本科生畢業(yè)論文 1.緒論1.1研究現(xiàn)狀國內(nèi)研究現(xiàn)狀：中國對個人所得稅的研究起步較晚，也由于受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約而發(fā)展緩慢，最初的個人所得稅僅是對極少的一部分人征收的，與大多數(shù)人沒有關(guān)系，沒能受到更多的關(guān)注。直到中國步入小康社會之后，經(jīng)濟(jì)有了一定的發(fā)展，個人收入有了較大的提高，個人所得稅才逐漸走進(jìn)了人們的生活，面對個人所得稅制度的改革也是在順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中實施的。到目前為止，個人所得稅制度仍有許多問題有待解決。為此，許多專家學(xué)者也借鑒國外經(jīng)驗，并結(jié)合國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況做出了相應(yīng)的研究和分析，對于中國個人所得稅制度的改革持有不同的觀點。國外研究現(xiàn)狀：個人所得稅是國家財政的一個主要來源，這一點在國外表現(xiàn)的更為明顯，許多國家的個人所得稅收入在總的財政收入中所占的比例較大，例如美國的個人所得稅就是其第一大稅種，其主要貢獻(xiàn)人群是富人，國家的財政支出對這部分收入的依賴程度較大。日本、德國等國家經(jīng)常性地對個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率稅級進(jìn)行調(diào)整，以符合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活的需求。在中國，個人所得稅也是國家財政收入重要的組成部分，但其在財政總收入中所占的比例僅為7%，這是根據(jù)國家發(fā)展的實際情況而定的，個人所得稅在中國還是一個比較年輕的稅種，對它的發(fā)展還有待探索。1.2研究目的及意義選題目的：改革開放以來，社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民的收入差距也日益擴(kuò)大。個人所得稅作為我國主體稅種之一，涉及的人口面最廣，擔(dān)負(fù)著調(diào)節(jié)收入分配的重要作用。因此，我國個人所得稅制度應(yīng)適時做出調(diào)整，進(jìn)一步降低中低收入者稅負(fù)、增加高收入者稅收負(fù)擔(dān)，使居民收入分布符合社會所期望的公平公正標(biāo)準(zhǔn)，形成中等收入占大多數(shù)的收入分配結(jié)構(gòu)。個人所得稅的改革，隨著全社會對收入分配制度改革的期待日漸強(qiáng)烈，個稅改革的呼聲也隨之高漲。作為納稅人最為關(guān)注的稅種之一，個人所得稅改革中關(guān)于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的上調(diào)、稅級的劃分以及邊際稅率的設(shè)定等都會引發(fā)各種各樣的效應(yīng)，對社會經(jīng)濟(jì)、財政收入以及居民生活產(chǎn)生較大的影響。對個人所得稅改革進(jìn)行分析，規(guī)整各種改革前與改革后的不同，改革后取得的進(jìn)步和存在的不足，并借鑒國外的個人所得稅的改革的經(jīng)歷，提出相應(yīng)的建議，著力解決改革中的不足。選題意義：改革開放后中國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，并且與世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來約緊密，稅制改革同世界稅制融合成為將來改革的必然趨勢。世界多數(shù)國家的稅制格局結(jié)構(gòu)自金融危機(jī)后紛紛作出調(diào)整，而我國的稅制改革的步伐仍較緩慢，難以與國際稅制發(fā)展同軌，這可有可能造成國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的沖突以理論為指導(dǎo)，不斷完善稅制同國際稅制接軌，是我國在市場經(jīng)濟(jì)大背景下的必由之路。稅制改革是關(guān)系國家發(fā)展、社會穩(wěn)定的重要舉措，發(fā)現(xiàn)體制中存在的問題后，借鑒世界發(fā)達(dá)國家尤其是稅制先進(jìn)國家的經(jīng)驗，能夠為我國改革提供很好的參考。借助國外解決問題的方法，結(jié)合國內(nèi)的具體國情加以改善，是確定我國稅制改革方向的一條有效途徑。特別地，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢日益加強(qiáng)，處于世界經(jīng)濟(jì)潮流的中國，改革問題更不能脫離國際視野。分析總計各國的改革經(jīng)驗，并結(jié)合我國當(dāng)前的個稅體制，發(fā)現(xiàn)存在的問題探究改革建議，對于我國個稅改革意義重大。1.3研究方法文獻(xiàn)資料法、歸納總結(jié)法、比較研究法：研究個人所得稅改革的進(jìn)程。探討個人所得稅改革中主要存在的問題、存在問題的成因，并且借鑒國外個人所得稅改革的經(jīng)歷。以得出適應(yīng)對個人所得稅改革的對策建議。1.4國內(nèi)研究綜述郝鑫鑫（2015）提到，個人所得稅是我國調(diào)節(jié)個人收入分配水平的工具，通過征收個人所得稅，在一定程度上限制了收入分配不公平問題，以維持市場經(jīng)濟(jì)的健康、和諧、持續(xù)發(fā)展。但是當(dāng)前的征管，還有—些問題，我們可以通過提高公民納稅意識、制定統(tǒng)一的納稅征管標(biāo)準(zhǔn)、落實稅款代扣代繳制度、加大個人收入監(jiān)控力度、征管工作中引入信息技術(shù)、重罰偷稅漏稅行為來優(yōu)化個^所得稅征管效率。張亞凱，李立媛（2015）提到，我國個人所得稅目前采用的分類所得稅制，在具體的征收管理活動中，很難有效實施，個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的目的難以實現(xiàn)。我們應(yīng)該在現(xiàn)有的稅制基礎(chǔ)上，分析目前征管中存在的問題，從法律角度不斷完善相關(guān)規(guī)定，探索適合我國的個人所得稅稅制類型。李星楠（2015）談及，在我國稅制改革過程中，我們要借鑒國外個人所得稅的征管先進(jìn)經(jīng)驗，把我國個人所得稅的稅制模式從原來的分類所得稅制轉(zhuǎn)向綜合所得稅制。在考慮不同收入人群的生活、家庭情況后確定扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時我們還應(yīng)該不斷地完事稅收法制建設(shè)，加大稅收的征收管理力度，提高全民的稅收納稅意識。在調(diào)節(jié)社會收入分配和促使國民經(jīng)濟(jì)法制方面，充分發(fā)揮個人所得稅的作用。1.5綜合分析國外對個人所得稅征管效率高低提出合理稅制是關(guān)鍵，充分利用信息化手段，嚴(yán)厲打擊偷漏稅行為，優(yōu)化稅收征管與稅收遵從，正確處理稅收征管中的信息不對稱問題，也是必不可少的。國外部分學(xué)者還把犯罪行為運用于納稅遵從理論研究中。國內(nèi)一些學(xué)者也認(rèn)為，要推進(jìn)稅制改革，必須實行分類與綜合所得稅制，要把稅收制度優(yōu)化，我們必須從稅收征管角度考慮，重視征管，加強(qiáng)征管，改善征管技術(shù)，提高征管手段。同時也認(rèn)為目前的信息不對稱理論、稅收遵從理論和納稅服務(wù)理論都分別從不同角度影響了個人所得稅征收管理工作的開展。2.個人所得稅概述個人所得稅（personalincometax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。英國是開征個人所得稅最早的國家，1799年英國開始試行差別稅率征收個人所得稅，到了1874年才成為英國一個固定的稅種。個人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。在有些國家，個人所得稅是主體稅種，在財政收入中占較大比重，對經(jīng)濟(jì)亦有較大影響。2011年9月1日起，中國內(nèi)地個稅免征額調(diào)至3500元。費用扣除即免征額，它是指納稅人在繳納稅款時，可以依照一定標(biāo)準(zhǔn)在全部稅額中剔除掉的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)只對余下的稅額按一定的稅率征稅。這一點和起征點不同。課稅對象若未達(dá)到起征點則不征稅，達(dá)到或超過起征點需全額征稅，而免征額只對超過部分按不同稅率征稅。個稅費用扣除實際就是納稅人為取得收入時付出的所有成本，包括取得收入付出的直接成本和為取得收入時必須承擔(dān)的生活費用支出。費用扣除的設(shè)定是以保障納稅人及其家庭基本的生活條件為前提，對于納稅人所必須的必要生活資料都不納稅，這一部分費用也是納稅人為實現(xiàn)收入時所付出的全部成本。根據(jù)各國國情不同，費用扣除制定的標(biāo)準(zhǔn)也不同，標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定主要考慮兩個方面的目的，調(diào)節(jié)收入分配和增加財政收入，若一國為了調(diào)節(jié)收入分配，可能會將費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高一些，若是增加財政收入，在國家提供更多的公共醫(yī)療、免費保險等福利的情況下，可能會適當(dāng)降低費用扣除的標(biāo)準(zhǔn)。3.個人所得稅改革的發(fā)展進(jìn)程和現(xiàn)狀分析3.1我國個人所得稅改革的進(jìn)程中國在中華民國時期，曾開征薪給報酬所得稅、證券存款利息所得稅。2002年1月1日，個人所得稅收入實行中央與地方按比例分享。2003年7月財政部財政科學(xué)研究所公布了一份名為《我國居民收入分配狀況及財稅調(diào)節(jié)政策》的報告，建議改革現(xiàn)行的個人所得稅稅制，適度提高個人所得稅起征點，同時對中等收入階層采取低稅率政策。2003年10月22日，商務(wù)部提出取消征收利息稅，提高個人收入所得稅免征額等多項建議。2005年初，廣東財政再次對個稅免征額提高進(jìn)行調(diào)研，以便為中央盡快出臺稅改政策提供參考依據(jù)。2005年07月26日，國務(wù)院總理溫家寶26日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，討論并原則通過了《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》。2005年08月23日，第十屆全國人大常委會第十七次會議首次審議個人所得稅法修正案草案。2005年10月27日，第十屆全國人大常委會第十八次會議再次審議《個人所得稅法修正案草案》，會議表決通過全國人大常委會關(guān)于修改個人所得稅法的決定，免征額1600元于2006年1月1日起施行。2007年6月29日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，對個人所得稅法進(jìn)行了第四次修正。第十二條修改為：“對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定”。2007年12月29日，第十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅免征額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2008年暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅。2009年取消“雙薪制”計稅辦法。2010年對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個人所得稅。2011年6月30日，第十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過了全國人大常委會關(guān)于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅免征額將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，同時，將現(xiàn)行個人所得稅第1級稅率由5%修改為3%，9級超額累進(jìn)稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大3%和10%兩個低檔稅率和45%最高檔稅率的適用范圍等。該決定自2011年9月1日起實施。2012年7月22日，中央政府有關(guān)部門已經(jīng)準(zhǔn)備在2012年啟動全國地方稅務(wù)系統(tǒng)個人信息聯(lián)網(wǎng)工作，為“按家庭征收個人所得稅”改革做好技術(shù)準(zhǔn)備。此前業(yè)內(nèi)一直呼吁的綜合稅制有望在未來實現(xiàn)。3.2我國個人所得稅的現(xiàn)行制度個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)直接由納稅人負(fù)擔(dān)，從理論上講是一個比較容易征管的稅種。但是，結(jié)合個人所得稅從1980年開始實施和至今的6次修訂，我們不難發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收個人所得稅的過程中，碰到了一些實際問題，其中最為突出的便是個人所得稅入庫率很低，這不僅說明了我國個人所得稅制的不完善，而且還說明個稅存在難征、難管、難查的“三難”問題。加上征管力量薄弱，征管手段落后，各種業(yè)務(wù)流程規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化不夠，形成處罰難度極大，直接導(dǎo)致了個人所得稅難以征收到位，造成大量稅款不能按時繳入國庫。改革開放的深入，經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，人均收入漸漸提高，但貧富差距也愈來愈大，社會收入分配不公的問題也與日俱增。工薪階層的個人所得稅比重也不斷增加，個人所得稅調(diào)節(jié)分配社會收入的作用很難實現(xiàn)，高收入者納稅更是難以監(jiān)控。在我國個人所得稅征收管理中，繳納稅款的方式主要是：自行申報和源泉扣繳兩種方式。3.3我國個人所得稅現(xiàn)行制度存在的問題（1）分類所得稅模式不合理把納稅人的全部所得按來源不同進(jìn)行分類，運用不同的稅率和不同的計稅方法，選擇不同的費用扣除規(guī)定課征稅款的一種征稅模式即為分類所得稅制。在居民收入方式單一，收入水平較低的情況下，這種模式有著比較有利的地位。但如今，居民收入方式出現(xiàn)多元化，收入水平也普遍較高，仍然采用此種方式顯得很難達(dá)到預(yù)期的目的，很難體現(xiàn)多勞多得，多得多征，公平稅負(fù)的基本原則。12經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，收入分配格局也隨之發(fā)生了變化，分類所得稅制的不足也暴露出來。主要有：第一，公平稅負(fù)難以實現(xiàn)。收入相同的納稅人會因適用的稅目不同，或適用的稅目相同但是收入次數(shù)不同，從而形成了橫向不公平；收入不同的納稅人會因收入類型不同而選用不同的扣除方法、不同稅率、享有不同的稅收優(yōu)惠政策，從而形成了縱向不公平。第二，避稅空間巨大。分類所得稅制下，所得分類，扣除分類，優(yōu)惠分類等，高收入者就會支裂收入，把支裂后的收入再分別進(jìn)行費用扣除，甚至分別享受不同的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)不繳或少繳個人所得稅的目的，從而在稅收征管活動中形成了很大的避稅空間。這樣，直接導(dǎo)致國家的財政收入下降，國家其他方面的建設(shè)資金就出現(xiàn)缺口。（2）費用扣除不合理個稅稅制中工資薪金的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是3500元／月（2011年9月1日），這種扣除存在缺陷：其一，沒有全面考慮個人的實際情況。隨著教育、住房和社保等領(lǐng)域改革的不斷深入，個人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用差異明顯。我國現(xiàn)行個人所得稅在費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計上，并沒有充分考慮納稅人的不同個體家庭差異、身體健康等因素，很難體現(xiàn)出對凈所得征稅。其二，沒有結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的變化。比如，遇到通貨膨脹，維持基本生計所需也會隨之增加，然而，長期不變的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)根本無法適應(yīng)發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)形勢。另外，我國個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不參照個人收入與市場物價高低，況且扣除額過低。這樣就把更多的低收入者納入到征管范圍內(nèi)，對其征稅，難以實現(xiàn)公平稅負(fù)。（3）稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，最高邊際稅率過高稅率就像一把尺子，反映著征稅的深度。稅收負(fù)擔(dān)的輕重可以從稅率的高低看出。它的高低決定著納稅人與國家之間的收益分配比例。稅率種類、構(gòu)成、比例及其相互關(guān)系的全部規(guī)定構(gòu)成了稅率結(jié)構(gòu)。當(dāng)下分類所得稅制所擁有的稅率結(jié)構(gòu)，其整體設(shè)計過于繁瑣、復(fù)雜，在使用過程中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)很難清晰的了解掌握，妨礙了工作的順利開展。雖然超額累進(jìn)稅率從2011年開始降成了七個級距，但結(jié)合實際情況分析仍然過多，而且邊際稅率也居高不下，這違背了稅率檔次刪繁就簡和降低最高邊際稅率的原則。目前，我國現(xiàn)行個人所得稅累進(jìn)稅率分為七級和五級，這種復(fù)雜的稅率設(shè)計給操作帶來了難度，難以適應(yīng)現(xiàn)在的管理水平。況且，在國際普遍降低最高邊際稅率的形勢下，我國的工資、薪金所得最高邊際稅率仍為45％，這不僅不利于吸引國際優(yōu)秀人才，而且嚇倒了納稅意識薄弱者，滋長了不良風(fēng)氣，干擾了正常的稅務(wù)執(zhí)法。4.國外個人所得稅改革情況4.1個人所得稅收入的占比情況一項從1965年至2008年為時段的統(tǒng)計顯示，個稅收入占總稅收收入的比重，美國是49.8%，德國是39.7%，英國是36.9%，日本是30.6%，法國是27%，個稅占比快速增長之后的6.3%，仍然不過是人家的零頭。在這方面，世界銀行統(tǒng)計的各國“總稅率”，更能直觀體現(xiàn)間接稅加于國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)。世界銀行2013~2014年的《營商環(huán)境報告》，中國“總稅率”是63.7%，全球排行第122。而同一統(tǒng)計中，英國“總稅率”為34%、美國“總稅率”為46.3%、日本“總稅率”是49.7%，均遠(yuǎn)低于中國。這也可以解釋，為何直接個人所得稅占比不高，但公眾的稅負(fù)痛感仍然強(qiáng)烈的原因。4.2稅收制度模式的運用19世紀(jì)中葉德國是最早實行綜合所得稅制的國家。后來不斷發(fā)展，逐漸被越來越多的國家采納。綜合所得稅制的符合課稅的內(nèi)容很多，結(jié)合了納稅人的經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等因素，有效地反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并給予相應(yīng)的減免照顧，對總的凈所得采用累進(jìn)稅率，起到調(diào)節(jié)納稅人收入分配差距的作用，較好地體現(xiàn)了量能課稅的原則。彌補(bǔ)了分類所得稅制存在的弊端，特別是費用扣除不合理，納稅人應(yīng)納稅項目越多，得到的費用扣除額也就越多，能準(zhǔn)確地根據(jù)納稅人的實際總體負(fù)擔(dān)能力來實行量能課稅。先進(jìn)的課稅模式，分類和綜合相結(jié)合的稅制模式，從字面意思上可以看出，它吸收了分類所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點，即對納稅義務(wù)人部分不同來源的收入實行綜合課征，體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，又將所列舉的特定項目按特定辦法和稅率課征，體現(xiàn)了對某些不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待的原則，可謂比較先進(jìn)的課稅模式。在個人所得稅稅制發(fā)展演變過程中，我們會發(fā)現(xiàn)，這種模式對納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，是最有利的個稅稅制模式，將是個稅改革的方向，首選的個稅稅制類型。4.3納稅單位自1799年英國開始征稅以來，個人所得稅通行世界已有200多年，盡管各國的個稅制度不同，但都日益趨向人性化，例如美日等國，充分考慮到了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)。為保證民眾的生活水平，各國還規(guī)定了名目繁多的稅前扣除和退稅項目，如今各國納稅人的權(quán)利正得到越來越多的重視。4.4稅率設(shè)置國的個人所得稅稅率大大高于周邊地區(qū)和主要發(fā)達(dá)國家（香港是2％－15％，新加坡是2％－28％，馬來西亞是1％－29％，加拿大是17％－29％，日本是10％－37％，美國是15％－33％）。中國最高個人所得稅率是45％，世界上僅僅幾個國家才有這么高，美國最高個人所得稅率33％。5.完善我國個人所得稅改革的建議5.1強(qiáng)化個人所得稅的調(diào)節(jié)功能在和平年代和市場經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是強(qiáng)化公民意識，表現(xiàn)公民向國家、向他人履行公民義務(wù)的主方式。受計劃經(jīng)濟(jì)影響，我國長期“輕稅重利”，公民的納稅意識總體來說較為薄弱，通過稅收方式利國、利他的觀念并不牢固，非常需要強(qiáng)化和提高。從世界發(fā)達(dá)國家的實踐來看，個人所得稅最適宜培養(yǎng)全民納稅意識。在所有稅種中，個人所得稅具有覆蓋最為廣泛、容易適應(yīng)不同收入階層、納稅人感受最直接的特點，有助于培養(yǎng)納稅人意識。因此，我國個人所得稅制度設(shè)計要特別注意發(fā)揮其對于培養(yǎng)公民納稅意識的重要作用。相應(yīng)地，個人所得稅的覆蓋人群絕不應(yīng)走狹窄之路，不能成為“少數(shù)人稅”、“富人稅”，而應(yīng)堅持“普遍納稅”原則，使得最多數(shù)的公眾都能切實感受、承擔(dān)納稅責(zé)任，履行盡責(zé)國家、幫助他人的公民義務(wù)。5.2實行混合所得稅稅制分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅改革方向仍要堅持，這既是國際普遍做法，也是我國社會現(xiàn)實的需要。鑒于個人所得來源多樣、復(fù)雜與隱蔽，加之當(dāng)前技術(shù)條件不完全具備，可考慮在中等發(fā)達(dá)地區(qū)試點，將所得分項逐步納入綜合計征?？紤]到股票市場中大額股票轉(zhuǎn)讓收入數(shù)據(jù)完備、準(zhǔn)確，來源單一，具備綜合納稅的條件，建議將此類收入先行納入綜合計征范圍，破冰綜合性稅制改革。5.3以個人為納稅單位基礎(chǔ)上引入家庭申報制度個人真實納稅能力不但體現(xiàn)于收入方面，也體現(xiàn)于其家庭負(fù)擔(dān)方面，尤其是在我國社會保障體系不完善、城鄉(xiāng)和地區(qū)間差異較大的現(xiàn)實情況下，個人乃至家庭養(yǎng)育、贍養(yǎng)成本不盡相同，進(jìn)而出現(xiàn)收入相同、納稅能力不同的情況。因此，實行個人所得稅的家庭“養(yǎng)育扣除”極為重要，應(yīng)成為未來改革方向，現(xiàn)應(yīng)積極研究推進(jìn)。鑒于我國目前家庭構(gòu)成情況比較復(fù)雜，家庭“養(yǎng)育扣除”需要考慮的因素較多，短期內(nèi)較難實現(xiàn)，現(xiàn)階段可仍采取“減除費用標(biāo)準(zhǔn)”方式體現(xiàn)個人生計成本。但需要明確的是，“減除費用標(biāo)準(zhǔn)”不可再調(diào)整。這樣隨著經(jīng)濟(jì)增長和居民收入的提高，個人所得稅納稅人覆蓋面將逐步擴(kuò)大，從而實現(xiàn)公民“普遍納稅”目標(biāo)。對于降低個人稅收負(fù)擔(dān)目標(biāo)的兼顧，可通過調(diào)低低端稅率的方式實現(xiàn)。5.4設(shè)計合理的稅率結(jié)構(gòu)減少稅率檔次，降低個人所得稅最高邊際稅率，已成為國際上調(diào)整個人所得稅稅率方面的普遍做法，其主要目的之一便是簡化個稅稅制，減少偷稅漏稅的機(jī)會。為了實現(xiàn)我國個稅征收的公平性，我們還應(yīng)該簡化和調(diào)整超額累進(jìn)稅率表，減少稅率的檔次，以3至5檔為宜。目前，我國個稅稅率分為7級、5級超額累進(jìn)稅率、比例稅率和加成征稅稅率。我們可以將其調(diào)整為：對工薪所得采用分別為3％、10％、20％、30％、40％的五級超額累進(jìn)稅率，采用5000元／月的定額扣除數(shù)字來確定應(yīng)納稅所得額，實行按月綜合征收；對勞務(wù)所得采用30％的比例稅率，采用定額扣除方法確定應(yīng)納稅所得額，實行按月綜合征收：對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得采用合適比例的五級超額累進(jìn)稅率，運用成本核算法確定應(yīng)稅所得額，實行按年綜合征收；對股息利息紅利所得、偶然所得和其他所得適用30％的比例稅率，不作任何扣除，以實際所得額為應(yīng)納稅所得額，按次分類征收。以改變稅率設(shè)計上資本所得輕征稅，勞動所得重復(fù)征稅的不公現(xiàn)狀。做到在稅率設(shè)計中體現(xiàn)公平稅負(fù)的同時，也達(dá)到減少稅率級次，降低最高邊際稅率的目的。5.5完善稅收征管制度目前我國個人所得稅制采用分類制，分類制模式計算簡便，代扣代繳方式可實現(xiàn)稅款源泉監(jiān)控征收，但在實際的個人所得稅征管過程中對個人取得的全部收入和擁有的財產(chǎn)難以實現(xiàn)全面監(jiān)控。出現(xiàn)征管體系不健全、未能體現(xiàn)公平稅負(fù)原則、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)對個人的實際能力考慮不充分、納稅人納稅意識相對薄弱、個人應(yīng)稅所得難以準(zhǔn)確核實、收入來源多元隱蔽、自然人人數(shù)多且流動行大、征管手段落后、源泉控管不能全面落實等問題。解決目前個人所得稅征管中的一系列問題，需要在進(jìn)一步完善代扣代繳制度的基礎(chǔ)上，確立以代扣代繳為主、納稅人自行申報為輔的申報制度，建立健全個人所得稅稅收征管制度。6.結(jié)語改革和完善個人所得稅制度是一項專業(yè)性、技術(shù)性極強(qiáng)的工作，又是一項直接關(guān)系國家、地方，尤其是納稅人切身利益的工作，對于進(jìn)行任何形式的修改都意味著國家、地方、納稅人利益的再調(diào)整。但是我們相信，隨著社會的不斷進(jìn)步，改革的進(jìn)程是不會停止的。只要我們勇于借鑒先進(jìn)經(jīng)驗，并從我國國情出發(fā)，我國的個人所得稅制必將更加規(guī)范、科學(xué)、合理，以達(dá)到進(jìn)行財政健康運行發(fā)展、穩(wěn)定社會秩序，增強(qiáng)民族凝聚力、增進(jìn)社會和諧共處的目的。參考文獻(xiàn)[1]孫俊姣.個人所得稅稅制改革的探討[J].納稅，2017.[2]中國人民銀行連云港市中心支行課題組，楊國清，韓林.個人所得稅制度國際經(jīng)驗及對我國改革的借鑒[J].中國內(nèi)部審計，2017.[3]王淑芳.對個人所得稅改革的思考[J].中國管理信息化，2017.[4]李佳麗.有關(guān)個人所得稅改革分析[J].科技展望，2017.[5]劉蕊.現(xiàn)行個人所得稅改革的思考[J].民營科技，2017.[6]袁建國，胡明生，陶偉.國外個人所得稅改革趨勢及借鑒[J].稅務(wù)研究，2017.[7]毛明清，葉子翀.完善和深化我國個人所得稅改革的思考[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊（理論版），2017.[8]師修繁.淺析個人所得稅制度改革的路徑[J].知識經(jīng)濟(jì)，2017.[9]張超.個人所得稅制改革研究[D].吉林財經(jīng)大學(xué)，2017.[10]楊金玉.我國個人所得稅改革路徑探析[J].商業(yè)會計，2017.[11]錢懷安.個人所得稅改革研究[