PAGEIIPAGE貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題分析摘要我國(guó)銀行貸款損失準(zhǔn)備制度從以前的沒(méi)有到如今的建立，都是在不斷進(jìn)行著修改和完善。因?yàn)槲覈?guó)有了會(huì)計(jì)制度改革的出現(xiàn)，所以貸款損失準(zhǔn)備制度才會(huì)實(shí)施的如此的比較順利，在此基礎(chǔ)上，不管是人民銀行，財(cái)政部還是國(guó)家稅務(wù)總局，都連續(xù)的制定和完善了許對(duì)的關(guān)于財(cái)政的規(guī)章制度，這些都對(duì)貸款損失準(zhǔn)備制度的進(jìn)一步提升做下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本論文全面闡述和分析了我國(guó)銀行貸款損失的相關(guān)問(wèn)題，而且提出了可行的應(yīng)對(duì)措施。準(zhǔn)備的問(wèn)題進(jìn)行分析，并進(jìn)一步針對(duì)問(wèn)題提出完善建議。關(guān)鍵詞：貸款損失準(zhǔn)備；會(huì)計(jì)；對(duì)策AbstractOurbankloanlossprovisionsystemfromscratch,hasbeenconstantlyadjustandimprove.LoanlossprovisionsysteminChinaisaccompaniedbymajorreformsoftheaccountingsystemandtheemergenceof,sincethen,thepeople'sBank,Ministryoffinance,theStateadministrationoftaxationhasissuedanumberofregulations,furtherimprovingthesystemofprovisionsforloanlosses.ThispapermainlydiscussestheproblemsanalysisofChineseBank'sprovisionsforloanlosses,andmakesuggestions.Keywords:provisionsforloanlosses;accountant;countermeasures

目錄6146摘要 I18973一、導(dǎo)論 120649（一）研究的意義 114112（二）研究的目的 225435（三）研究的方法 35626二、貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理的文獻(xiàn)綜述 35530（一）貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提研究綜述 322513（二）貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提模型研究綜述 530267（三）貸款損失準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策與監(jiān)管政策研究綜述 612446三、針對(duì)我國(guó)銀行貸款損失準(zhǔn)備的問(wèn)題分析 712834（一）貸款損失準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)信息公布不完整 72625（二）貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提方法不統(tǒng)一 924527（三）難以協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)定存在的沖突 1010643四、完善我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備制度的建議 11110（一）加強(qiáng)貸款損失準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)信息對(duì)外公布 1125884（二）堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上充分集體貸款損失準(zhǔn)備金 1310820（三）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與監(jiān)管之間的沖突 1413410參考文獻(xiàn) 1612212致謝 18PAGE10一、導(dǎo)論（一）研究的意義不管經(jīng)濟(jì)怎樣的朝著什么樣的方向發(fā)展，金融始終是其的發(fā)展中心，不能離開(kāi)它獨(dú)自生存，在這條件下，銀行又是金融發(fā)展的最基本，所以，在如今的社會(huì)，銀行對(duì)于金融業(yè)來(lái)說(shuō)是必不可少的，并且相互間的聯(lián)系也越來(lái)越密切不可分離，所以一旦因?yàn)殂y行不能很好的經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致企業(yè)不能正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，造成的嚴(yán)重后果就是整個(gè)國(guó)家的金融行業(yè)，或是全部經(jīng)濟(jì)都不能避免的遭受災(zāi)難性的打擊。會(huì)計(jì)的真正含義就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，它的主要目的就是要反復(fù)的，不斷的監(jiān)管和從另一方面映射出每一個(gè)單位的所屬的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以能否有全能的，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是十分重要的，因?yàn)榻鹑谛袠I(yè)全靠它來(lái)發(fā)展市場(chǎng)并且不斷的努力前進(jìn)，另外就是能夠有高標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)于會(huì)計(jì)單位政策作為發(fā)展高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。不過(guò)因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，日后的形勢(shì)變得越來(lái)越模糊，這對(duì)金融行業(yè)的影響也是使它變得無(wú)比的復(fù)雜。如果想要適應(yīng)這個(gè)比較復(fù)雜的金融市場(chǎng)，這就會(huì)使得經(jīng)濟(jì)情況下監(jiān)管政策與其相反的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生不符合的地方。不過(guò)會(huì)計(jì)是具有穩(wěn)定性的要求，尤其是在貸款的損失計(jì)提環(huán)節(jié)，所以在此條件這下就有“已發(fā)生損失模型”的出現(xiàn)，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是因?yàn)橹?jǐn)慎的監(jiān)管這一要求的存在，銀行的相關(guān)的負(fù)責(zé)任就必須要考慮到所要發(fā)生的危險(xiǎn)情況，所以就應(yīng)該要使用“預(yù)期損失模型”這一措施來(lái)降低損失。（二）研究的目的在一切的商業(yè)活動(dòng)中，貸款有著很重要的作用，因?yàn)樗瞧渲凶畲蟮淖钣袃r(jià)值的資產(chǎn)，不過(guò)也時(shí)常的存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。而其中所具有的風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅是單方面的，第一它會(huì)讓銀行的發(fā)展受到阻礙不能快速的前進(jìn)，還有就是對(duì)于金融行業(yè)和社會(huì)的發(fā)展都很重要。所以，能夠很清楚的知道自己的計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，能夠及時(shí)的計(jì)算出自己存在的風(fēng)險(xiǎn)和損失，這些將對(duì)金融業(yè)的發(fā)展起得至關(guān)重要的作用。從實(shí)際情況的出發(fā)點(diǎn)來(lái)說(shuō)，如果進(jìn)行深入的研究，這對(duì)今后理解貸款損失準(zhǔn)備奠定了不小的基礎(chǔ)，更能清楚的知道為什么會(huì)計(jì)政策和監(jiān)管政策之間分離的主要原因，是以怎樣的形式分離的，還有就是分離的環(huán)境是如何產(chǎn)生的?？偨Y(jié)起來(lái)所造成這種結(jié)果的最主要的外部原因就是現(xiàn)代宏觀經(jīng)濟(jì)的不斷加深和復(fù)雜化，更為突出就是之前金融危機(jī)的發(fā)生讓社會(huì)產(chǎn)生了一種新型的模式，即“預(yù)期損失模型”，因?yàn)閮煞N政策的存在，所以他們的目標(biāo)變得不一致就導(dǎo)致了最后的分離。如果再說(shuō)得準(zhǔn)確一點(diǎn)，那就是具有穩(wěn)健客觀性是會(huì)計(jì)政策一直尋求的目標(biāo)，而另一者則是申慎監(jiān)管。從以往的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)講，會(huì)計(jì)政策中之所以會(huì)有損失準(zhǔn)備這一措施的存在就是為了讓使用者能夠更清晰的了解帶準(zhǔn)確無(wú)誤的會(huì)計(jì)信息而不是只憑猜猜，所以就必須嚴(yán)格的要求要做到十分的真實(shí)，客觀，不能有任何一絲的差錯(cuò)。但是在監(jiān)管政策方面，其的目的又是不同的，之所以這么做僅僅是因?yàn)樾枰?，而且還需保護(hù)存款人的合法權(quán)益，因此相較會(huì)計(jì)政策，其更符合時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)。在進(jìn)行實(shí)際操作時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)單位合理計(jì)提與有效監(jiān)督管理的有機(jī)結(jié)合，對(duì)二者的關(guān)系進(jìn)行合理調(diào)整，有利于提高政策的合理性。（三）研究的方法文獻(xiàn)研究法：通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行翻閱整理，歸納出中心觀點(diǎn)，以此來(lái)豐富本文的論點(diǎn)；綜合分析法：結(jié)合各方面的因素進(jìn)行分析整理，理論和事實(shí)相結(jié)合，使文章更具有說(shuō)服力；除此之外，還與指導(dǎo)老師不斷地商議溝通，不斷完善論文。二、貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理的文獻(xiàn)綜述（一）貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提研究綜述因?yàn)橛辛藛?wèn)題的存在，所以很多的專(zhuān)家都在進(jìn)行相關(guān)的研究，比如說(shuō)田華專(zhuān)家，他就進(jìn)行了許多的研究通過(guò)實(shí)事檢驗(yàn)證明了貸款減值準(zhǔn)備和經(jīng)濟(jì)之間變動(dòng)關(guān)系，這些都是從之前得出的無(wú)效市場(chǎng)的理論為基礎(chǔ)的，一開(kāi)始他從現(xiàn)有的理論為出發(fā)點(diǎn)對(duì)出現(xiàn)順周期效應(yīng)的原因進(jìn)行了分析，這是由于銀行貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提以后出現(xiàn)的滯后性造成的。還有另一位專(zhuān)家孫連友，他也根據(jù)前面所提到的順周期效應(yīng)，給出了一個(gè)能夠使效應(yīng)加以限制的措施和手段，即動(dòng)態(tài)信用貸款損失準(zhǔn)備策略。在發(fā)生任何情況下，它都具有前瞻性和預(yù)測(cè)性，這都是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)周期都有一定的預(yù)期損失產(chǎn)生，所以有相應(yīng)的方法去解決。不過(guò)不好的是如果想要運(yùn)用這種方法，就會(huì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生矛盾，在操作的環(huán)節(jié)中會(huì)有較高成本的問(wèn)題，嚴(yán)重的連數(shù)據(jù)都不能完整。但是只要能夠?qū)⒃谛舏，紕漏中所必須要有的要求執(zhí)行，就能夠一定程度上緩解這些問(wèn)題。相關(guān)專(zhuān)家在深入研究和分析了西班牙的動(dòng)態(tài)信貸損失準(zhǔn)備之后，也有了自己的想法，上面所說(shuō)的順周期效應(yīng)能夠使一些銀行系統(tǒng)的改善和提升盡管不能使之完全的得到解決。根據(jù)2002年到2008年之間幾年的A股上市銀行的一些數(shù)據(jù)分析，這些都是由陸正華，馬穎翩和戴其力等專(zhuān)家進(jìn)行分析的。他們進(jìn)行明確的分析，還有對(duì)財(cái)務(wù)的影響因素，比如說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)，資本結(jié)構(gòu)，運(yùn)營(yíng)能力等方面，最后有了很多的結(jié)論：一方面是風(fēng)險(xiǎn)因素是在整個(gè)環(huán)節(jié)中影響最深的原因，另一方面就是銀行進(jìn)行貸款的時(shí)候所有的因素都不能對(duì)監(jiān)管和加強(qiáng)銀行貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提和銷(xiāo)售有任何的影響。（二）貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提模型研究綜述在1991年美國(guó)的相關(guān)調(diào)查中就有所發(fā)現(xiàn)，在美國(guó)八九十年代發(fā)生金融危機(jī)當(dāng)中，許多的已經(jīng)破產(chǎn)的結(jié)構(gòu)都是因?yàn)橐粋€(gè)原因，就是貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提沒(méi)有很好的完善和制定。SEC在發(fā)表的文章中說(shuō)到，不管是銀行，政府或是其他領(lǐng)域的金融機(jī)構(gòu)，這些主體的利益收入影響最大的因素就是增加貸款損失準(zhǔn)備金額。他還通過(guò)深入了解和探索證明了其在危機(jī)發(fā)生之前，它的計(jì)提與之后相比非常少，而發(fā)生后的數(shù)量就變得很多。上面所說(shuō)的所有研究中，都有一個(gè)共同點(diǎn)就是在金融結(jié)構(gòu)中產(chǎn)生的已發(fā)生損失模型的順周期性。我國(guó)的會(huì)計(jì)金融領(lǐng)域開(kāi)始進(jìn)行對(duì)其都深入研究和探討是從2009年ASB發(fā)表了一篇文章之后，這帶給他們很大的動(dòng)力。高大平在那篇文章當(dāng)中詳細(xì)的說(shuō)明稿子的來(lái)源與相關(guān)哦NG，還有其中許多重要的內(nèi)容他已一一的進(jìn)行了概括，最后分析了相應(yīng)損失的計(jì)算的方法和所產(chǎn)生的后果。楊海峰在書(shū)中說(shuō)到了許多關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革方面單位項(xiàng)目單位來(lái)源，并且進(jìn)行了深入的分析對(duì)于在銀行的發(fā)展過(guò)程中，對(duì)許多減值的金融工具適不適應(yīng)預(yù)期損失模型這一問(wèn)題的分析，并且得到了一定的結(jié)論成果。彭南丁在書(shū)中將兩種模型進(jìn)行了一定的比較，就是預(yù)期損失和已發(fā)生損失，由此得出了結(jié)論后者有較強(qiáng)的順周期效應(yīng)，前者雖然也有影響但是所具有的緩解效果還是不如已發(fā)生損失，沒(méi)有很好的能動(dòng)性去對(duì)動(dòng)態(tài)撥備模型的逆周期效應(yīng)，不能及時(shí)的應(yīng)對(duì)各種突發(fā)性問(wèn)題。還有就是前者和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有著一定的矛盾存在，不能夠一直不間斷的說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀行監(jiān)管之間是具有一致性的，應(yīng)該說(shuō)是確保在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有的情況下能夠有足夠準(zhǔn)確的信息提供給投資者，還要在這樣的環(huán)境里時(shí)時(shí)注意到銀行監(jiān)督的審慎性。（三）貸款損失準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策與監(jiān)管政策研究綜述另一方面，許志勝?gòu)乃膫€(gè)層次對(duì)其進(jìn)行了分析，包括會(huì)計(jì)的目標(biāo)，資產(chǎn)的內(nèi)涵，風(fēng)險(xiǎn)的量化管理理論和穩(wěn)健主義。為什么要進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，這是從資產(chǎn)的內(nèi)涵方面就行提出的問(wèn)題，減值準(zhǔn)備能夠從客觀事實(shí)上反映出貸款的真實(shí)性，能夠是決策者做出正確的決定，這是從會(huì)計(jì)的目標(biāo)理論和原則方面進(jìn)行分析的，還有就是為了更好的將監(jiān)管者的審慎監(jiān)管做到做好，這又是從現(xiàn)代社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)所存在的管理理論環(huán)節(jié)進(jìn)行探討的。羅國(guó)榮研究了IASB和其他計(jì)提方法，還有之后一起發(fā)表的文章見(jiàn)搞，他就提出了最新的先洗關(guān)于減值會(huì)計(jì)的動(dòng)態(tài)和一些有意義的建議，第一是可以進(jìn)行劃分好賬戶和壞賬戶，其依據(jù)就是貸款所具有的可回收性，如果采用分離的方法進(jìn)行計(jì)算利率和想到的預(yù)期損失，這就可以有很大的靈活性對(duì)于操作者來(lái)說(shuō)沒(méi)有很大的難度。不過(guò)這種劃分很大程度上都是依賴(lài)自己的主觀性來(lái)定的，就會(huì)造成企業(yè)對(duì)盈余情況的背后操縱。劉星，孫再凌等專(zhuān)家對(duì)專(zhuān)業(yè)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了它的發(fā)展介紹，其的發(fā)展前進(jìn)方向?qū)τ谝郧皝?lái)說(shuō)是更細(xì)化的，之前所具有的逆周期方法在即將到來(lái)的社會(huì)中有著很大的作用，將進(jìn)行實(shí)際操作。在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂時(shí)，首次將已產(chǎn)生損失模型替換為預(yù)期損失模型，這意味著將來(lái)金融資產(chǎn)減值的發(fā)張形勢(shì)是進(jìn)一步明確潛在的損失，這也是我個(gè)國(guó)銀行監(jiān)督管理、稅收政策需要重點(diǎn)研究和攻克的難題。三、針對(duì)我國(guó)銀行貸款損失準(zhǔn)備的問(wèn)題分析（一）貸款損失準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)信息公布不完整財(cái)務(wù)報(bào)表有助于外部信息使用對(duì)象獲得銀行財(cái)務(wù)信息及其他相關(guān)信息，同時(shí)也是銀行確定自己在行業(yè)中的位置，監(jiān)督管理部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管工作的重要基礎(chǔ)，加之銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高企等特征，所以對(duì)于商業(yè)銀行而言，在其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，會(huì)計(jì)信息對(duì)外公布是一項(xiàng)極為重要的內(nèi)容。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銀行機(jī)構(gòu)需對(duì)金融工具所使用的重大會(huì)計(jì)措施、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行公布，具體內(nèi)容為：對(duì)金融資金已經(jīng)減值進(jìn)行明確的現(xiàn)實(shí)依據(jù)以及對(duì)金融資產(chǎn)價(jià)值較少進(jìn)行明確的措施；金融資產(chǎn)價(jià)值減少的具體信息，包括前后兩期能夠比對(duì)的金融資產(chǎn)減值減少的初期及末期余額。在會(huì)計(jì)信息對(duì)外公布的廣泛性方面，我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告中并未對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行公布。當(dāng)前年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)外公布的貸款損失準(zhǔn)備金的內(nèi)容為：計(jì)提的根據(jù)、方式、金額等，而且在財(cái)務(wù)報(bào)告中如下內(nèi)容也進(jìn)行公布：計(jì)提減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)、將來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)方法的使用、貸款損失準(zhǔn)備金的變化狀況、貸款損失準(zhǔn)備金余額、貸款遷徙比例等。但是許多信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中并未體現(xiàn)，比如不良貸款的具體構(gòu)成、對(duì)造成貸款價(jià)值減少做出評(píng)判的事實(shí)依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)。就信息公布的深度而言，我國(guó)商業(yè)銀行都存在財(cái)務(wù)報(bào)告公布的信息缺乏深度的問(wèn)題，許多公布的信息內(nèi)容不夠清晰。在財(cái)務(wù)報(bào)告中并未全面闡述銀行機(jī)構(gòu)在使用將來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)過(guò)程中對(duì)將來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)比例的確定以及折現(xiàn)時(shí)間期限等；對(duì)于單項(xiàng)與組合評(píng)估方式類(lèi)別劃分中的“單項(xiàng)金額重大”的具體內(nèi)容比較模糊。除了建行，另外多家銀行機(jī)構(gòu)對(duì)組合評(píng)估所借助的方式與手段只做了簡(jiǎn)單說(shuō)明，還有的銀行機(jī)構(gòu)干脆把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定當(dāng)做銀行的操作方式予以公布。（二）貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提方法不統(tǒng)一貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提方式各不相同體現(xiàn)在：首先，對(duì)于單項(xiàng)重大金額的界定為達(dá)成一致認(rèn)識(shí)。重大貸款的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與單相集體損失準(zhǔn)備的金額與合理性息息相關(guān)，而各個(gè)銀行針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所表述的“單項(xiàng)金額重大”的解讀各有差異。當(dāng)前銀行機(jī)構(gòu)對(duì)此的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)包括：把重大金額視作某個(gè)明確的金額，只要貸款額度超過(guò)這一具體金額，貸款將被當(dāng)做單項(xiàng)評(píng)估貸款，不然需要組合評(píng)估。其次，在銀行機(jī)構(gòu)看來(lái)，重要的貸款都是重大金額貸款的范疇，而且依次對(duì)貸款的減值狀況進(jìn)行檢測(cè)。再次，根據(jù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小對(duì)貸款進(jìn)行種類(lèi)劃分，而將不良貸款當(dāng)做重大貸款，逐一實(shí)施單項(xiàng)評(píng)估。此外，立足于貸款存在的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別劃分以及將定量數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)進(jìn)行全面考量，即對(duì)各種類(lèi)型增加的額度進(jìn)行明確，以類(lèi)別劃分為前提增添被明確的額度，采用定性與定量相互結(jié)合的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。為了便于計(jì)提，銀行機(jī)構(gòu)把企業(yè)貸款中絕大部分正常類(lèi)別與關(guān)注類(lèi)貸款按照組合的方式對(duì)貸款損失準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提，這部分因素都會(huì)使貸款損失計(jì)提的準(zhǔn)確程度受到一定影響。此外，將來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)方式與折現(xiàn)比例較為混亂。將來(lái)現(xiàn)金流量一般都通過(guò)有關(guān)人員按照借款方的實(shí)際情況與外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)做出主觀性較強(qiáng)的判斷。而且，組合評(píng)估選定的計(jì)提模式各不相同。當(dāng)前我國(guó)銀行機(jī)構(gòu)在進(jìn)行組合計(jì)提時(shí)使用的方式是“滾動(dòng)率模型法”與“遷移模型法”，盡管這兩種方式都是遷徙率模型法的一種，可是方式不統(tǒng)一也造成損失準(zhǔn)備金計(jì)算的結(jié)果不一致。各個(gè)銀行機(jī)構(gòu)貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提方面存在的差別極大地降低了會(huì)計(jì)信息的可比性，難以對(duì)銀行計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金做出合理反映。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行對(duì)于貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提各不相同，不僅制約了外部財(cái)務(wù)報(bào)告使用人員對(duì)貸款與損失準(zhǔn)備情況在各個(gè)銀行之間進(jìn)行對(duì)比，使監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督管理面臨較大困難。而且也對(duì)商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)對(duì)行業(yè)內(nèi)部貸款損失準(zhǔn)備金狀況實(shí)施較為合理的衡量造成較大障礙。（三）難以協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)定存在的沖突會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管政策對(duì)于貸款損失準(zhǔn)備不合理的地方主要表現(xiàn)在：首先，計(jì)提范圍各不相同。目前實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的前提是已經(jīng)造成的損失模型，重點(diǎn)表明計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的基礎(chǔ)是有現(xiàn)實(shí)證據(jù)證明貸款的價(jià)值確實(shí)縮水，針對(duì)將來(lái)可能發(fā)生的損失可是缺乏實(shí)際證據(jù)證明已經(jīng)出現(xiàn)價(jià)值減少的貸款，那么不能計(jì)提損失準(zhǔn)備，換而言之，將來(lái)出現(xiàn)損失的概率或金額較大。金融監(jiān)督管理規(guī)范的主要作用是對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制，具體要求是在對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別進(jìn)行劃分的前提下，根據(jù)一定的比例對(duì)貸款損失準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提，也就是先要對(duì)貸款的類(lèi)型進(jìn)行劃分，根據(jù)貸款種類(lèi)加以計(jì)提，計(jì)提范圍與貸款風(fēng)險(xiǎn)所屬類(lèi)型直接相關(guān)。其次，減值根據(jù)存在差別。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，可對(duì)減值進(jìn)行證明的證據(jù)包括借款方出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)危機(jī)、不遵守合同約定，借款人破產(chǎn)或?qū)嵤┴?cái)務(wù)重組等?？墒歉鶕?jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則》想相關(guān)規(guī)定，銀行機(jī)構(gòu)在對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型進(jìn)行劃分時(shí)，需對(duì)借款人償還貸款的能力、償還貸款的信息統(tǒng)計(jì)、意愿以及擔(dān)保等多方面的因素進(jìn)行考慮。通過(guò)對(duì)二者比較可知，相比貸款類(lèi)型劃分的方式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的減值認(rèn)定方式的標(biāo)準(zhǔn)更嚴(yán)格。此外，計(jì)提的方法不盡相同。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提使用將來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方式，額可是央行的規(guī)定是使用五級(jí)分類(lèi)法，同時(shí)銀行監(jiān)督管理委員會(huì)也按照貸款的五級(jí)分類(lèi)法來(lái)監(jiān)督管理銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款質(zhì)量，而且以五級(jí)分類(lèi)法計(jì)提的專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金額度來(lái)考核銀行貸款損失準(zhǔn)備金。四、完善我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備制度的建議（一）加強(qiáng)貸款損失準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)信息對(duì)外公布為了公眾增加對(duì)會(huì)計(jì)信息的了解，加大貸款損失準(zhǔn)備金對(duì)外公布的力度。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)立足于目前擁有的財(cái)務(wù)報(bào)表附注，對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的根據(jù)、方式、額度等信息進(jìn)行披露。首先，度將來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)方式中現(xiàn)金流量和折現(xiàn)比例的計(jì)算方式進(jìn)行披露。商業(yè)銀行在利用將來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)方式時(shí)，應(yīng)對(duì)將來(lái)現(xiàn)金流量與折現(xiàn)比例做出概算，可是當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告中并未全面公布折現(xiàn)估算的方法。因此，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)加大信息對(duì)外公布的力度。其次，對(duì)單項(xiàng)與組合評(píng)估的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)公布。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定根據(jù)“單項(xiàng)金額重大”的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)貸款使用單項(xiàng)或是組合評(píng)估方法試試檢測(cè)測(cè)試進(jìn)行明確，此標(biāo)準(zhǔn)也對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提后果產(chǎn)生一定影響。所以國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)單項(xiàng)以及組合評(píng)估方式的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)公布。此外，應(yīng)對(duì)組合方式中使用的組合分類(lèi)的根據(jù)與組合評(píng)估的方式進(jìn)行公布。針對(duì)組合評(píng)估的計(jì)提，對(duì)貸款組合進(jìn)行分類(lèi)，使用合理的計(jì)提方式極為重要。所以國(guó)有商業(yè)銀行不僅要對(duì)外公布與信用風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)相類(lèi)似的組合分類(lèi)準(zhǔn)則以及“按照同類(lèi)資產(chǎn)過(guò)往損失經(jīng)驗(yàn)”的計(jì)提原則進(jìn)行公布，而且必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)采用的分組根據(jù)與模型進(jìn)行公布，為會(huì)計(jì)信息使用者更全面的了解銀行組合評(píng)估的計(jì)提狀況提供方便。（二）堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上充分集體貸款損失準(zhǔn)備金為了使貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提更加科學(xué)合理，需在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告時(shí)更加小心慎重，保證將來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)方式集體的損失準(zhǔn)備金與實(shí)際情況相符。第一，只有存在貸款減值的實(shí)際證據(jù)時(shí)，才能對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金進(jìn)行計(jì)提。不可以根據(jù)自己的想法隨時(shí)提高或降低損失準(zhǔn)備金額度，也不能以對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整而不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。國(guó)有商業(yè)銀行盡量對(duì)實(shí)際存在的證據(jù)評(píng)判條件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)明確規(guī)定，降低人為因素導(dǎo)致的判斷不準(zhǔn)確的現(xiàn)象發(fā)生。第二，應(yīng)使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來(lái)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，不能為了滿足監(jiān)督管理的要求而胡亂計(jì)提，或是使用較為簡(jiǎn)便的五級(jí)分類(lèi)方式取代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)提。在使用將來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法時(shí)，在判斷貸款可能發(fā)生的將來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，需對(duì)借款人的財(cái)務(wù)情況、信用度、社會(huì)環(huán)境等進(jìn)行全面考慮，對(duì)于企業(yè)貸款，需要提供較為全面真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了確保貸款損失準(zhǔn)備金得到計(jì)提，需要全米阿尼考慮貸款面臨的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。貸款五級(jí)分類(lèi)方法應(yīng)當(dāng)以貸款風(fēng)險(xiǎn)分析作為基礎(chǔ)，所以可將五級(jí)分類(lèi)方式的計(jì)提結(jié)果來(lái)調(diào)整未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的計(jì)提結(jié)果，使貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提更加充分。國(guó)有商業(yè)銀行可使用五級(jí)分類(lèi)法以及將來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提額度較高的一方當(dāng)做貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的最后結(jié)構(gòu)，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行公布。使用以上方式對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金進(jìn)行計(jì)提過(guò)程中，國(guó)有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)要以加高的貸款分類(lèi)能力作為支撐，使計(jì)提結(jié)構(gòu)更加詳細(xì)。當(dāng)前我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行已對(duì)貸款的類(lèi)別做出了更細(xì)致的分類(lèi)。為了使貸款損失準(zhǔn)備金的數(shù)額更加準(zhǔn)確，國(guó)有商業(yè)銀行必須不斷提升自己的貸款管理能力，對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。（三）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與監(jiān)管之間的沖突在對(duì)會(huì)計(jì)與監(jiān)督管理出現(xiàn)的矛盾盡心調(diào)整時(shí)，需保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不發(fā)生變化，不能為了實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一而忽視了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擬定者與金融監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面進(jìn)行調(diào)整。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擬定人員應(yīng)當(dāng)與金融監(jiān)督管理人員進(jìn)行充分論證研究，將金融穩(wěn)定為前提對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行創(chuàng)新，這樣使經(jīng)過(guò)改革的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于復(fù)雜多變的金融環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)立足于會(huì)計(jì)的視角對(duì)處理的原則與方式進(jìn)行統(tǒng)一，商業(yè)銀行在參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中極有可能由于計(jì)算方式復(fù)雜、自己的管理能力不高、需應(yīng)付金融監(jiān)督管理等而在日常會(huì)計(jì)工作中使用精簡(jiǎn)的處理手段。鑒于此種情況，擬定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人員必須從銀行機(jī)構(gòu)的實(shí)際狀況出發(fā)，在遵守會(huì)計(jì)目標(biāo)的前提下盡力實(shí)現(xiàn)金融平穩(wěn)發(fā)展的目標(biāo)。其次，金融監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)促使國(guó)有商業(yè)銀行完全執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，提高財(cái)務(wù)報(bào)告中披露內(nèi)容的質(zhì)量，而且將國(guó)有商業(yè)銀行推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則碰到的難題第一時(shí)間對(duì)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行反饋。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理的標(biāo)準(zhǔn)和要求，金融監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)在對(duì)銀行貸款損失準(zhǔn)備金的情況進(jìn)行監(jiān)督管理過(guò)程中，不但要對(duì)參照監(jiān)督管理規(guī)定得到的計(jì)提結(jié)果進(jìn)行審查，而且需要借助它的影響力促進(jìn)事業(yè)銀行執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

參考文獻(xiàn)[1]徐明東,陳學(xué)彬