第三章消費稅

學習目標：

通過本章的學習，認識消費稅的地位和作用；了解消費稅的特點；掌握消費稅的基本法律要素及應納稅額的計算方法；學會填寫消費稅納稅申報表，能夠進行消費稅的申報與繳納。第三章消費稅3.1消費稅概述3.2消費稅法的基本要素3.3消費稅應納稅額的計算3.4消費稅的申報與繳納3.1消費稅概述3.1.1消費稅的概念3.1.2消費稅的特征3.1.1消費稅的概念

消費稅是對在我國境內生產、委托加工和進口特定消費品的單位和個人就其銷售額或銷售量征收的一種稅。3.1.2消費稅的特征1）征收項目的選擇性2）征收環(huán)節(jié)的單一性3）稅率設計的差異性4）征收目的的調控性5）稅收負擔的轉嫁性3.２消費稅法的基本要素3.2.1消費稅的納稅人3.2.2消費稅的稅目3.2.3消費稅稅率3.2.1消費稅的納稅人

1）生產應稅消費品的納稅人2）委托加工應稅消費品的納稅人3）進口應稅消費品的納稅人4）銷售（指零售）應稅消費品的納稅人3.2.2消費稅的稅目1）煙2）酒及酒精3）化妝品4）貴重首飾及珠寶玉石5）高檔手表6）高爾夫球及球具7）游艇3.2.2消費稅的稅目8）木制一次性筷子9）實木地板10）鞭炮、焰火11）成品油12）汽車輪胎13）摩托車14）小汽車3.2.3消費稅稅率1）比例稅率比例稅率主要適用于價格差異較大，計量單位不規(guī)范的應稅消費品。包括化妝品、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、實木地板、一次性木筷、游艇、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。

2）定額稅率定額稅率主要適用于那些價格差異不大，計量單位規(guī)范的應稅消費品。包括黃酒、啤酒、成品油等。3.2.3消費稅稅率

3）復合稅率復合稅率主要適用于價格差異較大、稅源較多的煙酒類消費品。包括糧食白酒、薯類白酒和卷煙。3.３消費稅應納稅額的計算3.3.1生產應稅消費品應納稅額的計算3.3.2委托加工應稅消費品應納稅額的計算3.3.3進口應稅消費品應納稅額的計算3.3.1生產應稅消費品應納稅額的計算

1)

從價定率計征2)從量定額計征3)從量定額和從價定率結合計征4)外購應稅消費品已納稅款的扣除

1)從價定率計征

采用比例稅率的應稅消費品實行從價定率計征。

(1)計稅依據(jù)的確定實行從價定率辦法征稅的應稅消費品，計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售額。銷售額是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

1)從價定率計征

（2）應納稅額的計算計算公式為：應納稅額=銷售額×適用的比例稅率或：應納稅額=組成計稅價格×適用的比例稅率

1)從價定率計征

【例3-1】某私營輪胎廠是增值稅小規(guī)模納稅人，2006年6月取得含增值稅的銷售收入20343.5元。汽車輪胎的消費稅稅率是3%，計算該廠當月應繳納的消費稅稅額。解：不含稅銷售額=20343.5/(1+6%)=19192.03(元)

應納消費稅稅額=19192.03×3%=575.76(元)

1)從價定率計征

【例3-2】某化妝品股份有限公司將一批自產的化妝品作為”三·八”節(jié)的禮物發(fā)給本公司的女職工。請問該公司應為這批化妝品繳納消費稅嗎？如果該公司沒有同類化妝品的銷售，而這批化妝品的生產成本是28000元，應繳的消費稅是多少？解：組成計稅價格=28000×（1+5%）/（1—30%）

=42000（元）應納消費稅稅額=42000×30%=12600（元）2)從量定額計征采用定額稅率的應稅消費品實行從量定額計征（1）計稅依據(jù)的確定實行從量定額計征的應稅消費品，其計稅依據(jù)是應稅消費品的銷售量，自產自用并視同銷售應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。（2）應納稅額的計算計算公式為：應納稅額=銷售數(shù)量×適用的定額稅率或應納稅額=移送使用數(shù)量×適用的定額稅率

2)從量定額計征

【例3-3】某啤酒廠2005年6月銷售啤酒200噸，平均出廠價格是1800元/噸；當月該廠還向在當?shù)卣匍_的全國會議贊助啤酒4940升。計算該廠當月應繳的消費稅稅額。解：從出廠價格上可以判斷，該廠生產的啤酒適用的消費稅稅率是220元/噸。計稅數(shù)量=200+4940/988=205噸應納稅額=205×22O=45100（元）

3)從量定額和從價定律結合計征

（1）計稅依據(jù)的確立

實行復合稅率即同時采用定額稅率和比例稅率的應稅消費品，其計稅依據(jù)是應稅消費品的銷售量和銷售額。銷售量和銷售額的確定同上述兩種情況。（2）應納稅額的計算計算公式為：應納稅額=銷售量×定額稅率+銷售額×比例稅率3)從量定額和從價定律結合計征

【例3-4】某煙廠2005年12月銷售兩種品牌的卷煙8000標準箱。其中，甲品牌4000箱，對外調撥價格是每條85元（不含增值稅）；乙品牌4000箱，對外調撥價格是每條48元（不含增值稅）。計算該廠當月銷售卷煙應納消費稅稅額。解：應納稅額=8000×150+4000×250×85×45%+4000×250×48×30%=1200000+38250000+14400000=5385（萬元）

3)從量定額和從價定律結合計征

【例3-5】某酒廠既生產適用消費稅稅率為20%的薯類白酒，又生產適用消費稅稅率為10%的果酒。2006年1月，銷售白酒300公斤，銷售價格是60元/500克（不含增值稅）；銷售果酒100公斤，銷售價格是86元/500克（不含增值稅）；該廠還將白酒100公斤與果酒50公斤組成禮品套酒出售，每套198元，共出售50套。計算該廠當月應納消費稅稅額。解：白酒的應納稅額=300×2×0.5+300×2×60×20%=7500（元）果酒的應納稅額=100×2×86×10%=1720（元）禮品套酒的應納稅額=100×2×0.5+50×198×20%=2080（元）當月應納消費稅稅額=7500+1720+2080=11300（元）

4）外購應稅消費品已納稅款的扣除

以外購的應稅消費品為原材料生產應稅消費品的，在計稅時可扣除外購應稅消費品的已納稅款。（1）扣除范圍（2）計算公式

（1）扣除范圍

以外購已稅煙絲為原料生產的卷煙；以外購已稅化妝品生產的化妝品；以外購已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石；以外購已稅鞭炮焰火為原料生產的鞭炮焰火；以外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）為原料生產的汽車輪胎；

（1）扣除范圍

以外購已稅摩托車生產的摩托車；以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；以外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；以外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。

（2）計算公式

當期準予抵扣的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品的買價×外購應稅消費品的適用稅率當期準予扣除的應稅消費品的買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價—期末庫存的外購應稅消費品的買價3.3.2委托加工應稅消費品應納稅額的計算

1)委托加工應稅消費品的確定2)計稅依據(jù)的確定3)應納稅額的計算4)委托加工應稅消費品已納稅款的扣除

1)委托加工應稅消費品的確定稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務必須具備兩個條件：（1）由委托方提供原料和主要材料（2）受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料

2）計稅依據(jù)的確定

（1）以受托方同類消費品的銷售價格作為計稅依據(jù)。（2）受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的，以組成計稅價格作為計稅依據(jù)。組成計稅價格計算公式：組成計稅價格

=（材料成本+加工費）/（1—消費稅稅率）

3）應納稅額的計算

（1）委托加工的應稅消費品實行比例稅率的：應納稅額=同類消費品的銷售價格或組成計稅價格×適用的比例稅率（2）委托加工的應稅消費品實行定額稅率的：應納稅額=委托加工收回的數(shù)量×適用的定額稅率（3）委托加工的應稅消費品實行復合稅率的：應納稅額=委托加工收回的數(shù)量×適用的定額稅率+同類消費品的銷售價格或組成計稅價格×適用的比例稅率3）應納稅額的計算【例3-7】某汽車公司委托某輪胎廠加工汽車輪胎1000套，橡膠由汽車公司提供，共計2100公斤，每套輪胎材料成本130元，輪胎廠加工一套汽車輪胎的加工費是35元，代墊輔助材料15元。該廠沒有同類輪胎銷售。計算受托方代收代繳委托方應納的消費稅稅額。解：組成計稅價格=（130+35+15）/（1－3%）=185.57(元)

代收代繳消費稅稅款=185.57×1000×3%=5567.10(元)4)委托加工應稅消費品已納稅款的扣除

委托加工的應稅消費品已由受托方代收代繳消費稅的，為避免重復征稅,委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅；委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，按照有關規(guī)定，其已納消費稅稅款在計征消費稅時可以扣除。委托加工應稅消費品已納稅款的扣除與外購應稅消費品已納稅款的扣除范圍相同。計算公式：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款4)委托加工應稅消費品已納稅款的扣除

【例3-8】青柳化妝品公司長期委托湖濱日用化工廠加工某種化妝品，收回后以其為原料連續(xù)生產化妝品銷售。一年來受托方一直按同類化妝品每公斤80元的銷售價格代收代繳消費稅。本月青柳化妝品公司收回加工好的化妝品4000公斤，當月銷售連續(xù)生產的化妝品1000箱，每箱銷售價格800元。月底結算時，賬面反映月初庫存的委托加工化妝品2000公斤，價款160000元，月底庫存委托加工的化妝品1000公斤，價款80000元。計算當月青柳公司生產銷售化妝品應納的消費稅稅額。4)委托加工應稅消費品已納稅款的扣除解：（1）當月準予抵扣的委托加工化妝品已納稅款=（160000+4000×80—80000）×30%=168000（元）（2）當月應納消費稅稅額

=800×1000×30%—168000=72000（元）

3.3.3進口應稅消費品應納稅額的計算1）采用比例稅率的應稅消費品實行從價定率計征應納稅額=組成計稅價格×比例稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1—消費稅稅率）3.3.3進口應稅消費品應納稅額的計算2）采用定額稅率的應稅消費品實行從量定額計征應納稅額=應稅消費品進口數(shù)量×定額稅率3）采用復合稅率的應稅消費品實行從量定額計征和從價定率計征相結合應納稅額=應稅消費品進口數(shù)量×定額稅率+組成計稅價格×比例稅率3.3.3進口應稅消費品應納稅額的計算

【例3-9】某進出口公司從國外進口同一品牌型號的小轎車60輛，每輛轎車海關核定的到岸價格為12萬元。已知該小轎車適用的關稅稅率是30%，消費稅稅率是9%。計算進口這批小轎車應納的增值稅和消費稅稅額。解：組成計稅價格=12×60×（1+30%）/（1-9%）

=1028.57(萬元)

進口環(huán)節(jié)應納增值稅稅額=1028.57×17%=174.8569(萬元)

進口環(huán)節(jié)應納消費稅稅額=1028.57×9%=92.5713(萬元)3.4消費稅的申報與繳納3.4.1

納稅環(huán)節(jié)3.4.2

納稅義務發(fā)生時間3.4.3納稅期限3.4.4納稅地點3.4.1納稅環(huán)節(jié)

1）生產環(huán)節(jié)（1）納稅人生產的應稅消費品，由生產者于銷售時納稅；（2）生產者自產自用的應稅消費品，用于本企業(yè)連續(xù)生產的不征稅，用于其他方面的，于移送使用時納稅；（3）委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳。2）進口環(huán)節(jié)進口的應稅消費品，由進口報關者于報關進口時納稅。3）零售環(huán)節(jié)3.4.2納稅義務發(fā)生時間

1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間分別為：（1）納稅人采用賒銷及分期收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。（2）納稅人采用預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。（3）納稅人采用托收承付和委托銀行收款結算方式銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出消費品且辦妥托收手續(xù)的當天。（4）納稅人采用其他方