建筑施工企業(yè)在我國國民經濟中的地位是舉足輕重的，已然承擔起增加財政收入、解決城鎮(zhèn)勞動就業(yè)等經濟社會發(fā)展生力軍的重要責任。一直以來建筑施工企業(yè)面臨的稅收負擔是比較重的，且由于業(yè)務的復雜性，面臨的稅務風險也日趨增多，尤其是在金稅四期工程上線以來，涉稅業(yè)務的處理需要更加規(guī)范，以避免遭受相關的損失和處罰。因此，對于建筑施工企業(yè)而言，在充分了解和使用好稅收政策的同時，更加應該提升對稅務風險的認識，構建優(yōu)化自身的稅務風險內控體系，更好地實現(xiàn)稅務風險管理。一、建筑施工企業(yè)面臨的主要稅務風險（一）日常經營涉及的風險建筑施工企業(yè)的稅務風險最常出現(xiàn)在企業(yè)的日常經營活動中。在收入方面，就存在建筑勞務收入確認不及時的風險。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的有關規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。部分建筑施工企業(yè)由于對稅收政策不熟悉，未區(qū)分會計和稅法的收入確認原則差異，導致企業(yè)在取得建筑勞務收入時未及時確認收入，容易產生稅款滯納風險。另外由于部分建筑施工企業(yè)業(yè)務復雜，存在兼營行為或混合銷售行為，按照稅法的有關規(guī)定，兼營行為應當分別核算，但在實際中，很多建筑施工企業(yè)由于會計核算比較混亂等原因，導致企業(yè)未能有效地區(qū)分兼營行為、混合銷售行為或是其他一般行為，這就容易產生稅率適用錯誤的情況，進行形成增加企業(yè)稅負的風險。同樣，由于會計人員水平的限制，建筑施工企業(yè)還可能個別存在簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票并申報抵扣的情況出現(xiàn)。當購進的貨物、勞務和服務一般用于多個項目，若會計核算水平不高，則可能出現(xiàn)購進貨物、勞務和服務用于簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票并抵扣了增值稅進項稅額的問題，這也將形成較大的稅務風險。（二）發(fā)票管理涉及的風險結合建筑施工企業(yè)實際業(yè)務的特點，在發(fā)票管理方面，存在的就是取得虛開增值稅發(fā)票的風險。對于建筑施工企業(yè)而言，由于上游供應商存在數(shù)量多、身份構成復雜等特點，而且依然存在部分建筑材料是從農民、個體戶等處購買的情形，若供應商不按規(guī)定開具或不前往稅務機關代開發(fā)票，建筑施工企業(yè)就容易產生接受虛開增值稅發(fā)票風險，一旦被認定為是虛開的增值稅發(fā)票，則該部分發(fā)票將無法抵扣，若已經抵扣則要做進項稅額轉出處理。這也同樣會影響后續(xù)企業(yè)所得稅的抵扣，而產生補繳企業(yè)所得稅的風險。如果被稅務機關認定為惡意接受虛開增值稅發(fā)票，相關負責人還將面臨承擔刑事責任的嚴重后果。此外，缺失合法有效的稅前扣除憑證同樣也是建筑施工企業(yè)發(fā)票管理中的一項重大風險。根據(jù)我國企業(yè)所得稅的相關政策，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，相關支出應有相應的扣除憑證作為稅前扣除的依據(jù)，并且應當在匯算清繳結束前取得扣稅憑證。但由于建筑施工企業(yè)存在工程周期長、臨時用工人數(shù)多等特有現(xiàn)象，極易產生未能及時取得合法有效稅前扣除憑證的情況，但同時建筑施工企業(yè)又可能對相應支出進行了違規(guī)的稅前扣除，因而形成了相應的涉稅風險。（三）納稅申報涉及的風險在納稅申報階段，容易形成的就是發(fā)生納稅義務缺未及時申報繳納增值稅的風險。建筑業(yè)的增值稅納稅義務時間按照開票時間、收款時間和書面合同約定的付款時間孰先的原則確認。但由于部分建筑施工企業(yè)存在納稅意識不到位、對稅收政策理解不深的情況，仍然按照慣有思維認為不收款就不確認收入，不確認收入就不繳納稅款，或者確實由于甲方資金困難等原因未能按照約定及時支付工程款而導致建筑施工企業(yè)不愿按照稅法規(guī)定確認納稅義務發(fā)生，或者是部分納稅人對存在對跨市跨省項目納稅義務發(fā)生時未在建筑服務發(fā)生地預繳稅款，又或是收到預收款時未預繳稅款等種種原因，使得建筑施工企業(yè)在增值稅納稅申報方面存在較大風險。與之相似的還有以電子形式簽訂的各類應稅憑證，同樣存在未按規(guī)定繳納印花稅的涉稅風險。由于建筑施工企業(yè)一般業(yè)務鏈比較復雜，簽訂建筑施工、工程采購、勞務分包等合同較多，加上紙質版合同管理難、效率低，越來越多建筑施工企業(yè)采用電子化的合同，容易忽略電子合同的印花稅申報，從而形成了稅務風險。此外，由于建筑施工企業(yè)的項目時常存在異地施工的現(xiàn)象，而根據(jù)國家的相關規(guī)定，跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。因此當建筑施工企業(yè)經營跨省項目時，便存在未辦理全員全額扣繳申報個人所得稅的風險，一經查實工程作業(yè)所在地稅務機關有權對該項目核定征收個人所得稅。而對于適用簡易計稅方法的建筑施工企業(yè)一般納稅人來說，還存在未按規(guī)定適用簡易計稅方法及留存?zhèn)洳橘Y料的風險。由于部分建筑施工企業(yè)對稅收政策把握不準，容易錯誤選擇計稅方法，應適用簡易計稅的未適用簡易計稅。根據(jù)國家有關規(guī)定，自2019年10月1日起，提供建筑服務的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制，相關證明材料無須向稅務機關報送，改為自行留存?zhèn)洳?。因此，部分納稅人選擇適用簡易計稅方法的建筑服務，但極易忽略留存相關證明材料，而產生了相應的稅務風險。二、建筑施工企業(yè)稅務風險成因分析（一）內部原因建筑施工企業(yè)形成稅務風險的內部原因主要包括以下三個方面：一是企業(yè)管理層缺乏稅務風險管控意識。對于多數(shù)管理層的領導而言，主要精力還是集中在對于企業(yè)具體盈利業(yè)務相關的過程和運營風險的把控，但對于財務風險中的稅務風險關注普遍較少，更加不會將稅務風險內控機制納入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中，這種不重視，也直接導致企業(yè)的稅務風險難以管控。二是建筑施工企業(yè)的稅務管理制度不健全。雖然建筑施工企業(yè)通常由于受到項目式會計核算方式的影響，在財務會計制度保障方面比較健全，但對于與之密切相關的稅務管理制度保障方面做得仍然不夠。很少能夠在對生產經營活動的預測和分析中，加入稅負元素的考慮，這就導致了在后續(xù)實際發(fā)生相關經營活動的過程中，由于對稅負因素的疏忽，而產生了相應的稅務風險。三是相關稅務管理人員專業(yè)素質不高。對于建筑施工企業(yè)而言，根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小的不同，其相關崗位的設置也有區(qū)別。對于比較大型的建筑施工企業(yè)而言，在規(guī)劃自身的稅務管理工作中有考慮到由專人負責相關稅務工作，有一定的稅務風險防范意識和能力。但對于中小建筑企業(yè)而言，受用人成本的限制，往往并沒有設置專門的人員開展稅務管理工作，更加不會重視隨之衍生的稅務風險管控，因此防范稅務風險的職責無法落實到位，也就無法充分履行。同時中小建筑施工企業(yè)受到資源、資金等條件的限制，對于財務人員專業(yè)能力的提升無法給到全面化、體系化的培養(yǎng)，這也使得財務人員本身比較安于現(xiàn)狀，面對復雜的稅務里，建筑施工企業(yè)如果一直無法培養(yǎng)出具備專業(yè)素質的稅務人才，在開展相關涉稅活動時也很難避免稅務風險的產生。（二）外部原因建筑施工企業(yè)形成稅務風險的外部原因，主要可以歸納為我國特色的稅收法律制度環(huán)境現(xiàn)狀。我國一直堅持稅收法定原則，也在不斷推進稅收相關法律的立法進程，雖然整體在朝著更好的方向發(fā)展，但在實務中仍然存在一些概念界定模糊，稅法政策覆蓋不到位、征納雙方理解存在差異等具體的情況出現(xiàn)，尤其對于建筑施工企業(yè)而言，面臨的稅收政策環(huán)境相對復雜，更加容易形成稅務風險。同時受近年來疫情等因素的影響，每年稅務機關會有大量的法規(guī)、規(guī)范性文件發(fā)布，受到從業(yè)人員水平的限制，以及信息的不對稱性等原因的制約，建筑施工企業(yè)可能不能及時進行反應，無法按規(guī)定進行納稅申報和稅款繳納，同樣也導致企業(yè)面臨了稅務風險。隨著稅制改革的不斷深入，稅收政策也將結合社會經濟的發(fā)展不斷發(fā)生變化，以及金稅四期工程的上線，這都將給建筑施工企業(yè)的財會人員提出了更高的要求，對會計和稅務的處理也需要更加的嚴謹，這都會影響到建筑施工企業(yè)稅務風險的發(fā)生。此外市場環(huán)境的變化、執(zhí)法環(huán)境的變化也都在一定程度上會誘發(fā)稅務風險的產生。三、構建建筑施工企業(yè)稅務風險內控體系的建議（一）環(huán)境分析與目標設定內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，一般包括風險管理理念、風險容量、董事會的監(jiān)督、誠信和道德價值觀、組織結構、權利與職責的分配、人力資源準則等。而對于建筑施工企業(yè)的稅務風險內控體系的建設而言，由于稅務風險產生的特殊性，除了要了解上述內部環(huán)境外，還需要了解和分析政治環(huán)境、法律狀況、經濟條件等。對外部稅收環(huán)境的充分了解、健全的管理層稅務風險意識、合理的管理制度和良好的企業(yè)文化等環(huán)境建設，能夠使得企業(yè)在面臨相關稅務風險時做出及時的反應和調整，同時也能降低企業(yè)違規(guī)和失誤的風險。目標設定是有效的事項識別、風險評估和風險應對的前提。而目標首先是設定在戰(zhàn)略層次上的，它為經營、報告和合規(guī)目標奠定了基礎。對于建筑施工企業(yè)管理稅務風險而言，在結合自身風險偏好的前提下，戰(zhàn)略目標應當是消除或降低企業(yè)整體的稅務風險，經營目標則應是管理控制好企業(yè)經營過程中各項具體業(yè)務涉及的稅務風險，報告目標則應當是相關部門能夠如實、準確地報告企業(yè)潛在的稅務風險及控制結果，合規(guī)目標則是要確保公司層面能夠建立各崗位在管理稅務風險中的具體職責，并切實提高企業(yè)對稅法的遵從度。（二）稅務風險的識別、評估與應對對于建筑施工企業(yè)而言，由于其存在“項目式”管理的特點，所以在稅務風險的識別上既取決于識別人員（通常是財務人員）的綜合素質，又可以考慮建立企業(yè)的項目及整體的稅務風險識別系統(tǒng)。通過將企業(yè)的財務狀況、經營狀況、企業(yè)環(huán)境、納稅情況的基礎信息納入模型中，將能夠進行量化的指標建立相應的風險指標評估體系，將不能量化的指標，通過稅務風險排查表等方式進行識別，進而通過該體系指導日常業(yè)務的處理，從而從項目和企業(yè)整體兩個層面識別稅務風險。此外，有條件的建筑施工企業(yè)，在建立稅務風險識別系統(tǒng)的基礎上，也可以考慮采用專家調查分析法，對于隱藏較深的稅務風險進行進一步識別。而在識別出稅務風險點后，也需要對風險程度進行進一步的評估。而風險評估的方法有很多，對于建筑施工企業(yè)而言，可以根據(jù)其自身規(guī)模的大小，以及稅務風險管理相關系統(tǒng)的完善程度來選擇適合自身的方法。通常情況下，在不同評估方法的構建中都存在定量與定性相結合的分析手段，在定量指標的設定和選擇上可以參考《納稅評估管理辦法》，形成適合企業(yè)實際情況的評估體系。而定性指標的評估方面，則可以結合預估稅務風險的情況進行設計。在經過了對稅務風險的識別與評估后，建筑施工企業(yè)對于稅務風險的控制和應對就顯得尤為重要。針對風險發(fā)生概率不同、影響程度不同、成效效益不同的稅務風險，采取的控制措施和應對措施也不一致。而對于建筑施工企業(yè)來說，通常經營業(yè)務規(guī)模大，資金周轉周期長，因此應盡量采用風險避免和風險轉移等方式合理控制和應對稅務風險。（三）暢通信息、溝通和報告機制建筑施工企業(yè)需要明確的是，應對稅務風險并不只是財務部門的事情，而且需要企業(yè)各個部門之間進行協(xié)作，因此暢通信息、溝通和報告的機制在稅務風險內控體系建設中同樣也是重要的一環(huán)。建筑施工企業(yè)不論在項目中還是企業(yè)整體，都應當大力抓好內部與外部稅務風險信息的傳遞、溝通和報告，通過定期會議、線上交流等多種渠道，及時將稅務風險管理情況和涉稅建設目標向職工進行傳遞，同時確保各業(yè)務部門之間的橫向溝通，能夠與涉稅部門一起做好對稅務風險的識別和評估等具體工作。同時，在組織結構設計、企業(yè)文化營造等方面，都要相應地做好配合工作，保證內部信息、溝通和報告機制的暢通。此外，對于外部的涉稅法律政策信息，在建筑施工企業(yè)條件允許的情況下，在做好自身日常財務核算、業(yè)務處理的基礎上，盡可