./建筑業(yè)"營改增"培訓(xùn)我對建筑業(yè)"營改增"的學(xué)習(xí)和理解增值稅的基本原理、性質(zhì)和特點等所謂營業(yè)稅：是對在我國境提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種,而且是價稅。例如：建筑企業(yè)100元的工程價款收入,其中不含稅造價為此建筑業(yè)稅金取費系數(shù)定為業(yè)向稅務(wù)所申報營業(yè)稅：含稅造價100元乘以3.3%=3.3元。增值稅的概念：就是國家針對企業(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、修理或提供勞務(wù)環(huán)節(jié)中新增加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅,它是價外稅。由于我們建筑施工企業(yè)始終沒有涉及增值稅,所以,我們對它比較生疏。增值稅的性質(zhì)●純粹的增值稅〔即規(guī)的消費型增值稅是就所有對貨物和勞務(wù)供應(yīng)的最終消費支出課征的稅收,是由消費者負擔?！竦诙愂諏嵺`中,消費者并不直接向政府付稅,而是在生產(chǎn)和分配過程中的各個環(huán)節(jié),由企業(yè)代收代付。●企業(yè)支付增值稅,不應(yīng)該構(gòu)成其稅收負擔,只是影響其現(xiàn)金流和發(fā)生遵從成本〔如果免稅則會導(dǎo)致企業(yè)負擔進項稅的結(jié)果。如果稅制設(shè)計得好,額外成本也可相對較低。實行增值稅的優(yōu)點和好處√有利于消除重復(fù)征稅,促進社會化分工合作,提高市場效力,提高服務(wù)業(yè)競爭力?！逃欣诜龀中∥⑵髽I(yè)發(fā)展?！逃欣谕苿咏?jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整,促進制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展,鼓勵科技創(chuàng)新?！滩粌H是與世界通行做法接軌,也是健全有利于科學(xué)發(fā)展稅收制度的必然趨勢?！逃行隣I業(yè)稅的偷漏稅現(xiàn)象。關(guān)于價外稅,時至今日不少人在認識上存在誤區(qū),認為價外稅一是與企業(yè)成本、利潤沒太大關(guān)系；二是國家稅改政策〔原則是結(jié)構(gòu)性減稅,因此不會增加企業(yè)稅負；三是如果稅負明顯增加,國家會給予適當補貼或者調(diào)整造價定額標準,水漲船高,羊毛出在羊身上,無須擔心本次稅改的做法是：在既有的工程結(jié)算收入〔或者總產(chǎn)出中,按增值稅稅率切出一塊來單列為增值稅的銷項稅,在中間投入的外購成本中也切出一塊來單列為增值稅的進項稅,就這樣把原來的價稅改變?yōu)閮r外稅了。并不是要修改原有工程造價的計稅系數(shù)或定額,即便造價計價規(guī)則的調(diào)整改變也不可能使造價飆升。關(guān)于增加值的計算加法：增加值=折舊+工薪+利息+利潤〔直接稅+股利+留存利益減法：增加值=銷售收入—外購貨物和勞務(wù)支出〔為我國所采用或者,增加值=總產(chǎn)出—中間投入增值稅的原理及簡單數(shù)學(xué)模型序號加工生產(chǎn)流程銷售額增加值購進成本銷項稅進項稅應(yīng)交增值稅1采礦202003.403.42初加工3010205.13.41.73精加工60303010.25.15.14批發(fā)95356016.1510.25.955零售1005951716.150.85合計30510020551.8534.8517農(nóng)產(chǎn)品增值稅模擬數(shù)學(xué)模型序號加工生產(chǎn)流程銷售額增加值購進成本銷項稅進項稅應(yīng)交增值稅1種植戶2020000免稅2面粉廠3010205.102.602.503食品廠75453012.755.107.654批發(fā)商95207516.1512.753.405零售商1005951716.150.85合計32010022051.0036.6014.4通過農(nóng)產(chǎn)品增值稅模型可以得出三個結(jié)論：增值稅全部由最終消費者承擔,不受減免稅政策影響而變化；國家減免增值稅少收的稅金,現(xiàn)金流入允許抵扣的環(huán)節(jié)；上游供應(yīng)商若是低稅率,下游消費環(huán)節(jié)的企業(yè)稅負必定加重。以建筑業(yè)為例做如下計算假設(shè)上述第7原理模型中第1環(huán)節(jié)為建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程,銷售收入95,購進成本60,增加值35,銷項稅=95×11%=10.45進項稅=60×11%=6.6購進成本占銷售額的比例為63.2%應(yīng)交增值稅=10.45-6.6=3.85也等于增加值35×11%=3.85原建筑業(yè)營業(yè)稅=95×〔1+3.41%=98.21×3%=2.95建筑業(yè)稅負比原營業(yè)稅高出0.9個百分點。以同一例題考證"營改增"稅負變化序號加工生產(chǎn)流程總收入勞動補償價稅金同流程增值稅增減營備注1采礦2019.340.601.981.382初加工3029.010.900.990.09〔2.97-1.983精加工6058.021.802.981.18〔5.95-2.974批發(fā)9591.872.853.460.61〔9.41-5.955零售10096.703.000.50-2.50〔9.91-9.41合計305294.949.159.910.76價外稅與價稅引起勞動補償?shù)淖兓蛱柤庸どa(chǎn)流程營業(yè)稅總收入勞動補償價稅金及附加費稅改后勞動補償價外稅金應(yīng)交增值稅金含附加費費用1采礦2019.340.6618.021.981.982初加工3029.010.9927.032.970.993精加工6058.021.9854.055.952.984批發(fā)9591.873.1385.589.413.465零售10096.703.3090.099.910.50合計305294.9410.06274.7830.229.9110.9建筑業(yè)營改增的趨勢和我的初步認識從上述三例的計算結(jié)果可以看出,完全以理論推算,建筑業(yè)實施增值稅后,稅負略高于營業(yè)稅,更何況建筑業(yè)無法取得全部應(yīng)有的增值稅專用發(fā)票,獲取可抵扣進項稅。所以,在現(xiàn)有的時代背景和稅收環(huán)境下,建筑業(yè)據(jù)實統(tǒng)計的20XX數(shù)據(jù),實施增值稅后的結(jié)果,〔或者說是大概率事件或者大趨勢是：收入減少利潤降低稅負增加現(xiàn)金流受挫 建筑業(yè)增值稅率是如何測算確定的？據(jù)業(yè)權(quán)威人士介紹,建筑業(yè)增值稅率11%是充分照顧建筑業(yè)的背景下確定的。據(jù)講,建筑業(yè)購進成本要達到銷售收入的72%以上,加權(quán)平均進項稅率要達到11%以上,營改增稅負會略有降低,才符合本次稅改不增加稅負的原則。建筑業(yè)11%稅率的演算假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1,中間投入為X,列方程式為：〔1-x×11%≦1×3% 解方程,得出x≧0.7272查閱近四年的國家統(tǒng)計年鑒中建筑業(yè)資料反映,建筑業(yè)增加值僅有20%左右,中間投入平均達77%,這種失真的經(jīng)濟信息,結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟決策脫離了客觀實際。最新統(tǒng)計,20XX全國建筑企業(yè)75,280個,從業(yè)人員4,267.24萬人,總產(chǎn)值137,217.86億,建筑業(yè)增加值26,583.31億元〔增值率19.4%,建筑業(yè)20XX實際營業(yè)稅=137,217.86億元×3%=4116.53億元,如以增加值為基數(shù)課征增值稅26,583.31×11%=2,924.16億元：按照這次稅改的規(guī)定做法,計算如下：銷售收入=137,217.86÷1.11=123,619.69億元銷項稅=123,619.69×11%=13,598.17億元進項稅=137,217.86×73%=100,169.04×11%=11,018.59億元應(yīng)交增值稅=13,598.17-11,018.59=2579.58億元。而保持營業(yè)稅交稅水平,建筑企業(yè)的增值稅率是：4116.53÷26,583.31=15.49%20XX全國建筑企業(yè)72280個,從業(yè)人員3852.5萬人,總產(chǎn)值117059.65億,建筑業(yè)增加值22070.98億元,增值率18.9%,建筑業(yè)20XX實際營業(yè)稅=117059.65億元×3%=3511.78億元,如以增加值為基數(shù)課征增值稅22070.98×11%=2427.81億元：按照這次稅改的規(guī)定做法計算如下：銷售收入=117059.65÷1.11=105459.14億元銷項稅=105459.14×11%=11600.51億元進項稅=117059.65×73%=85453.54×11%=9399.89億元應(yīng)交增值稅=11600.51-9399.89=2200.62億元。而保持營業(yè)稅交稅水平,建筑業(yè)企業(yè)的增值稅率是：3511.78÷22070.98=15.9%注意：稅改實施后,進項稅加權(quán)平均稅率至關(guān)重要。比如,上例中85,454億的進項業(yè)務(wù)發(fā)生額,假設(shè)其中適用17%稅率的占40%,適用11%、6%、3%稅率的各占20%,那么,85,454×40%=〔34,181.6÷1.17×17%=4966.56億；85,454×20%=〔17,090.8÷1.11×11%=1693.68億；85,454×20%=〔17,090.8÷1.06×6%=967.40億；85,454×20%=〔17,090.8÷1.03×3%=497.79億；集合四項得8125.43億元,加權(quán)平均稅率為9.51%,達不到11%的最低要求。應(yīng)交增值稅=11600.51-8125.43=3475.08億,比營業(yè)稅略低36億。又如,上例中85,454億的進項業(yè)務(wù)發(fā)生額,假設(shè)其中適用17%稅率的占60%,適用6%稅率的占20%,11%、3%稅率的各占10%,那么,85,454×60%=〔51,272.4÷1.17×17%=7449.84億；85,454×10%=〔8545.4÷1.11×11%=846.84億；85,454×20%=〔17,090.8÷1.06×6%=967.40億；85,454×10%=〔8545.4÷1.03×3%=248.9億；集合四項得9512.98億元,加權(quán)平均稅率為11.13%,應(yīng)交增值稅=11,600.51-9,512.98=2,087.53億,比營業(yè)稅低1,424億。經(jīng)過以上對20XX的實際調(diào)研測算,分析大量的數(shù)據(jù)資料,和增值稅原理的講解,不難看出,建筑業(yè)增值稅的實施,關(guān)鍵問題一是恰當?shù)亩惵剩欢峭赓彉I(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票的獲??；三是進項稅稅率加權(quán)平均后須達到11%以上,找到了突出問題,抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié),依靠廣大管理者的聰明才智,我們就能繪制出解決主要矛盾的路線圖。營改增后的計稅方法一般納稅人本期應(yīng)交增值稅=本期銷項稅-本期進項稅銷項稅=本期含稅工程收入÷1.11×11%進項稅=∑外購物資或者勞務(wù)〔服務(wù)時獲取的增值稅專用發(fā)票上所列的增值稅額"營改增"以前的原營業(yè)稅計稅方法：應(yīng)交營業(yè)稅=含稅工程造價*3%當前亟需企業(yè)摸底測算和模擬運轉(zhuǎn)建議企業(yè)將20XX以前的經(jīng)濟數(shù)據(jù),按增值稅模式開展摸底調(diào)查和測算：建議參考的表格：住房建設(shè)部計財外事司〔201456號文附件2住房建設(shè)部計財外事司〔201456號文附件3以上兩種表格可在中國建設(shè)會計"通知公告"欄目自行下載。測算案例：某公司2013數(shù)據(jù)調(diào)研測算情況；某項目自開工至竣工結(jié)算后測算情況。摸底調(diào)查和模擬運轉(zhuǎn)完全是為了形成一個實事、客觀公正、容翔實的書面報告,向財稅機關(guān)和有關(guān)部門反映企業(yè)實際狀況,提出我們的意見、建議、訴求。為企業(yè)〔行業(yè)尋求或者說爭取一個適合的生存環(huán)境和發(fā)展空間。"管理引起哪些變化和企業(yè)的應(yīng)對措施？"營改增"引起企業(yè)的諸多變化和影響涉及方方面面,,如：企業(yè)施工產(chǎn)值與主營業(yè)務(wù)收入以及收入的確認招投標的組織工作工程總承包合同和工程分包合同的簽訂物資采購與銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)項目經(jīng)理部的用工、用料〔采購、質(zhì)量、進度、資金等部控制體系增值稅專業(yè)發(fā)票的管理、開具和取得會計核算資金的周轉(zhuǎn)使用企業(yè)稅收籌劃等 施工產(chǎn)值與主營業(yè)務(wù)收入之間的變化和調(diào)整"營改增"以前,屬于價稅,施工產(chǎn)值與主營業(yè)務(wù)收入是相等的,沒有差異。"營改增"后的主營業(yè)務(wù)收入和營業(yè)稅制下的主營業(yè)務(wù)收入同比相差約10%,企業(yè)如果規(guī)劃計劃期的主營業(yè)務(wù)收入要比基期提高15%,施行"營改增"后,只能下達提高指標5%,否則就是冒進的計劃。收入的確認1.完成產(chǎn)值的統(tǒng)計報量2.工程監(jiān)理的批量3.業(yè)主的審批量當三者不一致時,如何確認？遵循和體現(xiàn)穩(wěn)健原則,當孰低確認：如果能夠及時收到工程進度同時開具了增值稅專用發(fā)票,那么首選業(yè)主的審批付款額為確認量,因為確認了收入就要反映增值稅——銷項稅。投招標的組織策劃：爭取以工程量清單計算的不含稅造價去投標,增值稅取費以價外稅的形式反映,這樣對企業(yè)有利。尤其是市場投資多元化之項目,渴望以市場游戲規(guī)則洽談合同造價,真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價,按質(zhì)論價,不應(yīng)受標準定額的羈絆。簽訂工程承包合同,除合同本上的常規(guī)條款外,應(yīng)標明：甲方提供材料、設(shè)備的形式,付款方式,發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式,發(fā)票、稅金如何提供等等。注意：除設(shè)備安裝企業(yè)外,一般要回避甲方供應(yīng)材料、設(shè)備之要求,可以由甲方選定廠商、品種、型號,購銷合同應(yīng)由施工方與供應(yīng)商簽訂,避免進項稅的缺失。工程分包合同有資質(zhì)的企業(yè)分包,在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進行分包結(jié)算。杜絕無資質(zhì)的隊伍分包,個別特殊原因不得不用的分包〔掛靠,必須把企業(yè)獲利和稅費留足,然后確定再分包結(jié)算價格,以消化"營改增"帶來的稅負。企業(yè)經(jīng)營管理體制和機制的變化公司集中核算,全方位管理模式,項目主要材料供應(yīng)、機械租賃、勞務(wù)隊伍由公司負責,項目經(jīng)理只負責工期、質(zhì)量、安全和現(xiàn)場管理,那么,適應(yīng)增值稅的經(jīng)濟核算體制、機制以及經(jīng)濟指標應(yīng)由公司制定相應(yīng)辦法實施,沒有嚴格的科學(xué)的管理流程和明顯的責任分工,很難適應(yīng)"營改增"形勢。項目經(jīng)理自主承包,承擔所有責任的管理模式；注定要求項目經(jīng)理部制定適應(yīng)增值稅的管理和核算辦法,承擔上交公司利潤指標和項目納稅義務(wù),公司僅代為做好增值稅的申報、交稅等服務(wù)工作,其詳細資料均由項目部提供。關(guān)于新增固定資產(chǎn)的購置。改征增值稅之后,新購固定資產(chǎn)的增值稅允許納入進項稅抵扣。所以,建議企業(yè)近期〔2015年前暫不新增大宗固定資產(chǎn),生產(chǎn)急需的設(shè)備可以暫時以租賃方式解決。即便將來改征增值稅后,也須分析對比購置與租賃的利弊,做好可行性研究,權(quán)衡取舍,力爭克服盲目性。極其嚴格的增值稅專用發(fā)票管理增值稅發(fā)票一經(jīng)開出,銷項稅=銷售額×11%；必須進行納稅申報,進項稅能夠歸集多少,自取得發(fā)票后180天經(jīng)稅務(wù)審核認證才允許抵扣,銷項稅減進項稅差額當月繳納入庫,不能有絲毫的含糊。所以,何時開票？金額多少？須謹慎穩(wěn)妥,這兒有很大的探討和研究的空間,也反映出財務(wù)會計與稅務(wù)會計永久性差異。會計核算的改變目前的營業(yè)稅會計核算,比較簡單,不涉及價外稅的核算,而"營改增"后,涉及增值稅的會計核算就比較復(fù)雜了。采購業(yè)務(wù)的變化：企業(yè)新購置機械設(shè)備1臺,總價200萬元,廠商開出增值稅發(fā)票。借：固定資產(chǎn)——機械設(shè)備170.94萬元應(yīng)交稅金——進項稅29.06萬元貸：銀行存款200萬元購入鋼材400噸,總價160萬元,廠商開出增值稅發(fā)票。借：在途材料或主要材料——鋼材136.75萬應(yīng)交稅金——進項稅23.25萬貸：銀行存款160萬元工程施工的核算：支付勞務(wù)費80萬元,勞務(wù)公司開出增值稅發(fā)票〔假設(shè)稅率6%。借：工程施工——甲合同——人工費75.47萬應(yīng)交稅金——進項稅4.53萬貸：銀行存款80萬 工程領(lǐng)用鋼材380噸,3418.75元。借：工程施工——甲合同——材料費129.91萬貸：主要材料——鋼材129.91萬支付機械租賃費8萬元,增值稅發(fā)票〔稅率17%.借：工程施工——甲合同——機械使用費6.84萬應(yīng)交稅金——進項稅1.16萬貸：銀行存款8萬元項目經(jīng)理部支付設(shè)計咨詢、工程監(jiān)理費60萬元〔稅率6%。借：間接費用——咨詢費56.6萬應(yīng)交稅金——進項稅3.4萬貸：銀行存款60萬分配間接費用,甲項目承擔比例60%借：工程施工——甲合同——間接費33.96萬貸：間接費用33.96萬按照完工百分比方法,確認已完工程300萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本——甲合同246萬工程施工——甲合同——合同毛利54萬貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲合同270.27萬應(yīng)交稅金——增值稅——銷項稅29.73萬增值稅的申報與交納：借：應(yīng)交稅金——增值稅——已繳增值稅貸：銀行存款已繳增值稅=銷項稅-進項稅銷項稅減進項稅大于零,才會發(fā)生應(yīng)交增值稅；若小于零,不交增值稅,而且賬面大于本期銷項稅的進項稅還要留作下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)交增值稅申報和繳納前面所有例題的會計分錄統(tǒng)計銷項稅為29.73萬元,進項稅為61.4萬元。本期無增值稅繳納。而且還有31.67萬的進項稅有待下一申報期繼續(xù)抵扣。假如本期完成產(chǎn)值3000萬,那么銷項稅297.3萬-61.4萬=235.9萬,必須如實申報、及時繳納。借：應(yīng)交稅金——增值稅——已繳增值稅235.9萬元貸：銀行存款235.9萬元關(guān)于地方附加稅費：地方附加稅、費=已繳增值稅*地方附加稅費率會計科目處理：借：主營業(yè)務(wù)稅金附加貸：應(yīng)交稅金——城市維護建設(shè)稅其他應(yīng)交款——教育附加等會計核算的更重要變化的是：從事多種經(jīng)營的企業(yè),會計核算參照工業(yè)會計的品種法核算,必須分類、分項明細核算。如：經(jīng)營圍包括勘察設(shè)計、建筑總承包、房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)管理、機械設(shè)備租賃、酒店服務(wù)、餐飲服務(wù)等,營業(yè)稅只有3%、5%兩種稅率；改征增值稅后涉及17%、11%、6%、3%四檔稅率,假如不分類、分項明細核算,稅務(wù)規(guī)定從高計征稅,那企業(yè)就難堪了。企業(yè)稅務(wù)籌劃設(shè)置機構(gòu)、配置人員,全面開展稅務(wù)籌劃。如：企業(yè)產(chǎn)值完成量與納稅申報收入總額之間存在永久的差距,必須事先和項目業(yè)主、征管稅務(wù)所協(xié)商、溝通。在部控制體系中設(shè)置稅務(wù)控制端確稅務(wù)控制的權(quán)限和職能。在"營改增"試點開始后,一般納稅人經(jīng)營一些特許項目時可在短期選擇小規(guī)模納稅人或簡易征收,一經(jīng)確認,三、五年不變,企業(yè)應(yīng)權(quán)衡利弊,酌情選擇。將本單位"營改增"測算情況和存在的問題及早向行政主管部門、財稅部門和企業(yè)高管以及經(jīng)營管理各部門反映報告,尤其要與當?shù)毓茌牰悇?wù)所溝通反映,讓稅務(wù)人員了解建筑業(yè),為我們出謀劃策并向上級稅務(wù)機關(guān)反映建筑業(yè)的真實情況。要上、中、下配合,做好三級聯(lián)動,才能有預(yù)期的收效,僅財務(wù)部門跳獨腳舞是很難成功的。民航案例.doc〔工程機械協(xié)會案例為了確保行業(yè)"營改增"試點工作的順利推行,民航局財務(wù)司在試點工作開始前,組織部分民航單位進行了稅改政策研究,測算稅負變化情況,評估對行業(yè)的影響,并根據(jù)研究結(jié)果積極向國家財稅部門反映情況,爭取有利政策。國家財稅部門充分考慮了民航業(yè)的特殊情況,在之后出臺的實施政策和相關(guān)規(guī)定中采納了部分建議。例如將機場、空管業(yè)務(wù)的業(yè)態(tài)定位為"現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——物流輔助業(yè)",適用6%的較低稅率；航空公司國際運輸收入適用零稅率；逾期票證收入定性為非應(yīng)稅收入；福利免票、公務(wù)免票和積分換里程不視同銷售；航空公司納稅義務(wù)的發(fā)生時間確認為承運時間等。這些特殊政策為行業(yè)可持續(xù)發(fā)展爭取到了相對有利的稅收政策環(huán)境。這次稅改是繼20XX全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后,貨物和勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革,是結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施,對民航業(yè)的影響廣泛而深遠。民航局下一步將結(jié)合前期試點情況,向國家財稅部門反映相關(guān)問題和困難,爭取在落實機場和空管外航收入免稅、解決租賃飛機進口環(huán)節(jié)重復(fù)征稅、燃油附加和機票手續(xù)費收入不納入應(yīng)稅圍、非試點地區(qū)成本進項抵扣以及航空公司繳納的政府性基金作為抵扣項目等政策方面有所突破。同時,民航局還將繼續(xù)密切跟蹤稅改試點工作。及時發(fā)現(xiàn)并積極協(xié)調(diào)解決稅改過程中的新問題。確保行業(yè)"營改增"工作