營(yíng)改增必知的八組術(shù)語(yǔ)日期:2016-07-24

來(lái)源:首席財(cái)務(wù)官

作者:樊其國(guó)

編輯:筱筱0906“\o"會(huì)計(jì)百科:營(yíng)改增"營(yíng)改增”必知的專用術(shù)語(yǔ)《關(guān)于全面推開\o"會(huì)計(jì)百科:營(yíng)業(yè)稅"營(yíng)業(yè)稅改征\o"會(huì)計(jì)百科:增值稅"增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）現(xiàn)已公布，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》、《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零\o"會(huì)計(jì)百科:稅率"稅率和\o"會(huì)計(jì)百科:免稅"免稅政策的規(guī)定》同時(shí)印發(fā)，全面“營(yíng)改增”試點(diǎn)勢(shì)在必行。全面推開“營(yíng)改增”后，重復(fù)征稅基本消除，增值稅抵扣鏈條貫通，\o"會(huì)計(jì)百科:稅收"稅收環(huán)境將更加公平、中性。為便利\o"會(huì)計(jì)百科:納稅人"納稅人順利實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)，從容適應(yīng)新\o"會(huì)計(jì)百科:稅制"稅制，提高稅務(wù)遵從度，本文歸納、梳理了“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作中必須掌握的八組專用術(shù)語(yǔ)，供納稅人學(xué)習(xí)稅收政策參考和操作\o"會(huì)計(jì)百科:納稅申報(bào)"納稅申報(bào)借鑒。1、“營(yíng)改增”：營(yíng)業(yè)稅、增值稅“營(yíng)改增”：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年\o"會(huì)計(jì)百科:5月1日"5月1日起，在\o"會(huì)計(jì)百科:全國(guó)"全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、\o"會(huì)計(jì)百科:房地產(chǎn)業(yè)"房地產(chǎn)業(yè)、\o"會(huì)計(jì)百科:金融"金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。“營(yíng)改增”是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅\o"會(huì)計(jì)百科:項(xiàng)目"項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。增值稅可以逐環(huán)節(jié)抵扣，能夠平衡\o"會(huì)計(jì)百科:稅負(fù)"稅負(fù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。而營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)\o"會(huì)計(jì)百科:收入"收入全額征稅，各環(huán)節(jié)不能抵扣?！盃I(yíng)改增”具有重大意義，一是有利于消除重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條；二是有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力；三是有利于創(chuàng)造更加公平的稅收環(huán)境，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形\o"會(huì)計(jì)百科:資產(chǎn)"資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于\o"會(huì)計(jì)百科:流轉(zhuǎn)稅"流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要\o"會(huì)計(jì)百科:稅種"稅種。依據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者\(yùn)o"會(huì)計(jì)百科:土地使用權(quán)"土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。原則上，贈(zèng)與人是需要繳納營(yíng)業(yè)稅的，繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%。營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)，一是征稅范圍廣、稅源普遍；二是以營(yíng)業(yè)額為\o"會(huì)計(jì)百科:計(jì)稅依據(jù)"計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算方法簡(jiǎn)便；三是按行業(yè)設(shè)計(jì)\o"會(huì)計(jì)百科:稅目"稅目、稅率。增值稅：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行\(zhòng)o"會(huì)計(jì)百科:價(jià)外稅"價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。增值稅的特點(diǎn)：1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征；2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款；3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。2、增值稅納稅人：\o"會(huì)計(jì)百科:一般納稅人"一般納稅人、\o"會(huì)計(jì)百科:小規(guī)模納稅人"小規(guī)模納稅人增值稅納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、\o"會(huì)計(jì)百科:無(wú)形資產(chǎn)"無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額\o"會(huì)計(jì)百科:合并"合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因\o"會(huì)計(jì)百科:銷售折讓"銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。6、銷售額、混合銷售、兼營(yíng)銷售額：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外\o"會(huì)計(jì)百科:費(fèi)用"費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性\o"會(huì)計(jì)百科:基金"基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）?；旌箱N售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的\o"會(huì)計(jì)百科:混合銷售行為"混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。兼營(yíng)：納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、\o"會(huì)計(jì)百科:減稅"減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。試點(diǎn)納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：（一）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。（二）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。（三）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。7、銷售服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售服務(wù)，是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)\o"會(huì)計(jì)百科:所有權(quán)"所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具有實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)\o"會(huì)計(jì)百科:經(jīng)濟(jì)"經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、\o"會(huì)計(jì)百科:商譽(yù)"商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。技術(shù)，包括專利技術(shù)和\o"會(huì)計(jì)百科:非專利技術(shù)"非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海\o"會(huì)計(jì)百科:域"域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)\o"會(huì)計(jì)百科:特許權(quán)"特許權(quán)、\o"會(huì)計(jì)百科:配額"配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括\o"會(huì)計(jì)百科:特許經(jīng)營(yíng)權(quán)"特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、\o"會(huì)計(jì)百科:代理"代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。8、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是指納稅人按照稅法規(guī)定，在計(jì)算繳納稅款時(shí)對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除的一種\o"會(huì)計(jì)百科:稅收優(yōu)惠"稅收優(yōu)惠。由于稅額抵扣是對(duì)已繳納稅款的全部或部分抵扣，是一種特殊的免稅、減稅，因而又稱之為稅額減免。在確定進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，必須按稅法規(guī)定嚴(yán)格審核。不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按\o"會(huì)計(jì)百科:固定資產(chǎn)"固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)\o"會(huì)計(jì)百科:在建工程"在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受\o"會(huì)計(jì)百科:投資"投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括\o"會(huì)計(jì)百科:房地產(chǎn)"房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。\o"會(huì)計(jì)百科:融資"融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者\(yùn)o"會(huì)計(jì)百科:扣繳義務(wù)人"扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體\o"會(huì)計(jì)百科:福利"福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常\o"會(huì)計(jì)百科:損失"損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服