1第八章責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)2本章主要內(nèi)容第一節(jié)分權(quán)制與責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)第二節(jié)成本中心的控制第三節(jié)利潤(rùn)中心的控制第四節(jié)投資中心的控制第五節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格3第一節(jié)分權(quán)制與責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)本節(jié)主要內(nèi)容一、集權(quán)制與分權(quán)制二、責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)三、責(zé)任中心4一、集權(quán)制與分權(quán)制傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)如同金字塔，當(dāng)公司組織逐漸增大時(shí)，將使得組織機(jī)構(gòu)日益臃腫。解決的辦法是使組織結(jié)構(gòu)扁平化，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)間合作，體現(xiàn)了分權(quán)管理的思想。公司組織機(jī)構(gòu)臃腫，管理事務(wù)繁多復(fù)雜時(shí)，有兩種決策方法：集權(quán)式和分權(quán)式。集權(quán)式：決策由最高層作出，低層管理人員僅負(fù)責(zé)執(zhí)行決策；分權(quán)式：允許低層管理人員在其責(zé)任范圍內(nèi)制定并執(zhí)行關(guān)鍵決策。分權(quán)管理就是將決策權(quán)授予低層的管理方法。5集權(quán)和分權(quán)分權(quán)是針對(duì)90年代中期經(jīng)濟(jì)滑坡、全球競(jìng)爭(zhēng)加劇所采取的普遍對(duì)策。電信業(yè)的日益發(fā)展—尤其是電子郵件和傳真機(jī)的出現(xiàn)，使位置上的差異不再意味著信息渠道的匱乏。也就使分權(quán)變得更加可行。但在任何時(shí)候，一些企業(yè)看到分權(quán)的優(yōu)點(diǎn)，另一些企業(yè)則看到集權(quán)的優(yōu)點(diǎn)。6分權(quán)決策自主權(quán)的下放叫分權(quán)。組織中這種自主權(quán)存在的部門(mén)層次越低，分權(quán)化越高。7集權(quán)和分權(quán)最大限制最小自主集權(quán)分權(quán)最小限制最大自主8分權(quán)的成本和效益分權(quán)的好處：較低層經(jīng)理最了解當(dāng)?shù)氐那闆r。經(jīng)理們獲得了決策能力和其他有助于他們?cè)诮M織中向上晉升的管理技巧，從而保證了領(lǐng)導(dǎo)的連續(xù)性。經(jīng)理們從獨(dú)立中享受到更高的地位，提高了工作的積極性。9分權(quán)的成本和效益分權(quán)的代價(jià)：經(jīng)理們可能作出對(duì)組織的全局利益不是最有利的決策。分權(quán)組織中的經(jīng)理還重復(fù)設(shè)置服務(wù)職能，而在集權(quán)組織里這些服務(wù)職能可能更便宜。收集和處理信息的成本頻繁上升。10分權(quán)的成本和效益分權(quán)單位中的經(jīng)理可能在與其他單位之間就互相提供產(chǎn)品或服務(wù)討價(jià)還價(jià)而浪費(fèi)許多時(shí)間。分權(quán)的代價(jià)：11

二、責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)生只要進(jìn)行分權(quán)管理就會(huì)在實(shí)踐中面臨如何進(jìn)行分散決策這樣一個(gè)極其困難的問(wèn)題，即如何劃分權(quán)利問(wèn)題，是按產(chǎn)品劃分，還是按銷售區(qū)域劃分？為了能充分發(fā)揮分權(quán)管理的優(yōu)點(diǎn)，抑制其弊端，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制。責(zé)任會(huì)計(jì)制度就是順應(yīng)這種管理要求而不斷發(fā)展和完善起來(lái)的一種行之有效的內(nèi)部控制制度。責(zé)任會(huì)計(jì)制度是一種工作情況報(bào)告制度，反映公司的分權(quán)情況，并激勵(lì)經(jīng)理們?nèi)σ愿暗貫檎麄€(gè)公司服務(wù)，即目標(biāo)一致。

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二、責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)靜態(tài)看以取得最佳經(jīng)濟(jì)效益為目的，在企業(yè)內(nèi)部劃分為若干個(gè)責(zé)任層次和不同責(zé)任單位，并確定不同單位和層次的責(zé)任范圍，根據(jù)各責(zé)任單位承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，授予相應(yīng)的權(quán)利。13二、責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)動(dòng)態(tài)看：是企業(yè)目標(biāo)的分解、控制、報(bào)告和考核的管理循環(huán)。企業(yè)目標(biāo)的分解將企業(yè)預(yù)算的總目標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)責(zé)任單位責(zé)任控制對(duì)責(zé)任者履行責(zé)任的活動(dòng)進(jìn)行控制責(zé)任報(bào)告責(zé)任單位預(yù)算執(zhí)行信息的收集和匯總責(zé)任考核對(duì)預(yù)算責(zé)任的完成情況進(jìn)行考核，為業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)14二、責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本原則責(zé)任會(huì)計(jì)制度的基本特征是權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合，并且應(yīng)體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理與會(huì)計(jì)管理的相互滲透。具體應(yīng)遵循如下原則。目標(biāo)一致性原則促使每個(gè)責(zé)任中心為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而協(xié)調(diào)地工作責(zé)任激勵(lì)原則可控性原則15三、責(zé)任中心（一）責(zé)任中心的含義及其條件含義：責(zé)任中心即預(yù)算執(zhí)行組織，它是組織內(nèi)部具有一定權(quán)限，并能承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)部單位。是一個(gè)權(quán)、責(zé)、利的結(jié)合體。條件：擁有與企業(yè)總體管理目標(biāo)相協(xié)調(diào)，且與其職能責(zé)任相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)；承擔(dān)與其經(jīng)營(yíng)決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)必須能夠明確劃分和辨認(rèn)。也就是說(shuō)，責(zé)任中心的責(zé)任必須具體明確、界定清晰，指標(biāo)量化。16（二）責(zé)任中心的權(quán)責(zé)界定及其目標(biāo)投資中心利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心成本中心費(fèi)用中心成本中心成本中心成本中心成本中心費(fèi)用中心

責(zé)任中心關(guān)系圖17（三）投資中心概念：是最高層次的預(yù)算責(zé)任單位。既要對(duì)成本、收入、利潤(rùn)預(yù)算負(fù)責(zé)，而且還必須對(duì)其資本利潤(rùn)率或資產(chǎn)利潤(rùn)率等投資報(bào)酬負(fù)責(zé)，即對(duì)其投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。具備經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和投資決策權(quán)的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)單位才能成為投資中心。大型企業(yè)集團(tuán)中具有投資決策權(quán)的事業(yè)部、子公司、分廠等，或者一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的常規(guī)法人企業(yè)，就是一個(gè)投資中心。18（四）利潤(rùn)中心概念：屬于中層預(yù)算責(zé)任單位，是指需對(duì)成本、費(fèi)用、收入負(fù)責(zé)，最終需對(duì)收益或利潤(rùn)預(yù)算負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。具有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。適用于企業(yè)組織中具有獨(dú)立收入來(lái)源的較高階層。自然利潤(rùn)中心：能夠通過(guò)對(duì)外銷售自然形成銷售收入，從而形成利潤(rùn)的責(zé)任單位。人為利潤(rùn)中心：不直接對(duì)外銷售，而是通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格結(jié)算形成收入，從而形成內(nèi)部收益或利潤(rùn)的責(zé)任單位。19（五）成本中心概念：最基層的預(yù)算責(zé)任單位，它是指沒(méi)有經(jīng)營(yíng)權(quán)或銷售權(quán)，僅具有一定成本費(fèi)用控制權(quán)。特點(diǎn)：應(yīng)用范圍最廣只控制成本，即只對(duì)成本負(fù)責(zé)，無(wú)需對(duì)收入、投資、收益負(fù)責(zé)。分類：成本中心：對(duì)所提供產(chǎn)品或勞務(wù)的資源耗費(fèi)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。如生產(chǎn)車間、班組等。費(fèi)用中心：非生產(chǎn)性的以控制經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用為主的責(zé)任中心。如會(huì)計(jì)、人事部門(mén)等。20

第二節(jié)成本中心的控制一、對(duì)成本中心所負(fù)責(zé)的成本費(fèi)用的理解二、成本費(fèi)用控制的總思路三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定四、成本差異分析五、差異控制六、成本中心的考核指標(biāo)七、成本中心的責(zé)任報(bào)告21一、對(duì)成本中心所負(fù)責(zé)的成本費(fèi)用的理解

成本中心所負(fù)責(zé)的是責(zé)任成本責(zé)任成本：按責(zé)任中心進(jìn)行核算，原則是誰(shuí)可控、誰(shuí)承擔(dān)；是特定責(zé)任中心的全部可控成本。產(chǎn)品成本：以產(chǎn)品為核算對(duì)象，原則是誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)。成本中心的責(zé)任成本必須是可控成本可控成本：某特定的責(zé)任中心能夠預(yù)知其發(fā)生，且能控制和調(diào)節(jié)其耗費(fèi)量的成本。否則為不可控成本。成本中心必須設(shè)立質(zhì)量和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量和完成時(shí)間負(fù)責(zé)22可控的標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任中心是否能通過(guò)自己的行為有效地影響該成本的數(shù)額；該成本是否因責(zé)任中心全權(quán)使用的某項(xiàng)資產(chǎn)或勞務(wù)直接形成。成本可控與否應(yīng)相對(duì)特定責(zé)任中心和特定時(shí)期而言變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但不可一概而論；同時(shí)，直接成本大多屬可控成本，間接成本大多屬不可控成本，但也不可一概而論

23二、成本費(fèi)用控制的總思路成本費(fèi)用控制的總原則經(jīng)濟(jì)原則因地制宜原則全員參加原則管理當(dāng)局推動(dòng)原則成本控制的管理工具—標(biāo)準(zhǔn)成本制度設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本測(cè)量生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本比較實(shí)際成本和預(yù)算成本24三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的含義及其種類

1、含義單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：?jiǎn)挝桓拍顔挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本：總量概念標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本注：預(yù)算成本：總量概念預(yù)算成本＝預(yù)計(jì)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本252、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(1)理想標(biāo)準(zhǔn)成本：亦稱理論標(biāo)準(zhǔn)成本或最高標(biāo)準(zhǔn)成本。根據(jù)資源無(wú)浪費(fèi)、設(shè)備無(wú)故障、產(chǎn)出無(wú)廢品、工時(shí)全有效的假設(shè)前提下的最低標(biāo)準(zhǔn)成本。特點(diǎn)：僅是一種“理想”，而難于實(shí)際運(yùn)用。(2)寬松標(biāo)準(zhǔn)成本：根據(jù)以往一段時(shí)期內(nèi)實(shí)際成本的平均情況而確定。特點(diǎn)：沿襲以往的資源和效率浪費(fèi)，不需經(jīng)過(guò)努力便可達(dá)到，缺乏應(yīng)有的鞭策作用。262、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(3)基本標(biāo)準(zhǔn)成本：指材料、人工成本一旦確定，只有生產(chǎn)條件不發(fā)生重大變化就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。特點(diǎn)：往往是過(guò)去某一年度的實(shí)際成本，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，實(shí)際發(fā)揮作用的基礎(chǔ)很脆弱。(4)現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：即可實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本，通過(guò)對(duì)顯示生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和條件的分析、研究，根據(jù)合理的耗費(fèi)、合理的價(jià)格、生產(chǎn)能力的有效運(yùn)用而制定的，通過(guò)有效的經(jīng)營(yíng)管理和努力應(yīng)該達(dá)到也可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。特點(diǎn)：包含了現(xiàn)實(shí)中尚不能避免的、正常的設(shè)備故障、人工閑置等，是一種最切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)。272、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(5)預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本：是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件，結(jié)合總的目標(biāo)成本，在盡力提高生產(chǎn)率、避免浪費(fèi)損失的情況下，考慮到未來(lái)時(shí)期可能的變化因素而制定的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。特點(diǎn)：是對(duì)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的改進(jìn)。選擇：現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本是可行的標(biāo)準(zhǔn)，是實(shí)際中應(yīng)用最廣泛的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本的特征：目標(biāo)性；科學(xué)性；穩(wěn)定性。28(二)現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本的確定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本291、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)：即材料消耗定額公式:直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×用量標(biāo)準(zhǔn)2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：即工資率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資制下：即為計(jì)件工資單價(jià)；計(jì)時(shí)工資制下：即為單位工時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)。公式：?jiǎn)挝还r(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率＝標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)：即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)或工時(shí)消耗定額公式：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)303、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用成本：依據(jù)作業(yè)成本法，根據(jù)各作業(yè)的成本動(dòng)因，將費(fèi)用分配到不同的產(chǎn)品中。本課程為簡(jiǎn)化分析，統(tǒng)一采用人工工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。固定制造費(fèi)用制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：即費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率＝標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)公式：制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)4、標(biāo)準(zhǔn)成本單也稱標(biāo)準(zhǔn)成本卡，它是將上述各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本，分別按其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)而匯總編列的單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。31VarianceAnalysisCycle

差異分析循環(huán)Preparestandardcostperformancereport.準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)成本績(jī)效報(bào)告Conductnextperiod’soperations.指導(dǎo)下期的運(yùn)營(yíng)

Analyzevariances.分析差異

Identifyquestions.確定問(wèn)題

Receiveexplanations.找出問(wèn)題的原因Take

correctiveactions.采取糾正的措施Begin開(kāi)始32四、成本差異分析（一）成本差異概念及其類型概念：實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異額。類型：有利差異和不利差異可控差異和不可控差異價(jià)格差異和用量差異331、有利差異和不利差異有利差異：實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的成本差異額。這種差異額并不是越大越好，因?yàn)榭赡苁且誀奚|(zhì)量為代價(jià)；不利差異：實(shí)際差異大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異額。342、可控差異和不可控差異不可控差異隨機(jī)差異：由于不確定或不可控因素產(chǎn)生的差異；可控差異預(yù)期差異：企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中變量預(yù)測(cè)不準(zhǔn)造成的差異；模型差異：企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中沒(méi)有包含全部主要因素，或者包含了不相關(guān)的因素造成的差異；計(jì)量差異：企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真造成的差異；實(shí)施差異：由于生產(chǎn)過(guò)程中參與人的失誤導(dǎo)致的差異。353、價(jià)格差異和用量差異成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格－實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＋實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝實(shí)際用量×(實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

價(jià)格差異＋標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量)

用量差異其中：a.標(biāo)準(zhǔn)用量＝實(shí)際產(chǎn)量×用量標(biāo)準(zhǔn)b.用量差異為純差異（其他因素固定在標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上），因?yàn)樵摬町惔蠖酁榭煽氐模瑧?yīng)算清楚；c.價(jià)格差異是將純價(jià)格差異與混合差異（總差異扣除所有純差異，即價(jià)格差×用量差）合并，因?yàn)閮r(jià)格變動(dòng)原因較復(fù)雜，不易控制，且價(jià)格差的形成先于用量差。36用量差異與價(jià)格差異的圖示分析SQAQSPAP用量?jī)r(jià)格37（二）成本差異的計(jì)算直接材料的成本差異用量差異材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×（材料實(shí)際耗用量-材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量）主要責(zé)任在生產(chǎn)部門(mén)，也有非生產(chǎn)部門(mén)的原因；價(jià)格差異材料實(shí)際耗用量×（材料實(shí)際價(jià)格-材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）主要責(zé)任在采購(gòu)部門(mén)。38（二）成本差異的計(jì)算直接人工成本差異用量差異又稱效率差異標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實(shí)際人工工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）主要責(zé)任在生產(chǎn)部門(mén)價(jià)格差異又稱工資率差異實(shí)際人工工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）主要責(zé)任在勞動(dòng)人事部門(mén)39（二）成本差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異用量差異：又稱效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）主要責(zé)任在生產(chǎn)部門(mén)價(jià)格差異：又稱耗費(fèi)差異實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）責(zé)任主要在相關(guān)費(fèi)用責(zé)任部門(mén)的部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。40（二）成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異雙差異分析法或二因素分析法耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際總額-固定制造費(fèi)用預(yù)算總額能量差異=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）例題參見(jiàn)課本259頁(yè)例8-4414243五、差異控制1、調(diào)查何種差異確定出重大差異項(xiàng)目，進(jìn)而追查此項(xiàng)成本差異產(chǎn)生的原因。確認(rèn)重大差異的原則差異的絕對(duì)規(guī)模大差異反復(fù)發(fā)生差異趨勢(shì)令人擔(dān)憂發(fā)生的差異具有可控性44差異規(guī)模45反復(fù)發(fā)生的差異46趨勢(shì)472、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與成本差異的控制不利的差異不一定意味著管理的業(yè)績(jī)差；而有利的差異不一定意味著管理的業(yè)績(jī)好。必須調(diào)查差異的原因。差異分析時(shí)還要注意差異間的相互影響。如直接材料有利的價(jià)格差異可能會(huì)引起不利的直接材料數(shù)量差異、工資率差異、人工效率差異。差異的權(quán)衡。若購(gòu)買的非標(biāo)準(zhǔn)材料不影響產(chǎn)品質(zhì)量，且總體上能節(jié)省資金，則決策是明智的。否則應(yīng)謹(jǐn)慎。483、適時(shí)制造系統(tǒng)與成本差異分析適時(shí)制造系統(tǒng)可以減少很多不利的成本差異與供應(yīng)商的長(zhǎng)期合作能消除原材料價(jià)格的成本差異人工效率成本差異也能在一定程度上改善避免不利的制造費(fèi)用差異49六、成本中心的考核指標(biāo)1、財(cái)務(wù)指標(biāo)責(zé)任成本（費(fèi)用）增減額＝實(shí)際成本（費(fèi)用）額－預(yù)算成本（費(fèi)用）額責(zé)任成本（費(fèi)用）升降率＝成本（費(fèi)用）增減額/預(yù)算成本（費(fèi)用）額2、非財(cái)務(wù)指標(biāo)50七、成本中心的責(zé)任報(bào)告為反映各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況而進(jìn)行的反饋，通常以各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算為基礎(chǔ)，將其實(shí)際完成情況與責(zé)任預(yù)算進(jìn)行比較，以反映責(zé)任履行的好壞。51第三節(jié)利潤(rùn)中心的控制一、利潤(rùn)中心的管理循環(huán)二、利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)三、利潤(rùn)中心的責(zé)任報(bào)告52一、利潤(rùn)中心的管理循環(huán)利潤(rùn)中心的組織劃分確定各利潤(rùn)中心的目標(biāo)責(zé)任利潤(rùn)中心的責(zé)任實(shí)施及報(bào)告53二、利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)1、利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算2、利潤(rùn)中心評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇3、共同收入與共同成本的分配54二、利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)例題：某公司的某一部門(mén)的數(shù)據(jù)如下（單位：元）部門(mén)銷售收入15000已銷商品變動(dòng)成本和變動(dòng)銷售費(fèi)10000部門(mén)可控固定間接費(fèi)用800部門(mén)不可控固定間接費(fèi)用1200分配的公司管理費(fèi)用100055假設(shè)該部門(mén)的利潤(rùn)表如下：收入15000變動(dòng)成本10000(1)貢獻(xiàn)毛益5000

可控固定成本

800(2)可控貢獻(xiàn)毛益4200

不可控固定成本

1200(3)部門(mén)邊際貢獻(xiàn)3000

公司管理費(fèi)用1000(4)部門(mén)稅前利潤(rùn)200056二、利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)以貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面。至少應(yīng)包括可控制的固定成本；以可控貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的。反映了部門(mén)經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。以部門(mén)貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)依據(jù)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門(mén)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，若要決定該部門(mén)的取舍，該指標(biāo)可提供重要信息。以部門(mén)稅前利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)依據(jù)通常是不合適的，因公司總部的管理費(fèi)用是部門(mén)經(jīng)理無(wú)法控制的成本。57第四節(jié)投資中心的控制一、投資中心的控制要求二、投資中心的考核指標(biāo)三、投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告58一、投資中心的控制要求投資中心的投資決策權(quán)必須得到切實(shí)落實(shí)利潤(rùn)中心的所有控制要求都適合投資中心59二、投資中心的考核指標(biāo)1、投資中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)指標(biāo)1.1、投資報(bào)酬率含義：是投資中心一定時(shí)期內(nèi)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和該期的投資占用額之比。公式：投資報(bào)酬率＝(營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/投資占用額)×100％投資報(bào)酬率＝銷售利潤(rùn)率×投資周轉(zhuǎn)率投資周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷投資占用額601.1投資報(bào)酬率優(yōu)點(diǎn)：考慮了投資規(guī)模，是相對(duì)數(shù)指標(biāo)，可用于不同投資中心，不同企業(yè)，不同時(shí)期的比較；可用于擴(kuò)充業(yè)務(wù)的投資決策。缺陷：會(huì)使投資者拒絕接受超出企業(yè)最低投資報(bào)酬率而低于該中心現(xiàn)有報(bào)酬率的投資項(xiàng)目，損害企業(yè)整體利益。611.2剩余收益含義：是一個(gè)部門(mén)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)超過(guò)其預(yù)期最低收益的部分。一個(gè)部門(mén)的預(yù)期最低收益是該部門(mén)的投資占用額與企業(yè)最高管理當(dāng)局所確定的預(yù)期最低投資報(bào)酬率的乘積。公式：剩余收益＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－預(yù)期最低收益＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－投資占用額×預(yù)期最低報(bào)酬率優(yōu)點(diǎn)：彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率的不足。缺點(diǎn)：是絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，不利于比較。622、投資中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的多元化2.1經(jīng)濟(jì)增加值概念：企業(yè)稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去資本成本總額后的余額。公式如下：EVA＝稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－加權(quán)資本成本率×占用的資本額＝（投資資本收益率－加權(quán)資本成本率）×占用的資本額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：

EVA以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)區(qū)別：

EVA是減去資本成本后的剩余收益；

EVA是對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后的結(jié)果。2.2非財(cái)務(wù)性指標(biāo)的應(yīng)用63EVA的意義該指標(biāo)是從股東角度重新定義企業(yè)的利潤(rùn)，考慮了企業(yè)的權(quán)益資本成本，利用該指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)可以促使管理者對(duì)資本的有效利用負(fù)責(zé)，對(duì)資本的期望收益負(fù)責(zé)，推動(dòng)經(jīng)理們?cè)谧非笤鲩L(zhǎng)的同時(shí)注意資本的效率問(wèn)題。以EVA評(píng)價(jià)系統(tǒng)為基礎(chǔ)建立激勵(lì)報(bào)酬系統(tǒng)，能正確引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的努力方向，促使經(jīng)營(yíng)者充分關(guān)注企業(yè)的資本增值。EVA的應(yīng)用創(chuàng)造了使經(jīng)營(yíng)者更接近于股東的環(huán)境，使其像企業(yè)的所有者一樣思考，權(quán)益資本不再被考慮為“免費(fèi)資本”。在計(jì)算EVA時(shí)，將影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的支出資本化，盡量消除會(huì)計(jì)指標(biāo)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)企業(yè)真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的歪曲，著眼于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。因此應(yīng)用該指標(biāo)能夠鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行能給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的投資決策，以杜絕企業(yè)經(jīng)營(yíng)者短期行為的發(fā)生。64第五節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格本節(jié)主要內(nèi)容一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定對(duì)公司的影響二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)基本原則四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的具體制定方法65

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定對(duì)公司的影響1、含義：也稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由于相互結(jié)算和相互轉(zhuǎn)賬所使用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。2、價(jià)格制定對(duì)公司的影響2.1對(duì)分部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響2.2對(duì)公司整體利潤(rùn)的影響2.3對(duì)公司分部經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的影響66TransferPricing

轉(zhuǎn)移價(jià)格Theamountchargedwhenonedivisionsellsgoodsorservicestoanotherdivision內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指一個(gè)部門(mén)向另一個(gè)部門(mén)提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。BatteryDivision電池部門(mén)AutoDivision汽車部門(mén)Batteries電池67轉(zhuǎn)移價(jià)格將影響到銷售部門(mén)和購(gòu)買部門(mén)雙方的利潤(rùn)計(jì)量。Ahighertransfer

priceforbatteries

means...較高的轉(zhuǎn)移價(jià)格意味著電池部門(mén)的較高利潤(rùn)。

greaterprofitsforthebatterydivision.AutoDivision汽車部門(mén)BatteryDivision電池部門(mén)

2.1轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)分部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響68lowerprofits

fortheautodivision.AutoDivisionBatteryDivision

2.1轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)分部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響Ahighertransfer

priceforbatteries

means...較高的轉(zhuǎn)移價(jià)格意味著汽車部門(mén)的較低利潤(rùn)。

轉(zhuǎn)移價(jià)格將影響到銷售部門(mén)和購(gòu)買部門(mén)雙方的利潤(rùn)計(jì)量。692.2對(duì)公司整體利潤(rùn)的影響影響分部的行為，制定出有利于分部利潤(rùn)最大化而不利于公司整體利潤(rùn)水平的轉(zhuǎn)移價(jià)格影響所得稅702.3對(duì)公司分部經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的影響由于轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定會(huì)影響公司整體利潤(rùn)，公司高層有時(shí)會(huì)不自覺(jué)地介入其中。這種介入如果成為一種慣例，公司實(shí)際上就背離了分權(quán)管理，當(dāng)然也無(wú)法再發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)。公司之所以選擇了分權(quán)管理是因?yàn)榉謾?quán)管理的總體效益要高于總體成本。而總體成本之一，就是分部經(jīng)理偶爾會(huì)做出次優(yōu)決策。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)上講，公司高層為降低這種成本而介入轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定很可能是不可取的。71二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的工具；有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理落實(shí)；有利于客觀評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)；有助于企業(yè)管理當(dāng)局和各責(zé)任中心正確進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策；有助于調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的生產(chǎn)積極性72制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的–為了傳遞數(shù)據(jù)以達(dá)到?jīng)Q策的目標(biāo)一致性–為了評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)，進(jìn)而激勵(lì)買賣雙方的經(jīng)理作出目標(biāo)一致的決策–跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的公司使用轉(zhuǎn)移定價(jià)將其在世界范圍的各種稅額（包括關(guān)稅）降至最小。73三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)基本原則準(zhǔn)確的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不能使任何分部以其余分部的利益換取自身的利益（也就是說(shuō)，在一個(gè)分部受益的同時(shí)其他分部不受損失）目標(biāo)一致性分部經(jīng)理的抉擇應(yīng)能使公司整體利潤(rùn)最大化保留分部的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)公司高層不應(yīng)干涉分部經(jīng)理的決策自由74四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格具體確定方法以成本為依據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)際成本定價(jià)法標(biāo)準(zhǔn)成本定價(jià)法成本加成定價(jià)法以市價(jià)為依據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格協(xié)商價(jià)格對(duì)多種轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)75以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格世界上將近半數(shù)的主要大型企業(yè)以成本為依據(jù)制訂轉(zhuǎn)移價(jià)格764.1

以成本為依據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格4.1.1

實(shí)際成本定價(jià)法提供方的工作成績(jī)或缺陷會(huì)轉(zhuǎn)嫁到接受方，不利于激勵(lì)與約束作用的發(fā)揮。4.1.2

標(biāo)準(zhǔn)成本定價(jià)法將管理和核算工作結(jié)合起來(lái)，可避免功過(guò)轉(zhuǎn)嫁、責(zé)任不明，對(duì)降低、節(jié)約成本有一定的激勵(lì)作用。只有當(dāng)部門(mén)的生產(chǎn)被當(dāng)作成本中心來(lái)評(píng)估時(shí)，成本才能被當(dāng)作轉(zhuǎn)移價(jià)格。但對(duì)利潤(rùn)中心來(lái)說(shuō)，成本不是一個(gè)令人滿意的轉(zhuǎn)移價(jià)格。用成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格將把利潤(rùn)從生產(chǎn)產(chǎn)品的部門(mén)轉(zhuǎn)移到銷售產(chǎn)品的部門(mén)。774.1

以成本為依據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格4.1.3

成本加成定價(jià)法標(biāo)準(zhǔn)成本加成定價(jià)法具有標(biāo)準(zhǔn)成本定價(jià)法的特征和優(yōu)點(diǎn)，而加成的做法又使供給方的利益能夠得到一定的體現(xiàn)和保證。加成比率的確定是此法的難題和問(wèn)題所在，可以參照市場(chǎng)平均加成率。784.2

以市價(jià)為依據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格即以公開(kāi)市場(chǎng)上的產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)依據(jù)。其中市場(chǎng)價(jià)格中包含的銷售費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)可以剔除；若責(zé)任中心不是獨(dú)立法人，則市價(jià)中的有關(guān)稅金也可避免。多數(shù)中間產(chǎn)品無(wú)市價(jià)可循，此法多適用于能夠?qū)ν怃N售產(chǎn)品以及從市場(chǎng)上購(gòu)買產(chǎn)品的較高層次的預(yù)算執(zhí)行組織，如自然利潤(rùn)中心或投資中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)使用。79以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品歸服務(wù)存在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)，采用市場(chǎng)價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格一般會(huì)產(chǎn)生期望的目標(biāo)一致和管理努力。80以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格市場(chǎng)基礎(chǔ)價(jià)格的主要缺點(diǎn)是：對(duì)于某些內(nèi)部轉(zhuǎn)移項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，不容易確定其市場(chǎng)價(jià)格。814.3

雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格各責(zé)任中心在轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，分別按照不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)價(jià)結(jié)算。雙重市場(chǎng)價(jià)格：當(dāng)存在多種不同市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，供給方可采用較高的市價(jià)，需求方則采用較低的市價(jià)。雙重成本價(jià)格：供給方全部耗費(fèi)應(yīng)補(bǔ)償，且實(shí)現(xiàn)一定的利益，因此可采用全部成本或全部成本加成的方法計(jì)價(jià)；需求方則只應(yīng)付出隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本部分，它們才是與接受方相關(guān)的增量成本，因此可采用變動(dòng)成本計(jì)價(jià)。該法使交易雙方均可獲得較高的內(nèi)部利潤(rùn)，而這種利潤(rùn)很可能是虛增利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)整體利益并無(wú)貢獻(xiàn)，且易放松對(duì)成本的嚴(yán)格管理，實(shí)務(wù)中使用越來(lái)越少。824.4協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格已將自主權(quán)交給責(zé)任部門(mén)的公司，允許經(jīng)理們協(xié)商制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。83

4.4

協(xié)商價(jià)格即供需雙方本著公平、自愿的原則，通過(guò)“討價(jià)還價(jià)”而協(xié)商達(dá)成的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。一般來(lái)說(shuō)，協(xié)商價(jià)格是一種準(zhǔn)市場(chǎng)價(jià)格，它通常介于市場(chǎng)價(jià)格和成本價(jià)格之間，較正常市價(jià)稍低。844.4

協(xié)商價(jià)格銷售方有剩余生產(chǎn)能力

當(dāng)銷售方在滿足了所有外部需求后仍有剩余生產(chǎn)能力時(shí)