第三章軍事會計目標第三章

軍事會計目標第一節(jié)會計目標綜述

第二節(jié)軍事會計目標第三章軍事會計目標第一節(jié)

會計目標綜述財務會計目標可簡述為：為會計信息使用者提供有用的財務會計信息。眾所周知，財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分。由于財務會計目標既是進行財務會計活動的前提條件，又是評價財務會計活動成敗優(yōu)劣的基本標準。因此，從20世紀70年代起，財務會計目標就成為各國會計理論界研究的熱點、難點和焦點。但就目前而言，財務會計目標的問題在會計理論界并沒有形成一個權威的、可為學術界普遍認同的觀點，甚至可以說，財務會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未定論的局面。第三章軍事會計目標縱觀會計理論界對財務會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即受托責任觀和決策有用觀。在受托責任觀的情況下，財務會計目標一般只要求財務會計為會計信息使用者提供會計主體在經(jīng)營管理過程履行受托責任的情況；而在決策有用觀的情況下，財務會計目標除了要求財務會計為會計信息使用者提供會計主體在經(jīng)營管理過程履行受托責任的情況以外，還要求財務會計信息系統(tǒng)提供一系列與會計信息使用者進行決策時有用的信息。二者對會計目標的爭論對后來的會計理論研究產(chǎn)生了深遠的影響。下面，我們將分別討論這兩個學派的內容以及它們各自所應存在的外部經(jīng)濟環(huán)境。第三章軍事會計目標一、受托責任學派的觀點受托責任觀形成于公司制興盛時期，隨著商品經(jīng)濟的出現(xiàn)，社會資源的所用權與經(jīng)營權相分離，資產(chǎn)所有者將其資源委托給受托者，并要求受托者對資源進行妥善的保管并使其增值，受托者接受委托者的委托，同時獲得資源的自主經(jīng)營權和處置權，并負有向委托者報告受托責任履行情況的義務。這樣，基于資源所有權上的受托責任得以確立。(一)受托責任學派的主要觀點受托責任的含義大致可確定為以下三個方面：(1)資源的委托方接受委托，管理委托方所交付的資源。受托方因此承擔了合理、有效地管理與應用受托資源，使其盡可能地能夠保值、增值的責任。第三章軍事會計目標作為資源的委托方，承擔了如實地向資源的委托方報告其受托責任的履行過程與結果(即資源的管理情況與成果)的義務，而這種報告，主要是運用財務報告為手段。此外，有不少學者還認為，由于企業(yè)處于一定的外部環(huán)境之中，企業(yè)的資源直接取自其所在的環(huán)境。作為資源受托訪的企業(yè)管理當局，還負有重要的社會責任：最大限度地保持并提高企業(yè)所處的社區(qū)的良好環(huán)境，有效地利用并發(fā)展人力資源，等等。在經(jīng)管責任學派看來，受托責任之所以存在，首要原因在于資源的所有者和經(jīng)營權的分離，且委托-受托關系很直接。委托方(資源的擁有者)將資源委托給受托方(資源的經(jīng)營者)進行經(jīng)營。在這種情況下，對于委托方而言，需要對受托方的經(jīng)第三章軍事會計目標營情況進行了解、評價，以決定是繼續(xù)聘用當前的受托方還是

解雇受托方而另請高明或者對委托方的報酬進行調整；對受托

方而言，有義務和動機向委托方報告其經(jīng)營情況，以證明其自

身的價值(即證明自己是“物有所值”的)或者在下一輪的談判中獲得更好的價格，甚至打造另謀高就的資本。委托方了解經(jīng)

營情況，需要運作一定的手段獲取受托方經(jīng)營情況的各種信息；受托方要報告其經(jīng)營情況，也需要運用一定手段，通過一定的

載體將經(jīng)營情況的各種信息傳遞給委托方。也就是說，委托方

評價受托責任，受托方解除受托責任，需要一定的手段或工具。會計正是這種手段和工具。會計通過資產(chǎn)負債表、收益表以及

現(xiàn)金流量表，提供資產(chǎn)運用情況、經(jīng)營業(yè)績情況和現(xiàn)金流量情

況等信息，來滿足雙方的需要。第三章軍事會計目標(二)對受托責任學派的評價“受托責任觀”存在一定的合理性：首先，“受托責任觀”既注重人們利用會計的目的，即用來評價和解除受托責任，又認識到會計在認定受托責任履行情況中的作用，較好地做到了立足會計自身實際來滿足受托方和受托方對會計信息的需求；其次，“受托責任觀”比較明確、簡單，具有較強的可操作性和指引性。但是，“受托責任觀”也有其局限性，主要有以下兩個方面：首先，“受托責任觀”沒有全面地反映客觀經(jīng)濟現(xiàn)實，已滯后于經(jīng)濟的發(fā)展。“受托責任觀”的邏輯前提為所有權與經(jīng)營權的分離，并且兩者之間是一種直接的委托-受托關系。而現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，既存在所有權和經(jīng)營權合一的企業(yè)，又存在第三章軍事會計目標接委托-受托關系的情況。如在證券市場高度發(fā)達的今天，直接的委托代理關系變得模糊，眾多投資者關注的是投資的風險與收益，而不是受托責任的履行情況。他們不再選擇“用手投票”，而是選擇“用腳投票”。尤其是潛在的投資者，與企業(yè)經(jīng)營者根本就不存在財產(chǎn)所有權上的受托責任關系。其次，沒有很好地著眼需求，只注重資源委托者的信息需求，而忽視了其他信息使用者對會計信息的需求。盡管“受托責任”學派對責任進行了擴展，但會計并不單是為了評價和解除各種責任服務，其功能也并非只在于此。第三章軍事會計目標二、決策有用學派的觀點決策有用觀是在證券市場日益擴大化和規(guī)?；谋尘跋滦纬傻模S著資本市場的出現(xiàn)和股份公司的興起，投資日益分散化和多元化，委托者不再單一，不只是資源的所有者，還包括潛在的投資者、債權人以及政策等機構。在這種情況下，委托者對受托者的關注從履行責任轉向投資對象獲利能力、增值能力以及承受風險的能力，此時，會計作為第三方，其職責是為投資者、債權人以及政府等提供用于投資決策的有用信息。第三章軍事會計目標(一)決策有用學派的主要觀點在決策有用學派看來，財務報表(告)的目的就是為了向信息使用者提供對他們的決策有用的信息。美國FASB在第1號概念公告中，將財務報告的目標主要確定為以下三個方面：財務報告應提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。這類信息對那些相當了解經(jīng)營和經(jīng)濟活動并愿意相當勤勉地研究這類信息的人們來說，應該是全面的。財務報告應提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權人以及其他使用者評估來自銷售、償付到期證券或借款等實得收入的金額、時間分布和不確定的信息。財務報告應能提供關于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些經(jīng)濟資源的要求權(企業(yè)把資源轉移給其他主體的責任及業(yè)主權益),以及使資源要求權發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。第三章軍事會計目標概括來說，在決策有用學派看來，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動的情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調對資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。第三章軍事會計目標(二)決策有用學派的局限性決策有用觀的局限性也是顯而易見的。首先，“有用”

的評價太主觀，可操作性低。會計信息的使用者是多元的，

不同的信息使用者對會計信息的有用性必然有不同的要求，

即使同一信息使用者，在不同的時期對會計信息的有用性也

有不同的要求。同時，由于信息使用者對會計信息的理解、

運用和駕馭能力的不同，必然對會計信息的有用性有不同的

評價，正如FASB所言，“說到底，什么會計信息是有用的，要由每一個決策者來判斷”。因此，“有用”是一個抽象的、主觀的、模糊的概念。此外，從“決策有用觀”的主要內容

來看，它是各種觀點的融合，比較含糊而不明晰。因此，“決策有用觀”的可操作性低。第三章軍事會計目標其次，對會計職能、作用的認識不清楚、不全面。主要表

現(xiàn)在：①“決策有用觀”有時混淆了“有助于預測未來的信息”與“預測未來的信息”的界限，試圖使會計提供未來信息。會

計是反映性的，提供的不是未來信息，只能是歷史信息。會計

反映的是經(jīng)濟的現(xiàn)實信息。財務會計所提供的是關于某個企業(yè)

經(jīng)濟資源、義務及其變動情況的財務信息，是一個持續(xù)的歷史

信息。財務會計只能通過提供持續(xù)的歷史信息，從而揭示出某

些規(guī)律，做到讓“歷史告訴未來”。同時，決策所依據(jù)的信息

是過去會計信息而非未來會計信息。②提供決策信息只是會計職能的一個方面，會計還具有控制職能。如貸款人作出貸款的

決策后，需要關注貸款的回收情況。盡管通過對控制的過程或

結果的考察有利于進一步?jīng)Q策或者改進決策，但決策只是問題

的一個方面，執(zhí)行、控制是問題的另一個方面，過程與結果同

等重要，不能只抓其一點而不及其余。第三章軍事會計目標三、受托責任學派與決策有用學派的融合(一)會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因是受托責任通過對會計產(chǎn)生和發(fā)展歷史的考察，不難看出，受托責任是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責任的信息是會計的根本目標。已故楊時展教授指出：“受托責任的存在，比四個會計公設更為根本。沒有會計實體、繼續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量等公設，會計就不能進行，或者至多不能按照今天這一模式進行；而沒有受托責任，則會計就根本不必進行?！钡谌萝娛聲嬆繕?二)受托責任仍適用于資本市場條件受托責任不僅僅適用于會計發(fā)展初期存在明確的委托受托關系的情況下。在現(xiàn)代資本市場條件下，會計的根本目標仍然是提供反映受托責任的信息。在現(xiàn)代企業(yè)中，股東與經(jīng)理人員一般很少發(fā)生直接的關系，特別在發(fā)達的證券市場條件下，廣大的通過二級市場購買股票的中小股東持有股票的目的往往并非為了投資獲取股利，而是為了投機賺取股價差額。因此，與會計發(fā)展初期相比，這時的委托受托關系是間接的、模糊的，但這并不等于受托責任就不存在。第三章軍事會計目標受托責任的履行情況是決策的依據(jù)。正如楊時展教授指出，“很多決策都要求會計提供信息。但最根本的一項就是為判明受托人是否已完成了受托責任，是否繼續(xù)給受托人以信任這個根本決策提供信息。”因此，現(xiàn)代資本市場下受托關系的間接化并不能否定受托責任，相反，其恰恰從另一角度證明了受托責任的存在。第三章軍事會計目標(三)受托責任觀與決策有用觀的關系受托責任觀和決策有用觀認為會計都需要對外提供信息，都以兩權分離和受托經(jīng)濟責任的產(chǎn)生為前提條件。但二者又有一些分歧，具體表現(xiàn)在：首先，二者適用的經(jīng)濟環(huán)境不同。受托責任觀適用于受托關系明確，資源的提供者與資源的管理者是直接接觸的，雙方都關注受托資源的保值和增值。而決策有用現(xiàn)則適用于資源的委托與受托關系是通過資本市場建立的，委托、受托雙方不是直接進行溝通、交流，雙方更關注資本市場的平均風險與報酬水平。第三章軍事會計目標其次，二者所提供信息的側重點不同。受托責任觀認為會計應以提供受托責任履行情況的信息為重心，強調會計信息的客觀性和可靠性。決策有用觀則不同，認為財務報表的重心是提供企業(yè)未來現(xiàn)金活動的金額、時間分布及其不確定性。第三，二者的服務對象不同。在受托責任觀看來，信息的服務對象就是資源的委托者即投資者。而決策有用觀認為信息使用人不僅包括投資者，還包括債權人、潛在投資者、管理部門和政府等。第三章軍事會計目標但決策有用論和受托責任論實質內涵是一致的。也就是說，對會計目標而言，“受托責任”是實質，“決策有用”是形式。受托責任的履行情況是決策的依據(jù)，受托責任必然導致相應的決策——是終止委托還是繼續(xù)委托。當然決策還包括與委托相關的其他條款，如報酬?，F(xiàn)代股份公司下股東“用腳投票”或“用手投票”是決策，莊園會計中莊園主根據(jù)義務履行報告書來決定是否延聘管家也是一項決策。因此，無論是受托責任還是決策有用，都不是哪一個階段特有的。相比之下，反映受托責任的履行是會計更為深層次的目的，受托責任觀關注的是本質，是里，而決策有用觀注重的是決策本身，是表。第三章軍事會計目標值得指出的是，F(xiàn)ASB認為，可以把會計確定受托責任的作用看做從屬于決策作用，它構成決策作用的一部分。對此，我們認為，受托責任是本質，決策有用是受托責任的必然邏輯，兩者是對同一事物出于不同角度而產(chǎn)生的不同認識，也就是對于會計目標的兩個觀點而不是兩個會計目標，自然也就不存在從屬關系或替代關系。第三章軍事會計目標(四)受托責任學派和決策有用學派的融合現(xiàn)代社會中，隨著公司規(guī)模的不斷擴大，財務報告使用者，即資源委托人，已經(jīng)不再局限于財務資源的直接提供者——投

資者和債權人，而包括其他利益相關者，一般包括投資者、債

權人、供應商、雇員、政府有關部門等。當然，他們也可以看

成是社會資源的提供者。資源委托人(即財務報告使用者)的多樣化導致了其對會計信息需求的多樣化，從而使現(xiàn)代財務報告

反映的受托責任是多元的，其幫助決策的對象也是多元的。與

此同時，與傳統(tǒng)財務報告相比，現(xiàn)代財務報告內容和方法都發(fā)

生了很大變化，如逐漸面向未來、加強非財務信息的披露等。

因此，現(xiàn)代企業(yè)的會計目標不僅要為因資源的讓渡和權力的轉

讓而形成的委托代理會計關系提供信息，還要為財務報告的使

用者提供對決策有用的信息。也就是說，不能顧此失彼，而要

注重受托責任學派和決策有用學派的融合。第三章軍事會計目標第二節(jié)

軍事會計目標中國會計界一向重視對會計職能和任務的研究，近年來也較為重視對財務會計報告目標的研究，但尚未完全成為應用性的理論。由于受大環(huán)境的影響，中國軍事會計在基本任務方面的研究也比較成熟，對于財務會計報告目標及軍隊會計目標的研究還不多見，所以《會計規(guī)則》中沒有直接就會計目標或財務會計報告目標問題進行闡述。第三章軍事會計目標編制財務會計報告的目標與會計的最終目標一致，即向財務信息使用者提供相關和可靠的綜合性財務信息。財務會計報告目標是會計理論的重要內容，它直接影響到報告主體、報告結構、報表組成、提供信息的范圍和質量的設計，進而影響報表要素的定義、分類以及確認和計量等方面的會計政策選擇，最終影響財務信息的質量和使用者的利益。因此，可以通過對軍事財務會計報告的研究來明確軍事會計的目標。第三章軍事會計目標一、財務會計報告的使用者(一)我國軍隊中財務會計報告的使用者財務會計報告的使用者是指與報告主體的財務狀況、運行情況有直接、潛在利益關系或負有責任的人員和機構。在我國軍隊中哪些人員和部門能成為財務會計報告的使用者呢？總后勤部財務部編制的財務會計報告需要向國家財政部上報，不需要對外公布。據(jù)此可以認為，政府部門、中央軍委、國防部等是中國軍事財務會計報告的使用者。其中，政府部門即指財政部，屬于外部使用者；中央軍委、國防部則可以視為軍事財務會計報告的內部使用者。財政部是國務院下屬的職能部門，需要編制國家預算、決算和進行財政管理，因而，財政部需要知道軍隊各項資金的使用情況和最終的成果；中央軍委是軍隊的最高統(tǒng)帥機構，需要進行全局決策，軍費的規(guī)模和相應的建設效果是其必須掌握的重要內容；國防部需要知道軍費使用情況，以便能夠判斷出軍隊建設的水平，做出正確的國防決策。第三章軍事會計目標《會計規(guī)則》規(guī)定財務會計報告的上報渠道是“按后勤(聯(lián)勤)財務供應系統(tǒng)逐級匯總上報”。所以，各大單位及其所屬單位的財務會計報告的使用者包括上級財務部門和本級單位。上級財務部門是各級財務會計報告的外部使用者，本級單位的管理人員、事業(yè)部門和成員是財務會計報告的內部使用者。上級財務部門需要知道所供單位預算執(zhí)行過程和結果的信息、財務狀況信息及資金使用效果的信息等，以便能夠考查過去撥款的適當性和為將來的經(jīng)費供應提供經(jīng)驗。本級單位的管理人員需要掌握本單位的財務狀況，以便在部隊建設中做出正確的決策；事業(yè)部門需要知道本單位的綜合的財務狀況，以得知本部門可能獲取經(jīng)費的多少和可能性；單位的每個成員需要知道本單位的經(jīng)費具體使用情況和軍隊保險基金的管理方式等信息，以便能進行經(jīng)濟監(jiān)督和判斷個人福利情況。第三章軍事會計目標(二)美國軍隊中財務會計報告的使用者FASAB的觀點是：“本委員會認為，聯(lián)邦政府信息的主

要使用者可以分成四類：公眾、國會、行政人員和計劃管理人員?！币话銇碚f，公眾關心其經(jīng)濟利益和福利情況，國會關心資金的提供方式和執(zhí)行情況，行政人員關心政府的戰(zhàn)略計劃和政策，計劃管理人員關心計劃的運作和預算的執(zhí)行。所以，這四類需要知道政府提供公共服務的經(jīng)濟性、效率性、效果的人員都應成為聯(lián)邦財務會計報告的使用者。DoD

FMR規(guī)定：“這些已審計的財務報表被期望向計劃管理人員、國會、和公眾提供信息，借以使之容易評價資源分配效果和評估管理責任及管理履行情況?！北M管DoD

FMR沒有直接說明行政人員是部級財務會計報告(departmentalfinancialreports)的使用者事實上第三章軍事會計目標美國政府和國防部內部的行政管理人員都需要通過國防部的財務狀況評價軍隊建設和發(fā)展情況。所以，行政人員也是國防部部級財務會計報告的使用者。美國國防部是聯(lián)邦政府的組成機構，所以，美軍部級財務會計報告的使用者與其他聯(lián)邦機構財務會計報告的使用者在類別上也是一致的，即公眾、國會、行政人員和計劃管理人員。具體到美軍的司令部、軍、師等各級財務會計報告的使用者，出于保密和管理體制上的考慮，一般只包括本級行政管理人員、本級計劃管理人員、本單位成員、上級計劃管理人員。通過分析比較可知，中美軍隊部級財務會計報告的信息使用者均包括行政部門或人員、最高軍事機關和內部管理者；其他級別財務會計報告的信息使用者基本相同，包括上級業(yè)務管理部門、本級管理人員和報告單位的成員。第三章軍事會計目標中美軍事財務會計報告都需要向財政部呈報，財政部是政府的職能機構，因而其行政部門或人員(美國的總統(tǒng)和國務院，中國的國家主席、總理和國務院)都可以成為軍事財務會計報告的使用者。另一方面，行政部門或人員都需要了解軍費的使用情況，以做出正確的行政、預算等決策；最高軍事機關要對全軍的全面建設負責，軍費的投量、投向直接決定著部隊建設和發(fā)展的方向，因此，最高軍事機關必然是軍事財務會計報告的使用者；總部級單位的管理人員成為報告使用者的原因是他們需要做出全局性的決策，他們通過使用財務會計報告可以正確評價過去所做決策的適當性和為未來決策指明方向。其他級別報告主體的財務會計報告使用者相同的原因主要是：軍隊內部具體單位的經(jīng)費使用具有保密性，因此，其財務會計報告的使用者只能是上級業(yè)務管理部門、本級管理人員和單位內部的成員。第三章軍事會計目標二、使用者的信息需求財務會計報告使用者的目的千差萬別，因而所需財務信息的要求也多樣化?！稌嬕?guī)則》中沒有對財務會計報告使用者的信息需求作出表述，但根據(jù)信息使用者的目的，可以總結出中國軍事財務會計報告使用者需求信息的種類。第一，預算執(zhí)行情況的信息。該信息包括預算執(zhí)行過程、執(zhí)行結果和效果的信息。財政部需要根據(jù)軍隊預算執(zhí)行結果，編制全國的預算執(zhí)行報告并向全國人大報告；中央軍委和國防部需要根據(jù)軍隊年度預算執(zhí)行情況做出軍事決策；上級財務部門需要知道下級單位預算的執(zhí)行過程和結果，為評價其經(jīng)費支出是否按預算執(zhí)行和控制其下年度預算打下基礎；本單位管理人員可以根據(jù)預算執(zhí)行結果的信息判斷出本單位預算與實際第三章軍事會計目標執(zhí)行的差別，以便找出未按預算執(zhí)行的原因，為將來的財務管理決策和預算決策服務；單位內部事業(yè)部門和成員可以根據(jù)單位的預算執(zhí)行結果監(jiān)督本單位的財務管理，以保護國家利益和自身利益。第二，報告主體的財務狀況。這部分信息要反映出報告主體在期末的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)信息，以及財務狀況的發(fā)展趨勢。這種信息實際上是反映了報告主體對其所擁有資產(chǎn)、負債的管理責任履行情況，財政部通過這些信息可以從整體上了解軍隊對其管理資產(chǎn)、負債應負責任的履行情況；中央軍委、國防部、上級財務部門可以考查報告主體對經(jīng)費的使用效果；單位內部事業(yè)部門和成員可以知道本單位的財務發(fā)展趨勢，可以對財務管理進行更好的監(jiān)督。第三章軍事會計目標第三，實物資產(chǎn)的保存狀況。實物資產(chǎn)是在管理上最容易出現(xiàn)漏洞的部分，由于中國軍事會計并沒有把全部實物資產(chǎn)納入會計核算，所以財務會計報告中應該提供實物資產(chǎn)的相關信息。因此，所有關心報告主體的信息使用者都希望知道實物資產(chǎn)的相關信息。第四，會計規(guī)則和內部控制制度。會計規(guī)則和內部控制制度是財務會計報告信息形成的主要控制機制，會計規(guī)則和內部控制制度的適當性直接決定著財務信息的可靠性和相關性。因而，所有的信息使用者都需要知道報告主體所遵守的會計規(guī)則的內容和內部控制制度，以判斷財務會計報告提供的信息是否是可靠和相關。另外，報告主體也希望提供會計規(guī)則和內部控制制度的相關信息以表明其對經(jīng)費的使用是合法、合規(guī)、合理、有效的。第三章軍事會計目標通過對美國軍隊財務會計目標的分析可知，美軍財務會計報告也要提供預算執(zhí)行情況、報告主體的財務狀況和系統(tǒng)內部控制方面的信息。軍費屬于國家財政撥款，最終來源于廣大人民群眾。因此，軍隊對軍費的使用就成為一種委托代理關系，其實質就是人民群眾向政府提供資金，政府又授權軍隊開支其中的軍費部分。這中間共有三個層次的代理關系：第一層是人民群眾與政府之間；第二層是政府與軍隊之間；第三層是軍隊上級單位與下級單位之間。正是因為這三個層次的代理關系存在，信息使用者就需要根據(jù)預算執(zhí)行情況、報告主體財務狀況和系統(tǒng)內部控制等方面的信息來判斷“代理人”是否合法、合規(guī)、經(jīng)濟、有效。其中，預算執(zhí)行情況表明報告主體經(jīng)濟活動與預算的符合程度，報告主體財務狀況信息表明其經(jīng)費使用的效果，系統(tǒng)內部控制信息表明報告主體所提供信息可信度。第三章軍事會計目標由于美軍的許多活動都具有商業(yè)性，既包括直接對外的經(jīng)營，也包括為軍隊內部提供保障的活動。因此，美軍財務會計報告的使用者則要求提供營運執(zhí)行情況的信息。這點和中國的軍隊不同。中國軍隊一般不準許進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，只允許部分單位可以通過合理合法的方式對外提供有償服務。這部分有償服務活動都是有條件的單位自己組織的，其經(jīng)營狀況上級一般不具體干涉，其經(jīng)費收支情況在預算軍隊會計中只需要以總額的形式反映。第三章軍事會計目標三、財務會計報告目標財務會計報告目標就是確定地向信息使用者提供的財務信息種類。財務會計報告目標是會計理論的重要內容，它直接影響到報告主體、報告結構、報表組成、提供信息的范圍和質量的設計，進而影響報表要素的定義、分類以及確認和計量等方面的會計政策選擇，最終影響財務信息的質量和使用者的利益?！稌嬕?guī)則》沒有直接提出財務會計報告目標，但在會計報表組成和具體內容上可以看出中國軍事財務會計報告的目標。第三章軍事會計目標從提供的信息種類上來說，中國軍事財務會計報告的具體目標是什么？《會計規(guī)則》規(guī)定：“會計報表由主表、附表和報表說明三部分組成，主表包括資產(chǎn)負債表、預算經(jīng)費收支報告表、預算外經(jīng)費收支報告表、其他經(jīng)費收支報告表，附表包括預算經(jīng)費支出明細報告表、庫存物資明細報告表、固定資產(chǎn)明細報告表?！蓖ㄟ^對這七張報表的格式和項目分析，不難看出中國軍事財務會計報告以提供以下信息作為具體目標：第一，提供報告主體財務狀況的信息。這些信息主要通過資產(chǎn)負債表項目反映。報告主體提供的這部分信息應該足以使信息使用者對報告主體的財務狀況進行正確評價。第三章軍事會計目標第二，提供預算執(zhí)行結果的信息。這部分信息主要通過預算經(jīng)費收支報告表、預算外經(jīng)費收支報告表、其他經(jīng)費收支報告表、預算經(jīng)費收支明細表的項目反映。報告主體提供的這部分信息應該足以使信息使用者了解報告主體執(zhí)行預算和預算執(zhí)行結果的情況。第三，提供實物資產(chǎn)的信息。這部分信息主要通過固定資產(chǎn)明細報告表和庫存物資明細報告表反映。報告主體提供的這部分信息應該足以使信息使用者了解實物資產(chǎn)的保存狀況及現(xiàn)有存量的合理性。第三章軍事會計目標在這點上，美國軍隊和我們有什么異同呢？首先，美國軍