第4單元

典型業(yè)務(wù)的會計處理11、籌集資金業(yè)務(wù)的核算

導(dǎo)學(xué)案例閱讀P97導(dǎo)學(xué)案例想一想：1、企業(yè)的資金來源于哪里？2、企業(yè)在經(jīng)營過程中，如何解決資金缺乏的問題？企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須要有一定的資金作為正常運轉(zhuǎn)的保障。資金的主要來源渠道：接受投資者投入向外部進入11.1接受投資的核算投資者投入的資金主要形成資本金。資本金的概念P97：注冊資本新?公司法?注冊資金的規(guī)定〔2021年3月1日起施行〕最低注冊資本：1、有限責任公司3萬元，可按比例分2年繳清；2、一人有限責任公司10萬元，股東應(yīng)當一次繳足；3、股份500萬元4、房地產(chǎn)開發(fā)100萬元5、勞務(wù)派遣200萬元企業(yè)接受投資者投入的資本金：現(xiàn)金、實物，、商標權(quán)等無形資產(chǎn)。

PS：實物出資的應(yīng)該要評估作價和轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)。資本金按照投資主體不同，可以分為：

國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本1、核算依據(jù)〔1〕貨幣形式的投資：“收賬通知〞等銀行的單據(jù)〔2〕實物形式的投資：合同、發(fā)票、保險單等產(chǎn)權(quán)證明及移交證明2、設(shè)置賬戶〔1〕實收資本〔2〕銀行存款〔3〕固定資產(chǎn)〔4〕無形資產(chǎn)實收資本實收資本借方貸方按法定程序減少的資本數(shù)額收到投入的資本數(shù)額實收資本借方貸方實收資本借方貸方實收資本借方期末余額：投入資本的實有數(shù)額所有者權(quán)益類按投資者名稱設(shè)置明細銀行存款借方貸方銀行存款存款的增加數(shù)額存款的減少數(shù)額期末余額：銀行存款的結(jié)存數(shù)額資產(chǎn)類不用明細固定資產(chǎn)借方貸方固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原始價值減少固定資產(chǎn)的原始價值期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值資產(chǎn)類不用明細無形資產(chǎn)借方貸方無形資產(chǎn)增加無形資產(chǎn)的數(shù)額減少無形資產(chǎn)的數(shù)額期末余額：無形資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)額不用明細資產(chǎn)類舉例例1：12月1日，通利公司收到銀行轉(zhuǎn)來投資人劉華200000元投資款，張達150000元投資款的“收賬通知〞。分析：銀行存款實收資本→資產(chǎn)→增加→借方→貸方→明細會計分錄：借：銀行存款350000貸：實收資本——劉華200000——張達150000例2：12月1日，通利公司收到投資人張達投入運輸汽車一輛，經(jīng)投資雙方確認的價值為100000元，已辦妥交接手續(xù)和實物驗收的有關(guān)單據(jù)，物資部門轉(zhuǎn)來“固定資產(chǎn)投資移交驗收單〞。分析：固定資產(chǎn)實收資本→資產(chǎn)→增加→借方→貸方→明細會計分錄：借：固定資產(chǎn)100000貸：實收資本——張達10000011.2借入資金的核算

借入資金的概念：P99到期還本付息類型：長期、短期核算依據(jù)：借款單、進賬單設(shè)置賬戶〔1〕短期借款〔2〕長期借款短期借款貸方借方短期借款到期歸還的各項短期借款的本金取得短期借款的數(shù)額期末余額：尚未歸還的短期借款本金負債類不用明細長期借款貸方借方長期借款到期歸還的長期借款的本金、利息借入長期借款的本金及每期計提的應(yīng)付利息期末余額：尚未歸還的長期借款本金、利息負債類不用明細舉例例3：12月1日，通利公司為解決生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金缺乏，經(jīng)與銀行協(xié)商后借入期限為6個月的借款100000元存入銀行。分析：銀行存款短期借款→資產(chǎn)→增加→借方→貸方會計分錄：借：銀行存款100000貸：短期借款100000例4：12月10日，通利公司以銀行存款歸還到期的短期借款100000元。分析：銀行存款短期借款→資產(chǎn)→減少→貸方→借方會計分錄：借：短期借款100000貸：銀行存款100000

例5：12月15日，企業(yè)為擴大生產(chǎn)規(guī)模，向銀行借入期限為2年，年利率為6%，到期一次還本付息的借款200000元，存入銀行存款戶。分析：銀行存款長期借款→資產(chǎn)→增加→借方→貸方會計分錄：借：銀行存款200000貸：長期借款200000P100課后練習單項選擇題1、B2、D多項選擇題1、ABCD2、ABCDE判斷題1、對2、錯技能訓(xùn)練：1、借：銀行存款500000

貸：實收資本——萬華實業(yè)公司5000002、借：銀行存款100000

貸：短期借款1000003、借：銀行存款300000

貸：長期借款300000課后活動：

1、借：銀行存款500000

貸：實收資本500000

2、借：銀行存款200000

貸：短期借款20000012.采購業(yè)務(wù)的核算導(dǎo)學(xué)案例閱讀P102導(dǎo)學(xué)案例想一想：1、小趙報銷采購業(yè)務(wù)時，應(yīng)整理那些文件？可以作為財務(wù)報銷的單據(jù)有哪些？2、會計收到小趙提交的單據(jù)后應(yīng)如何進行會計核算？12.1材料采購業(yè)務(wù)過程1、材料采購業(yè)務(wù)的概念：P102材料采購業(yè)務(wù)是企業(yè)購置所需的各項材料及儲藏物資，以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟事項。采購業(yè)務(wù)一方面引起企業(yè)資金的流出，同時引起企業(yè)貨物的增加。2、材料采購業(yè)務(wù)過程P103圖12-2

12.2材料采購業(yè)務(wù)的核算1、材料采購業(yè)務(wù)的根本內(nèi)容1〕取得材料采購業(yè)務(wù)單據(jù)業(yè)務(wù)部門：采購發(fā)票〔增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票〕、運費發(fā)票等購貨發(fā)票。倉庫：入庫單確定采購本錢。注意：購貨單據(jù)與入庫單傳遞時間不一致：收到結(jié)算單據(jù)，材料驗收入庫；收到結(jié)算單據(jù)，材料未入庫；未收到結(jié)算單據(jù)，材料已驗收入庫。2〕辦理貨款結(jié)算：合同約定

3〕確定材料的采購本錢買價：數(shù)量X售價采購費用：除增值稅外的相關(guān)稅費，包括裝卸費、運輸費、保險費等PS:不包括采購人員的差旅費。4〕賬務(wù)處理：根據(jù)相關(guān)原始憑證填制記賬憑證并登記賬簿。2、設(shè)置賬戶1〕在途物資2〕原材料3〕應(yīng)交稅費4〕應(yīng)付賬款在途物資在途物資借方貸方在途物資借方貸方在途物資借方購入材料支付的買價和采購費用等采購本錢驗收入庫的材料采購本錢期末余額：尚未驗收入庫的在途物資采購本錢資產(chǎn)類賬戶按供給單位和物資品種明細原材料借方貸方借方貸方原材料借方發(fā)出材料的本錢期末余額：庫存結(jié)存材料的本錢資產(chǎn)類賬戶按材料品種、規(guī)格明細驗收入庫原材料的采購本錢應(yīng)交稅費借方貸方借方貸方應(yīng)交稅費借方已計算尚未繳納的應(yīng)付稅費數(shù)額期末余額：應(yīng)交而未交的稅費數(shù)額負債類賬戶按稅種明細實際繳納的稅費數(shù)額應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅借方貸方借方貸方應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅借方銷售產(chǎn)品時向購貨單位收取的銷項稅額期末余額：留待下期抵扣的增值稅額負債類賬戶增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，以其增值額為征稅對象，采用稅款抵扣制原那么多環(huán)節(jié)征收的一種貨勞稅。采購材料時向供貨單位支付的進項稅額交納本月應(yīng)交的增值稅增值稅稅率一般為17%，即稅款=貨款X17%應(yīng)付賬款借方貸方借方貸方應(yīng)付賬款借方應(yīng)付而未付給供貨單位的款項期末余額：尚未歸還給供貨單位的款項負債類賬戶按供貨單位明細歸還款項給供貨單位3、材料采購本錢計算概念：P105指企業(yè)在采購過程中所發(fā)生的買價及其他采購費用。〔買價=數(shù)量X單價〕采購費用：相關(guān)稅費〔除增值稅〕、裝卸費、保險費、運費等。計算：某材料物資的采購本錢=該材料物資的買價+應(yīng)負擔的材料采購費用某材料物資的單位本錢=該材料物資采購本錢÷材料物資數(shù)量購置情況：〔1〕只購置一種材料：采購費用不用分配〔2〕購置兩種或以上材料：采購費用按一定標準〔買價、重量〕分配舉例

例12.1

某工廠購進A材料一批共500千克，單價10元，共計5000元，增值稅稅額為850元，另支付運雜費100元。該批材料的貨款以銀行存款支付，同時材料由倉庫驗收入庫。分析：只買A材料，采購費用不用分配，直接計入A材料的采購本錢。A材料的采購本錢=5000+100=5100元銀行存款→減少→貸方原材料→增加→借方購進→應(yīng)交稅額——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕→借方會計分錄：借：原材料——A材料5100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕850貸：銀行存款5950例12.22021年2月4日，廣州市華強公司發(fā)生一筆購進材料業(yè)務(wù)，相關(guān)單據(jù)如下圖。分析：只買A材料，沒有采購費用A材料的采購本錢=120000元有銀行轉(zhuǎn)賬支票存根，款項已付有倉庫收料單，材料已驗收入庫。銀行存款→減少→貸方原材料→增加→借方購進→應(yīng)交稅額——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕→借方會計分錄：借：原材料——A材料120000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕20400貸：銀行存款140400例12.32021年2月6日，向廣州市光華公司購入B材料5000千克，買價為45000元，增值稅為7650元，款項未付，材料已到打并由倉庫驗收入庫。分析：只買B材料，沒有采購費用B材料的采購本錢=45000元應(yīng)付賬款→增加→貸方原材料→增加→借方購進→應(yīng)交稅額——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕→借方會計分錄：借：原材料——B材料45000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕7650貸：應(yīng)付賬款——廣州市光華公司52650練一練2、某公司購進A材料一批共4000千克，單價200元，增值稅稅額為136000元，所有款項尚未支付，材料尚未到達。1、某公司購進甲材料一批共2000噸，單價300元，已收到增值稅專用發(fā)票，另支付運雜費500元。該批材料的貨款以銀行存款支付，同時材料由倉庫驗收入庫。3、上述A材料到達并驗收入庫。1、甲材料的采購本錢=2000X300+500=600500元增值稅稅額=2000X300X17%=102000元借：原材料——甲材料600500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕102000貸：銀行存款7025002、A材料的采購本錢=4000X200=800000元借：在途物資——A材料800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕136000貸：應(yīng)付賬款9360003、借：原材料——A材料800000貸：在途物資——A材料800000P107練習單項選擇題：1、C2、B多項選擇題1、ABD2、ACD3、BCD技能訓(xùn)練：1、借：原材料——A材料20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕3400貸：應(yīng)付賬款——萬事通公司234002、借：在途物資——B材料25000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕4250貸：銀行存款292503、借：原材料——C材料10100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕1700貸：銀行存款118004、借：應(yīng)付賬款——萬事通公司23400貸：銀行存款23400

13.本錢費用的核算導(dǎo)學(xué)案例閱讀P109導(dǎo)學(xué)案例想一想：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品需要消耗些什么呢？本錢和費用是一回事嗎？產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢由哪些工程構(gòu)成呢？13.1本錢費用的構(gòu)成P109費用的定義是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。本錢的定義是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種消耗。費用與本錢的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：本錢是按一定對象所歸集的費用，是對象化的費用。區(qū)別：費用是資產(chǎn)的消耗，與一定的會計期間聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；本錢與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品聯(lián)系，而不管發(fā)生在哪個會計期間。本錢費用的構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種消耗支出計入產(chǎn)品成本計入期間費用直接本錢間接費用〔制造費用〕直接材料直接人工車間發(fā)生的各種消耗只生產(chǎn)一種產(chǎn)品：不分配生產(chǎn)兩種或以上產(chǎn)品：按標準〔生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資〕分配財務(wù)費用：為籌建資金發(fā)生的，如利息費管理費用：行政管理部門發(fā)生的各種消耗，如水電費等銷售費用：銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各種消耗生產(chǎn)本錢=直接材料+直接人工+分配的制造費用13.2本錢費用的核算1、本錢費用核算的根本工作內(nèi)容材料費用的核算：領(lǐng)料單和發(fā)出材料匯總表工資及福利費的核算：工資結(jié)算單和各項經(jīng)費計提表其他費用的核算：固定資產(chǎn)折舊表、水電費、報刊費、保險費等費用單據(jù)及分配表產(chǎn)品完工入庫的核算：先本錢計算，后驗收入庫3、設(shè)置賬戶1〕生產(chǎn)本錢2〕制造費用3〕管理費用4〕財務(wù)費用生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢借方貸方生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料和人工費；期末，分配轉(zhuǎn)入的“制造費用〞月末轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢期末余額：尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢本錢類按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細“庫存商品〞賬戶的借方制造費用制造費用借方貸方生產(chǎn)部門為組織生產(chǎn)和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)本錢〞賬戶的間接費用數(shù)額期末一般無余額本錢類按生產(chǎn)單位設(shè)置明細管理費用管理費用借方貸方企業(yè)發(fā)生的各項行政管理費用支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的費用數(shù)額期末一般無余額損益類不用明細費用支出類財務(wù)費用財務(wù)費用借方貸方籌集資金發(fā)生的費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的費用數(shù)額期末一般無余額損益類不用明細費用支出類3、本錢費用核算舉例1、材料費用的核算直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的“原材料〞應(yīng)計入“生產(chǎn)本錢〞車間耗用的“原材料〞應(yīng)計入“制造費用〞行政管理部門耗用的“原材料〞應(yīng)計入“管理費用〞會計處理：借：生產(chǎn)本錢——X產(chǎn)品——Y產(chǎn)品制造費用管理費用貸：原材料——X材料——Y材料例1：月末，倉庫轉(zhuǎn)來根據(jù)領(lǐng)料單匯總的“材料耗用匯總表〞如下所示。借：生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品94450——乙產(chǎn)品88250制造費用6550管理費用891貸：原材料——D材料142641——F材料47500練習某公司倉庫統(tǒng)計材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000公斤，單價10元，領(lǐng)用乙材料100公斤，單價20元；車間領(lǐng)用甲材料120斤；行政管理部門領(lǐng)用乙材料80公斤。借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品12000制造費用1200管理費用1600貸：原材料——甲材料11200——乙材料36002、工資費用的核算直接用于生產(chǎn)的“應(yīng)付職工薪酬〞應(yīng)計入“生產(chǎn)本錢〞車間耗用的“應(yīng)付職工薪酬〞應(yīng)計入“制造費用〞行政管理部門耗用的“應(yīng)付職工薪酬〞應(yīng)計入“管理費用〞例2:2月8日，從銀行提取現(xiàn)金60000元，以備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000例3:2月8日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬60000

貸：庫存現(xiàn)金60000應(yīng)付職工薪酬借方貸方企業(yè)實際支付給職工的薪酬及職工福利費等，并結(jié)轉(zhuǎn)各項代扣款分配給各收益對象的報酬及相關(guān)經(jīng)費的計提期末余額：應(yīng)付而未付的職工薪酬例4：月末，會計根據(jù)各自發(fā)放表，編制“工資費用分配表〞，并進行工資費用分配核算。借：生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品23000——乙產(chǎn)品18000制造費用8000管理費用11000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資600003、固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)在使用中的磨損車間計提的“累計折舊〞應(yīng)計入“制造費用〞行政管理部門計提的“累計折舊〞應(yīng)計入“管理費用〞累計折舊借方貸方企業(yè)固定資產(chǎn)減少時沖銷的已提累計折舊數(shù)額應(yīng)計提的折舊數(shù)額期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計提取的折舊數(shù)資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)〞賬戶的抵減賬戶，結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相反例5：月末，按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊11120元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊7620元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊3500元。分析：車間→制造費用行政管理部門→管理費用借方會計分錄：借：制造費用7620管理費用3500貸：累計折舊111204、其他費用的核算其他費用：辦公費、水電費、差旅費等等直接用于生產(chǎn)的其他費用應(yīng)計入“生產(chǎn)本錢〞車間耗用的其他費用應(yīng)計入“制造費用〞行政管理部門耗用的其他費用應(yīng)計入“管理費用〞

例6:2月10日，以現(xiàn)金購入辦公文具一批300元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用文具計100元，行政管理部門領(lǐng)用文具200元。借：制造費用100

管理費用200

貸：庫存現(xiàn)金300

例7：2月10日，以銀行存款支付本月的電費8000元，其中生產(chǎn)車間耗用6000元，行政管理部門耗用2000元。借：制造費用6000

管理費用2000

貸：銀行存款8000

差旅費業(yè)務(wù)預(yù)借差旅費核算的工作流程會計處理：1、預(yù)借時：借：其他應(yīng)收款——XX

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

2、報銷時：〔1〕有結(jié)余借：庫存現(xiàn)金管理費用貸：其他應(yīng)收款——XX

〔2〕超支借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款——XX

例8：10日，業(yè)務(wù)員張明出差，預(yù)借差旅費1000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——張明1000

貸：庫存現(xiàn)金1000例9：20日，業(yè)務(wù)員張明出差回來，報銷差旅費895元，退回現(xiàn)金105元，結(jié)清前欠款項。借：庫存現(xiàn)金105

管理費用895

貸：其他應(yīng)收款——張明1000假設(shè)：20日，業(yè)務(wù)員張明出差回來，報銷差旅費1150元，結(jié)清前欠款項。借：管理費用1150

貸：庫存現(xiàn)金150其他應(yīng)收款——張明10005、制造費用的歸集分攤先歸集，再分攤〔如只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么不用分攤〕制造費用的分攤：按生產(chǎn)工人工資或生產(chǎn)工時制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)本錢——X產(chǎn)品——Y產(chǎn)品貸：制造費用例10：月末，將本月發(fā)生的制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)本錢28270元，其中甲產(chǎn)品應(yīng)負擔15858元，乙產(chǎn)品應(yīng)負擔12412元。借：生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品15858——乙產(chǎn)品12412貸：制造費用282706、生產(chǎn)本錢核算及結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢完工產(chǎn)品本錢=直接材料+直接人工+分配的制造費用生產(chǎn)本錢的結(jié)轉(zhuǎn)：借：庫存商品 貸：生產(chǎn)本錢庫存商品借方貸方驗收入庫的庫存商品的實際本錢發(fā)出庫存商品的本錢期末余額：結(jié)存庫存商品的本錢資產(chǎn)類按照商品品種設(shè)置明細例11：月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。其中：甲產(chǎn)品10000件全部完工，總本錢133308元，乙產(chǎn)品8000元件全部完工，總本錢118662元。分析：甲產(chǎn)品本錢=94450+23000+15858=133308元乙產(chǎn)品本錢=88250+18000+12412=118662元會計分錄：借：庫存商品——甲產(chǎn)品133308——乙產(chǎn)品118662貸：生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品133308——乙產(chǎn)品118662課后習題單項選擇題1、C2、D多項選擇題1、ACD2、ABCDE判斷題1、對2、錯技能訓(xùn)練1、借：制造費用100

管理費用200

貸：庫存現(xiàn)金3002、借：庫存現(xiàn)金46000

貸：銀行存款460003、借：應(yīng)付職工薪酬46000

貸：銀行存款460004、借：其他應(yīng)收款——張磊800

貸：庫存現(xiàn)金8005、借：庫存現(xiàn)金100

管理費用700

貸：其他應(yīng)收款——張磊800

6、借：生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品86000制造費用3500管理費用500貸：原材料——A材料58500——B材料315007、借：生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品31000制造費用5000管理費用10000貸：應(yīng)付職工薪酬460008、借：生產(chǎn)本錢8600貸：制造費用86009、借：庫存商品——甲產(chǎn)品125600貸：生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品12560014銷售業(yè)務(wù)的核算導(dǎo)學(xué)案例P119想一想假設(shè)你是應(yīng)聘者，應(yīng)如何答復(fù)主考官提出的問題？14.1銷售業(yè)務(wù)流程銷售過程：生產(chǎn)經(jīng)營的最后階段，主要任務(wù)是把生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去取得收入，使企業(yè)的生產(chǎn)消耗得到補償。核算的主要內(nèi)容：1、確認銷售收入；2、辦理貨款結(jié)算；3、支付各項銷售費用；4、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售本錢；5、計算應(yīng)向國家繳納的銷售稅金及附加；6、確認銷售的業(yè)務(wù)成果〔利潤〕。其他業(yè)務(wù)：銷售材料無形資產(chǎn)使用轉(zhuǎn)讓權(quán)其他業(yè)務(wù)收入銷售產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入銷售業(yè)務(wù)流程圖14.2銷售業(yè)務(wù)的核算1、根本工作內(nèi)容1〕取得業(yè)務(wù)發(fā)生單據(jù)包括：銷售部門的銷售單、銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)；倉庫的產(chǎn)成品出庫單。2〕辦理結(jié)算根據(jù)合同規(guī)定的結(jié)算方式辦理3〕銷售費用核算廣告費、專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資、宣傳費等2、設(shè)置賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)本錢營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)本錢銷售費用應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入借方貸方期末將本月商品銷售收入轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的數(shù)額已售商品所實現(xiàn)的銷售收入損益類賬戶〔收入類〕期末一般無余額按照主營業(yè)務(wù)的種類明細主營業(yè)務(wù)本錢借方貸方已銷商品的生產(chǎn)本錢期末將本月銷售本錢轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶損益類賬戶〔費用支出類〕期末一般無余額按照主營業(yè)務(wù)的種類明細營業(yè)稅金及附加借方貸方已銷商品或材料等發(fā)生的銷售稅金及附加期末將本月銷售稅金及附加轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶損益類賬戶〔費用支出類〕期末一般無余額城市維護建設(shè)稅、營業(yè)稅、消費稅及教育費附加其他業(yè)務(wù)收入借方貸方期末將本月其他業(yè)務(wù)收入數(shù)額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的數(shù)額其他銷售或其他業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的收入損益類賬戶〔收入類〕期末一般無余額不用明細其他業(yè)務(wù)本錢借方貸方發(fā)生的其他業(yè)務(wù)本錢期末將本月其他業(yè)務(wù)本錢轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶損益類賬戶〔費用支出類〕期末一般無余額不用明細銷售費用借方貸方由于銷售商品而發(fā)生的各項銷售費用數(shù)期末將本月銷售費用轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶損益類賬戶〔費用支出類〕期末一般無余額不用明細銷售費用：銷售過程中發(fā)生的運輸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、以及專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資及福利費等。應(yīng)收賬款借方貸方發(fā)生的其他業(yè)務(wù)本錢期末將本月其他業(yè)務(wù)本錢轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶損益類賬戶〔費用支出類〕期末一般無余額不用明細銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)核算銷售產(chǎn)品，確認收入：借：銀行存款/應(yīng)收賬款——XX公司貸：主營業(yè)務(wù)收入——XX產(chǎn)品——YY產(chǎn)品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕發(fā)生銷售費用：借：銷售費用貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢——XX產(chǎn)品——YY產(chǎn)品貸：庫存商品——XX產(chǎn)品——YY產(chǎn)品除增值稅以外的其他稅金的核算：計算時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費附加實際繳納時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費附加貸：銀行存款其他銷售業(yè)務(wù)的核算銷售材料，確認收入：借：銀行存款/應(yīng)收賬款——XX公司貸：其他業(yè)務(wù)收入——XX材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕結(jié)轉(zhuǎn)已售材料本錢：借：其他業(yè)務(wù)本錢——XX材料貸：原材料——XX材料舉例

例1：2月14日，銷售給佳樂福公司甲產(chǎn)品6000件，單價是25元，計150000元，增值稅銷項稅額為25500元，銷售乙產(chǎn)品4000件，單價是22元，計88000元，增值稅銷項稅額為14960元，款項已收存銀行存款戶。分析：款項收存銀行存款賬戶銀行存款借方銷售產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入貸方〔明細〕銷售產(chǎn)品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕25500+14960=40460貸方會計分錄：借：銀行存款278460貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品150000——乙產(chǎn)品88000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕40460

例2：18日，以銀行存款支付廣告公司產(chǎn)品銷售的廣告費15000元。借：銷售費用15000

貸：銀行存款15000

例3：2月20日，銷售給興達公司甲產(chǎn)品2000件，單價是25元，計50000元，增值稅銷項稅額為8500元，銷售乙產(chǎn)品1000件，單價是22元，計22000元，增值稅銷項稅額為3740元，款項暫未收到分析：款項暫未收到應(yīng)收賬款〔明細〕借方銷售產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入貸方〔明細〕銷售產(chǎn)品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕8500+3740=12240貸方會計分錄：借：應(yīng)收賬款——興達公司84240貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品50000——乙產(chǎn)品22000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕12240例4：25日，收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，是興達公司歸還前欠甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的貨款84240元。借：銀行存款84240

貸：應(yīng)收賬款——興達公司84240例5：月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)本錢，其中銷售8000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢是109200元，銷售5000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢是75750元。借：主營業(yè)務(wù)本錢——甲產(chǎn)品109200——乙產(chǎn)品75750貸：庫存商品——甲產(chǎn)品109200——乙產(chǎn)品75750分析：結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢主營業(yè)務(wù)本錢〔明細〕借方銷售產(chǎn)品會減少庫存庫存商品〔明細〕貸方

例6：月末，根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交的增值稅5355元，計算產(chǎn)品銷售應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅是374.85元，應(yīng)交的教育費附加是160.65元。增值稅概念：增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。計算公式：應(yīng)交增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額概念：簡稱城建稅，是我國為了加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源，對有經(jīng)營收入的單位和個人征收的一個稅種。城市維護建設(shè)稅

城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。教育費附加概念：是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種附加費。作用:開展地方性教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金來源。稅率：城市維護建設(shè)稅7%教育費附加3%計算公式：城市維護建設(shè)稅=應(yīng)交增值稅×7%教育費附加=應(yīng)交增值稅×3%

例6：月末，根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交的增值稅5355元，計算產(chǎn)品銷售應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅是374.85元，應(yīng)交的教育費附加是160.65元。分析：城市維護建設(shè)稅=5355×7%=374.85元教育費附加=5355×3%=160.65元銷售稅金→營業(yè)稅金及附加→借方→374.85+160.65=535.50稅金尚未交納→應(yīng)交稅費〔明細〕會計分錄:借：營業(yè)稅金及附加535.50

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅374.85——應(yīng)交教育費附加160.65

例7：次月月初，以銀行存款交納上月應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅及教育費附加535.50元。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅374.85——應(yīng)交教育費附加160.65

貸：銀行存款535.50課后練習單項選擇題1、D2、B判斷題1、X2、√技能訓(xùn)練1、借：應(yīng)收賬款——新奧利公司187200貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品160000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕272002、借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕68003、借：銷售費用1000貸：銀行存款10004、借：銀行存款187200貸：應(yīng)收賬款——新奧利公司1872005、借：主營業(yè)務(wù)本錢——甲產(chǎn)品112500貸：庫存商品——甲產(chǎn)品11250015經(jīng)營成果的核算

導(dǎo)學(xué)案例P125想一想企業(yè)利潤是怎樣計算出來的呢？企業(yè)利潤和凈利潤是一回事嗎？企業(yè)利潤應(yīng)如何進行分配？15.1利潤的形成概念：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。P125計算：利潤=收入-費用+利得-損失15.2營業(yè)成果的核算1、計算利潤〔三個步驟〕第一步：計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益

期間費用第二步：計算利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)本錢=主營業(yè)務(wù)本錢+其他業(yè)務(wù)本錢第三步：計算凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用=利潤總額×所得稅稅率2、設(shè)置賬戶營業(yè)外收入營業(yè)外支出投資收益本年利潤所得稅費用營業(yè)外收入借方貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的收入額取得的各項營業(yè)外收入數(shù)損益類賬戶〔收入類〕違約金罰款收入等。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額營業(yè)外支出借方貸方發(fā)生的各項營業(yè)外支出數(shù)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的損失損益類賬戶〔費用支出類〕捐贈支出等。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額投資收益借方貸方發(fā)生的投資損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的凈收益取得的投資收益期末轉(zhuǎn)入〞本年利潤“賬戶的凈損失損益類賬戶〔收入類〕結(jié)轉(zhuǎn)后無余額所有者權(quán)益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額主營業(yè)務(wù)本錢營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)本錢銷售費用所得稅費用期末，將全年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶期末，將全年實現(xiàn)的凈損失轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶貸方本年利潤借方期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用借方貸方企業(yè)應(yīng)負擔的所得稅費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞所得稅費用損益類賬戶〔費用支出類〕結(jié)轉(zhuǎn)后無余額所得稅費用=利潤總額×所得稅稅率我國：25%賬戶的具體應(yīng)用

1、先結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤︷︸2、結(jié)轉(zhuǎn)本錢、費用：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出3、所得稅的繳納借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

具體是：計提時：借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅繳納時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款等結(jié)轉(zhuǎn)時：借：本年利潤 貸：所得稅費用4、將本年利潤轉(zhuǎn)入利潤分配借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤5、提取法定盈余公積〔稅后利潤的10%〕借：利潤分配——提取法定盈余公積 貸：盈余公積——法借：利潤分配——應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利定盈余公積6、分配股利〔根據(jù)董事會決議〕

7、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——應(yīng)付股利3、營業(yè)外收支業(yè)務(wù)例1：2月18日，收到真彩公司的違約罰款15000元，已存入