.21（萬元）（1分）

所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用＝1417.71－205.21＝1212.50（萬元）（1分）

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用1212.50

遞延所得稅資產(chǎn)205.21

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1417.71（1分）Taxableincome＝（5000＋637.5－787.5）＋787.5（2）＋133.33－800/8（3）＝5670.83(intenthousandYuan)Incometaxpayable＝5670.83×25%＝1417.71(intenthousandYuan)

Deferedincometaxassetsthatshouldberecognizedare＝[787.5＋（133.33－800/8）]×25%＝205.21(intenthousandYuan)

Incometaxexpense=incometaxpayableexpense+deferredincometaxexpense＝1417.71－205.21＝1212.50(intenthousandYuan)

Relatedaccountingenteriesare:Debit:Incometaxexpenses1212.50

Deferredincometaxassets205.21

Credit:Taxespayable–incometaxpayable1417.71

問題2根據(jù)資料（3）計(jì)算A公司當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的折舊金額。本業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行核算。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的折舊＝（變更前的折舊）800/8×6/12＋（變更后的折舊）（800－800/8×3）×5/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝133.33（萬元）。（1分）Thisoperationshouldbeclassifiedaschangeinaccountingestimateandcalculatedbyprospectiveapplication.

Depreciationshouldbeaccruedincurrentperiod=(depreciationbeforethechange)800/8×6/12＋(depreciationafterthechange)（800－800/8×3）×5/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝133.33(intenthousandYuan).

問題3根據(jù)資料（2）判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，說明理由，并編制更正分錄。A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5分）A公司授予管理人員現(xiàn)金股票增值權(quán)，結(jié)算工具為現(xiàn)金，屬于企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)，此時(shí)屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。并等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用。（1分）因此應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債＝30×5×21×1/3×9/12＝787.5（萬元）。（0.5分）

更正分錄為：

借：管理費(fèi)用150

資本公積——其他資本公積637.5

貸：應(yīng)付職工薪酬787.5（1分）AccountingtreatmentsofCompanyAareincorrect.CompanyAgrantedmanagementcashshareappreciationrightsbycashsettlement.Itbelongstoenterprise’sobligation,whichmeansenterpriseassumesliabilityofcashsettlementorotherassetscalculatedbasedonstockorotherequityinstrumentinordertoobtainservice.Underthiscircumstance,itshouldbeclassifiedasstockpaymentsettledbycash.Theenterpriseshouldrecognizedcostatfairmarketvalueofbalancesheetdateduringwaitingperiodonbalancesheetdate.(1)Thereforeliabilitiesthatshouldberecognizedare＝30×5×21×1/3×9/12＝787.5(intenthousandYuan)Correctingentriesare:Debit:Generaladministrativeexpense150

Capitalreserve–othercapitalreserve637.5

Credit:Salariespayable787.5

問題4根據(jù)資料（1），編制該會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整分錄。調(diào)整分錄為：

借：長期股權(quán)投資4000

長期股權(quán)投資——其他綜合收益200

盈余公積200

利潤分配——未分配利潤1800

貸：長期股權(quán)投資——投資成本4000

——損益調(diào)整2000

其他綜合收益200（2分）Adjustingentriesare:Debit:Long-termequityinvestment4000

Long-termequityinvestment–othercomprehensiveincome200

Surplusreserve200

Distributionofprofit–undistributedprofit1800

Credit:Long-termequityinvestment–investmentcost4000

–adjustmentofgainorloss2000

Othercomprehensiveincome

200

25【綜合題】A公司為一大型上市公司，為拓展業(yè)務(wù)于2013年對(duì)甲公司進(jìn)行合并，有關(guān)合并及后續(xù)核算資料如下：

（1）A公司于2012年9月份與L公司簽訂協(xié)議，以銀行存款7900萬元取得L公司持有的甲公司60%的股權(quán)。

2012年12月31日，上述交易分別經(jīng)A公司以及L公司股東大會(huì)審議通過，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2013年1月1日辦理完畢，當(dāng)日A公司對(duì)甲公司的董事會(huì)進(jìn)行重組，改組后的董事會(huì)由9名成員組成，其中A公司派出6名，其余3名由其他公司委派。甲公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策由董事會(huì)成員5人以上（含5人）同意方可實(shí)施。

2013年1月1日，甲公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11950萬元（其中股本7500萬元，資本公積1650萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤1800萬元），除以下資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值均與公允價(jià)值相等。A公司與L公司在交易前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。項(xiàng)目賬面原價(jià)已計(jì)提的折舊尚可使用年限公允價(jià)值備注固定資產(chǎn)（管理用）5850萬元1950萬元10年3000萬元采用直線法折舊庫存商品L900萬元——1350萬元至2013年末出售40%，至2014年末全部對(duì)外出售A公司為進(jìn)行此項(xiàng)合并另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用45萬元。

（2）2013年1月1日，A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付計(jì)劃，A公司向其子公司甲公司50名管理人員每人授予2萬份以自身股票為標(biāo)的的股票期權(quán)，只要甲公司管理人員在甲公司連續(xù)服務(wù)滿三年，在服務(wù)期滿的當(dāng)年末起，每持有1份股票期權(quán)就可以從A公司獲得相應(yīng)數(shù)量的A公司股票。

2013年度甲公司有2名管理人員離職，A公司預(yù)計(jì)以后兩年內(nèi)還會(huì)有3名管理人員離職；2014年有2名管理人員離開甲公司，A公司預(yù)計(jì)未來1年還將有3名管理人員離職。

2014年末，A公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予甲公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的甲公司管理人員500萬元。

2013年1月1日、2013年12月31日、2014年12月31日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值分別為4元、5元、6元。

（3）2013年6月，甲公司出售給A公司一批商品b，成本800萬元，售價(jià)1200萬元；2013年9月30日，A公司出售給甲公司一項(xiàng)自產(chǎn)的設(shè)備，成本900萬元，售價(jià)1500萬元，甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。

（4）2013年9月，A公司向甲公司出售一項(xiàng)應(yīng)收賬款，售價(jià)675萬元。此賬款在A公司的原價(jià)750萬元，已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬元。2013年末此應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為645萬元。

（5）2013年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2250萬元，分配現(xiàn)金股利720萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。至2013年12月31日，A公司將上述商品b對(duì)外出售40%，其余形成期末存貨。

（6）其他資料：

①A公司、甲公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積；

②不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-4個(gè)小題。問題1根據(jù)資料（1），判斷甲公司是否應(yīng)納入A公司的合并報(bào)表范圍，如果納入，說明理由并計(jì)算甲公司在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)；如果不納入，說明理由。甲公司應(yīng)納入A公司的合并報(bào)表范圍。（1分）理由：A公司能夠?qū)坠緦?shí)施控制。

甲公司在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)＝7900－（11950－900＋450）×60%＝1000（萬元）（1分）問題2計(jì)算2013年末A公司合并報(bào)表中經(jīng)過調(diào)整的長期股權(quán)投資的金額。甲公司2013年調(diào)整后的凈利潤＝2250－（3000－3900）/10－（1350－900）×40%＝2160（萬元）（1分）

A公司合并報(bào)表中調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝7900＋（2160－720）×60%＝8764（萬元）（2分）問題3編制A公司2013年末合并報(bào)表中除股份支付外的調(diào)整、抵消分錄。①調(diào)整子公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值

借：存貨450

資本公積450

貸：固定資產(chǎn)900（1分）

借：固定資產(chǎn)90

營業(yè)成本180

貸：管理費(fèi)用90

存貨180（1分）

②母子公司內(nèi)部交易的調(diào)整、抵消

借：營業(yè)收入1200

貸：營業(yè)成本960

存貨[（1200－800）×（1－40%）]240（1分）

借：少數(shù)股東權(quán)益（240×40%）96

貸：少數(shù)股東損益96（1分）

借：營業(yè)收入1500

貸：營業(yè)成本900

固定資產(chǎn)——原價(jià)600（1分）

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（600/20×3/12）7.5

貸：管理費(fèi)用7.5（1分）

③A公司與甲公司間出售內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消

借：營業(yè)外收入15

貸：資產(chǎn)減值損失15（1分）

④將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算

借：長期股權(quán)投資（2160×60%）1296

貸：投資收益1296（0.5分）

借：投資收益（720×60%）432

貸：長期股權(quán)投資432（0.5分）

⑤子公司所有者權(quán)益與長期股權(quán)投資的抵消

借：股本7500

資本公積（1650－450）1200

盈余公積（1000＋2250×10%）1225

未分配利潤（1800＋2160－225－720）3015

商譽(yù)1000

貸：長期股權(quán)投資8764

少數(shù)股東權(quán)益5176（1分）

⑥投資收益與子公司利潤分配的抵消

借：投資收益1296

少數(shù)股東損益864

未分配利潤——年初1800

貸：提取盈余公積225

向股東分配股利720

未分配利潤——年初3015（1分）問題4根據(jù)資料（2），計(jì)算2013年、2014年A公司對(duì)甲公司管理人員的股份支付在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用金額，并分別說明2013年、2014年A公司個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表中的處理原則。2013年股份支付在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用金額＝（50－2－3）×2×4×1/3＝120（萬元）（0.5分）

處理原則：A公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積120萬元，（0.5分）合并報(bào)表中應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，并確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積120萬元。（0.5分）

2014年股份支付在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用金額＝（50－2－2）×2×4×2/2－120＋500－（50－2－2）×2×4×2/2＝380（萬元）（0.5分）

處理原則：