施工企業(yè)新舊制度轉(zhuǎn)軌操作第四專(zhuān)題施工企業(yè)新舊制度轉(zhuǎn)軌操作

工商管理系

一、轉(zhuǎn)換的要求：（制度P264）⒈執(zhí)行方案一；⒉轉(zhuǎn)換時(shí)必須編制會(huì)計(jì)憑證。工商管理系

二、科目轉(zhuǎn)換的對(duì)照關(guān)系現(xiàn)金

現(xiàn)金

銀行存款

銀行存款

其他貨幣資金其他貨幣資金短期投資短期投資—基金

短期投資—有關(guān)細(xì)目應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款基金投資

其他工商管理系

壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款預(yù)付賬款—預(yù)付購(gòu)貨款預(yù)付賬款—預(yù)付工程款預(yù)付賬款—預(yù)付備料款預(yù)付賬款—預(yù)付購(gòu)貨款內(nèi)部往來(lái)內(nèi)部往來(lái)備用金其他應(yīng)收款—備用金其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款—各細(xì)目工商管理系

應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款物資采購(gòu)物資采購(gòu)—各細(xì)目采購(gòu)保管費(fèi)

物資采購(gòu)—采購(gòu)保管費(fèi)庫(kù)存材料

原材料

周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料

低值易耗品—在庫(kù)低值易耗品低值易耗品—在用待攤費(fèi)用（或列銷(xiāo))低值易耗品—低值易耗品攤銷(xiāo)低值易耗品在用

在庫(kù)

工商管理系

長(zhǎng)期投資—股票投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資

長(zhǎng)期投資—債券投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資—債券投資

長(zhǎng)期投資—其他投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資—其它投資

長(zhǎng)期投資—應(yīng)計(jì)利息

長(zhǎng)期股權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

撥付所屬資金撥付分公司經(jīng)營(yíng)資金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊—各細(xì)目分析轉(zhuǎn)入

固定資產(chǎn)清理—固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理—臨時(shí)設(shè)施清理

臨時(shí)設(shè)施清理臨時(shí)設(shè)施臨時(shí)設(shè)施工商管理系

臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)工程支出—專(zhuān)項(xiàng)工程物資工程物資專(zhuān)項(xiàng)工程支出—其余在建工程無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)—開(kāi)辦費(fèi)遞延資產(chǎn)—固定資產(chǎn)修理費(fèi)臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)遞延資產(chǎn)—固定資產(chǎn)改良支出經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢—執(zhí)行新制度前的損失

工商管理系

短期借款

短期借款—金融機(jī)構(gòu)借款短期借款—內(nèi)部資金中心借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款—質(zhì)量保證金應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款（應(yīng)付工程質(zhì)量保證金）其他應(yīng)付款—其余其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付工資工商管理系

應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付股利其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用遞延收益工程結(jié)算長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)付短期債券應(yīng)付短期債券長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款工商管理系

待分配直接費(fèi)

待攤費(fèi)用制造費(fèi)用待分配間接費(fèi)

工業(yè)生產(chǎn)×輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整損益類(lèi)科目無(wú)余額直接按新科目建賬工商管理系

賬結(jié)法賬結(jié)法是結(jié)束舊賬時(shí)，在同一賬套中按照新制度要求調(diào)整增建賬戶(hù)并實(shí)現(xiàn)新舊制度轉(zhuǎn)換的一種方法。

工商管理系

具體步驟

第一步，將2003年底的科目余額表按下列要求過(guò)渡到2004年年初數(shù)。⒈新舊制度核算內(nèi)容完全相同的科目直接將2003年底的余額過(guò)渡到2004年；⒉按新制度要求對(duì)有關(guān)科目進(jìn)行重新分組后將2003年底余額過(guò)渡到2004年。第二步，按批準(zhǔn)后清產(chǎn)核資的結(jié)果在2004年明細(xì)賬中作憑證調(diào)整相關(guān)賬戶(hù)，進(jìn)行追溯調(diào)整。工商管理系

方法的選擇對(duì)于會(huì)計(jì)檔案管理嚴(yán)格的成建制的子公司、分公司可選擇任一種方法進(jìn)行調(diào)賬，但一次性的工程項(xiàng)目部只能用賬結(jié)法調(diào)賬。工商管理系

二、新舊制度轉(zhuǎn)軌實(shí)務(wù)操作新舊制度轉(zhuǎn)軌實(shí)質(zhì)上是由于會(huì)計(jì)科目設(shè)置變更所帶來(lái)的影響。對(duì)于新施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置與原有制度比較有三種情況：（以表結(jié)法為例說(shuō)明）工商管理系

沿用原有科目這部分科目在轉(zhuǎn)軌時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)換法，直接將余額轉(zhuǎn)入新賬。

工商管理系

重新分類(lèi)

這部分科目在轉(zhuǎn)軌時(shí)，采用重分類(lèi)轉(zhuǎn)換法，將舊賬余額按新施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法重新分類(lèi)，過(guò)入新的科目中。

工商管理系

重新分類(lèi)例：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息20，000應(yīng)收利息20，000工商管理系

追溯調(diào)整

⒈轉(zhuǎn)軌時(shí)追溯調(diào)整范圍

⒉一般操作步驟⒊實(shí)例

工商管理系

⒈轉(zhuǎn)軌時(shí)追溯調(diào)整范圍總公司系統(tǒng)各單位新舊制度轉(zhuǎn)軌時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分追溯調(diào)整法和未來(lái)使用法的適用范圍，主要有以下四種情況需要進(jìn)行追溯調(diào)整：

工商管理系

（1）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所作的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策的變更；（2）在具體進(jìn)行“長(zhǎng)期投資”科目的轉(zhuǎn)換時(shí)，對(duì)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用追溯調(diào)整法；對(duì)用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般情況下采用追溯調(diào)整法（若相關(guān)資料難以取得，也可以采用未來(lái)適用法）；（3）八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的處理；（4）“工程施工”科目調(diào)整。除此之外一律采用未來(lái)適用法。工商管理系

⒉一般操作步驟第一步，計(jì)算執(zhí)行新制度的累積影響數(shù)對(duì)比新舊制度下的賬務(wù)處理的差異分析計(jì)算：理論上應(yīng)一直往前追溯，但實(shí)務(wù)上沒(méi)必要，也是不可能的。但從會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性、可比性來(lái)考慮，為了給會(huì)計(jì)信息使用者提供以相同減值準(zhǔn)備政策為基礎(chǔ)的比較會(huì)計(jì)報(bào)表，追溯調(diào)整至少應(yīng)在比較會(huì)計(jì)報(bào)表涉及的期間內(nèi)（一般兩年或三年）進(jìn)行追溯。工商管理系

⒊實(shí)例⑴壞賬準(zhǔn)備的追溯調(diào)整⑵存貨的追溯調(diào)整⑶固定資產(chǎn)的追溯調(diào)整⑷工程施工的追溯調(diào)整工商管理系

⑴壞賬準(zhǔn)備的追溯調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的追溯調(diào)整不僅要考慮計(jì)提范圍的變更，還要考慮計(jì)提政策的變更（應(yīng)收賬款余額百分比法調(diào)整為賬齡分析法）。因此，追溯調(diào)整的內(nèi)容具體包括：①原來(lái)已經(jīng)提取壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款的調(diào)整（方法和比例的調(diào)整）；②原來(lái)沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款的調(diào)整（補(bǔ)提）。(見(jiàn)講解659頁(yè))工商管理系

⑵存貨的追溯調(diào)整存貨包括兩個(gè)部分：一是庫(kù)存材料和已完工尚未結(jié)算的工程施工成本及毛利，另外一部分是為銷(xiāo)售和其他目的而持有的商品、自制品、材料等。第一部分存貨的減值對(duì)應(yīng)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)合同損失準(zhǔn)備”