達爾曼審計失敗案例思路一、達爾曼公司簡介二、案例分析三、得出的啟示1、造假手段2、審計失敗原因達爾曼九年興衰1993成立2003出現(xiàn)問題2001配股1998配股1996.12上市2004.12股價跌破1元2005.3退市2004.5證監(jiān)會立案調(diào)查2002盈利最大1993

西安達爾曼實業(yè)股份有限公司以定向募集方式成立，主營珠寶玉器加工、銷售，隨后又先后涉足精細化工、新型材料、旅游度假服務(wù)、現(xiàn)代高科技農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域。1996.12

1996年12月30日，公司在上海證券交易所上市，是陜西第一家上市的民營企業(yè)。公司董事長許宗林曾兩度名列＜福布斯＞中國內(nèi)地百富榜。達爾曼被譽為“中華珠寶第一股”。

達爾曼于1998年和2001年兩次配股，在股市募集資金7.17億元，西安翠寶首飾集團公司是達爾曼第一大股東。1998，200120021997-2002年間，達爾曼銷售收入合計18億元，凈利潤合計4.21億元，增產(chǎn)總額比上市時增長5倍，達到22億元，凈資產(chǎn)增長4倍，達到12億元。迄今為止，公司各項財務(wù)數(shù)據(jù)均呈現(xiàn)均衡增長。2003

公司首次出現(xiàn)凈利潤虧損，主營業(yè)務(wù)收入由2002年的3.16億元下降到2.14億元。利潤虧損1.4億元，每股收益為-0.49元，同時，公司的重大違規(guī)擔(dān)保事項浮出水面，涉及人民幣3.45億元，美元133.5萬元；還有重大質(zhì)押事項，涉及人民幣5.18億元。2004.5

2004年5月10日，達爾曼被上交所實行特別處理，變更為“ST達爾曼”，同時證監(jiān)會對公司涉嫌虛假陳述行為進行立案調(diào)查。2004.12

至2004年6月底，公司總資產(chǎn)銳減為13億元，凈資產(chǎn)-3.46億元，僅半年時間虧損達14億元，不僅抵消了上市以來大部分業(yè)績，而且瀕臨退市破產(chǎn)，此后達爾曼股份一路狂跌，2004年12月30日跌破一元面值。2005.3爾曼達一、生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)二、采購環(huán)節(jié)四、資金流環(huán)節(jié)三、在建工程與對外投資環(huán)節(jié)造假的主要手段與審計失敗原因

一、生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)11997—2000年度主要通過與大股東翠寶集團及其下屬子公司之間的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)業(yè)績。22001年，公司借用其他公司賬戶，通過自有資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績。32002-2003年，公司開始利用自行設(shè)立的大批“殼公司”進行自我交易.這個兩年共虛構(gòu)銷售收入4.06億元，占這兩年銷售收入的70%以上，虛增利潤1.52億元。

審計失敗的原因銷售交易審計

達爾曼虛構(gòu)銷售交易，而注冊會計師在審計過程中未能發(fā)現(xiàn)，說明“存在或發(fā)生”這一審計目標沒有實現(xiàn)。為測試“登記入賬的銷售業(yè)務(wù)確實已發(fā)生”，審計人員應(yīng)當(dāng)檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證、顧客訂貨單、信用授權(quán)批準等佐證，如果對發(fā)運憑證的真實性也需要測試就有必要進一步追查存貨的永續(xù)盤存測試存貨余額有無減少。主營業(yè)務(wù)賬戶審計

審計師應(yīng)當(dāng)運用分析性程序，謹慎地捕捉舞弊信號，收入過高、新老客戶情況異常、賒銷比例變動、毛利率異常等都應(yīng)引起注冊會計師的注意。達爾曼1996—2002年的平均業(yè)務(wù)毛利率達45%，客戶銷售高度集中，客戶群頻繁變動，這些危險信號審計人員未能發(fā)現(xiàn)。關(guān)聯(lián)方交易審計關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易具有隱蔽性和多樣性，是財務(wù)報表審計的重大風(fēng)險領(lǐng)域。注冊會計師師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，就管理層是否按照試用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。達爾曼通過關(guān)聯(lián)方交易舞弊造假，審計師未能通過適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M行揭露。應(yīng)收賬款審計

注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用函證的方式對應(yīng)收賬款進行測試，尤其是對金額較大、重大關(guān)聯(lián)方交易等事項進行檢查，確認其真實存在與準確性。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是重要的營運指標，1999年以后達爾曼的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度明顯下降，低營運效率與高經(jīng)營業(yè)績的不匹配也未能引起注冊會計師的高度謹慎。1996～2002年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變化情況01234567891996年1997年1998年1999年2000年2001年2002年80%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款與營業(yè)收入比較二、采購環(huán)節(jié)

另一方面是為達到轉(zhuǎn)移資金的目的。

一方面是為了配合公司虛構(gòu)業(yè)績需要。虛假采購虛構(gòu)存貨2002年，公司當(dāng)年期未存貨增加了8641萬元，增幅達86.15％，系年末從西安達福工貿(mào)有限公司購進估價1.06億元的鉆石毛坯所致，該筆采購數(shù)額巨大且未取得購貨發(fā)票。后經(jīng)查明，該批存貨實際上是從“殼公司”購入的非常低廉的鋯石。

公司的采購過于集中，而且呈加劇狀態(tài)。到2003年，前五位供貨商的應(yīng)付賬款占到全部應(yīng)付賬款的91％。

公司對大股東翠寶集團的原材料采購在1997—2001年呈現(xiàn)遞增趨勢，至2001年占到了全年購貨額的26％。虛假采購的具體方法（關(guān)聯(lián)交易）執(zhí)行采購審計程序存貨審計程序

達爾曼從達福購入的鉆石數(shù)額巨大且沒有取得購貨發(fā)票。企業(yè)的內(nèi)部控制要求請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。但是希格瑪在進行內(nèi)部控制測試時，這么明顯的錯誤都沒有發(fā)現(xiàn)。

雖然實施了存貨盤點等相關(guān)的審計程序，但未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。

審計失敗的原因三、在建工程與對外投資環(huán)節(jié)

達爾曼第一次發(fā)行股票募集的1.47億元資金主要用于固定資產(chǎn)投資，此后兩次配股共募集近6億元，也是主要用于固定資產(chǎn)投資。

1999年，達爾曼“在建工程”價值高30474.05萬元，比當(dāng)年固定資產(chǎn)凈值高出一半；2000年，雖然許多工程已經(jīng)宣布完工，但“在建工程”價值仍然高達29706.01萬元，而且董事會還在準備第二次配股，進行新的固定資產(chǎn)投資。

截止2003年12月31日，達爾曼在在建工程中僅“預(yù)付”工程款余額就達2.75億元其中包括：2002年6月，達爾曼與中科建設(shè)開發(fā)總公司九公司簽訂都江堰鉆石加工中心裝飾和安裝合同，并向其支付3056萬元的工程預(yù)付款。

達爾曼虛張聲勢，不斷投資款項巨大的固定資產(chǎn)，而且這些工程經(jīng)常不能按時產(chǎn)生效益。掩人耳目，作為轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、侵吞股東權(quán)益的借口。注冊會計師應(yīng)關(guān)注的四方面1234達爾曼大舉投資固定資產(chǎn)

在建工程占固定資產(chǎn)很大比例西安國際珠寶交易中心因為“重新裝修”而喪失了巨額收入，西安達爾曼化學(xué)工業(yè)有限公司因“環(huán)保改造”停產(chǎn)。在建工程項目存在巨額的“預(yù)付款”4個方面審計失敗的原因1、注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。2、被審計單位的在建工程項目很重要，占其總資產(chǎn)比重較大，注冊會計師沒有對在建工程項目進行內(nèi)部控制測試。3、注冊會計師沒有對與在建工程項目相關(guān)的巨額“應(yīng)付款”做詳細調(diào)查，以確定存在認定、計價和分類認定是否可靠。

四、資金流環(huán)節(jié)偽造與公司業(yè)績相關(guān)的資金流，并大量融資

03年達爾曼違規(guī)為大股東西安翠寶首飾集團公司9250萬元銀行借款提供擔(dān)保

公司以存單質(zhì)押和固定資產(chǎn)抵押等方式為西安拓普森傳感器股份有限公司以及陜西西北新技術(shù)實業(yè)股份有限公司等銀行借款提供擔(dān)保，擔(dān)保涉及金額約占公司2002年未經(jīng)審計凈資產(chǎn)的55%2003年末達爾曼銀行存款有6.3億元是被質(zhì)押的存單，僅西安達福工貿(mào)有限公司就有3.2億元借款是用達爾曼存單進行質(zhì)押的，而從公司歷年年報看，達爾曼與達福工貿(mào)除了購銷關(guān)系外，形式上沒有其他任何關(guān)聯(lián)。達爾曼設(shè)立大量空殼公司，并能通過大量融資來支持造假所需資金。在虛假業(yè)績支撐下，達爾曼得以在1998、2001年兩次配股融資，同時，達爾曼利用上市公司信用，為空殼公司貸款提供擔(dān)保，再通過支出成本的方式將部分轉(zhuǎn)出，偽造與業(yè)績相關(guān)的資金收付款痕跡。審計失敗的原因

截止2002年底，達爾曼以4.27億元定期存單質(zhì)押為其他單位貸款提供擔(dān)保。注冊會計師對達爾曼貨幣資金項目審計過程中，未能勤勉盡責(zé)，雖然實施了向銀行函證的程序，也取得了相應(yīng)的回函，但未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，未進一步實施必要審計程序，以揭示達爾曼以4.27億元定期存單質(zhì)押為其他單位貸款提供擔(dān)保的重大事項。審計失敗

從2002年會計報表附注來看，注冊會計師當(dāng)時亦發(fā)現(xiàn)了銀行存款中有4.9億元定期存單的事實，但卻沒有懷疑其合理性并實施進一步審計程序。得出的啟示35審計失敗得出的啟示61241、系統(tǒng)性財務(wù)舞弊，從主體本身財務(wù)報表出發(fā)會發(fā)現(xiàn)賬賬、賬實從形式上看都是相符的，因此通過余額的實質(zhì)性測試不一定能發(fā)現(xiàn)問題。新的國際審計風(fēng)險準則特別強調(diào)，審計師應(yīng)當(dāng)借鑒風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷氖侄?，重視風(fēng)險評估，從戰(zhàn)略和系統(tǒng)角度來評估公司可能存在的重大風(fēng)險。我們應(yīng)該認識到實質(zhì)性的審計程序提供的審計證據(jù)的充分性具有風(fēng)險，運用分析性程序是有力的補充。2、審計應(yīng)追求結(jié)果真與過程真實并重。達爾曼案例中，公司為根本未發(fā)生的交易繳稅獲取稅單蒙蔽了審計者，即使審計的過程是真實的，也不可能帶來真實的結(jié)果。審計人員應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)謹慎，識別風(fēng)險，做到審計過程真實，力保審計結(jié)果真實。

3、對舞弊的動機和機會予以充分關(guān)注。由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險以及道德方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實。不過，一旦面臨某種壓力和誘惑，客戶舞弊的沖動會變得強烈。達爾曼公司正是由于虧損的壓力以及急欲籌資擴張的欲望才鋌而走險，走上了造假的不歸之路?？梢?，注冊會計師對舞弊的動機進行分析有助于降低審計風(fēng)險。

4、重視分析性程序的應(yīng)用。鑒于盤點程序具有局限性，注冊會計師無法指望通過盤點解決所有的問題。若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，分析性程序不啻為一種十分有效的審計方法。這一程序從整體的角度對客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進行對比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。如前文所述，由于存貨造假會使有些項目出現(xiàn)異常，因而對存貨與銷售收入、總資產(chǎn)、運輸成本等項目進行比例和趨勢分析，并對那些異常的項目進行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。。

5、重要性原則的恰當(dāng)應(yīng)用。重要性原則是審計工作中一個重要原則，對于資產(chǎn)負債表中占有重要比例的項目，注冊會計師必須特別予以關(guān)注，尤其對那些內(nèi)