=4\*ROMANIV第1章緒論1.1研究背景與意義1.1.1研究背景全球經(jīng)濟(jì)一體化的科學(xué)發(fā)展和深入，使得現(xiàn)代企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨著越來越多的不確定因素，這方面體現(xiàn)在外部市場(chǎng)上——不僅僅是因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境以前所未有的速度變化著。融入日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使企業(yè)在任何時(shí)候都面臨更大的生存和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。另一方面體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部組織上——企業(yè)本身的運(yùn)作過程更為復(fù)雜。這些不確定性的增加對(duì)企業(yè)最直接的影響是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大。為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要因地制宜，設(shè)置合理的風(fēng)險(xiǎn)管理，有效調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，包括調(diào)整企業(yè)的個(gè)人目標(biāo)和經(jīng)營范圍。不斷提升企業(yè)價(jià)值。為此，企業(yè)必須合理分析經(jīng)營過程中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在這些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域投入精力。這凸顯了加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部管理外，還需要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的結(jié)構(gòu)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐符合這一要求。內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制為重要制度。在此基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)還考慮公司治理方面，并以審計(jì)為目的，從整體上接受機(jī)構(gòu)的整體風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著重要作用，其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。與發(fā)達(dá)國家實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)相比，我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理還很單薄，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展才剛起步。1.1.2研究意義因此，本文件的重要意義在于為尚未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的中國企業(yè)提供技術(shù)和理論指導(dǎo)，而管理層的內(nèi)部審計(jì)模型可能是最具影響力和基礎(chǔ)的，可拓展現(xiàn)有研究。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的相關(guān)理論，重點(diǎn)介紹企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)、存在的問題及解決辦法。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀McNamee(1997)指出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新模式，指出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該與企業(yè)的目標(biāo)融合在一起。DavidMcNamee,GeorgesSelim(1999)論述了制度基礎(chǔ)審計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)將建立系統(tǒng)的目標(biāo)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)階段歸結(jié)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的過程。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀郭群(2002)在《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式研究》認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有利于降低公司治理成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的支出視作一種投資而非成本。陳毓圭(2004)在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表的《對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)》一文中全面的介紹了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，拉開了國內(nèi)理論界對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行全面關(guān)注的序幕。杜鵬遠(yuǎn)（2011）通過實(shí)地調(diào)研發(fā)現(xiàn)：目前在風(fēng)險(xiǎn)管理中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、獨(dú)立性差、審計(jì)范圍窄等。張曉琴（2013）在《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架構(gòu)建及實(shí)施研究》中提到在審計(jì)工作得到企業(yè)各管理層的有效支持的保障后，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，從而確定審計(jì)重點(diǎn)和分配審計(jì)資源的審計(jì)框架。郭志銀（2015），企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的信息披露制度，因?yàn)榇祟愋畔⑴吨贫葘?duì)防范關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用。任夏儀，王耕農(nóng)（2005）在《上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范》中認(rèn)為上市公司的關(guān)聯(lián)方交易不符合市場(chǎng)交易的原則，因此通過關(guān)聯(lián)方實(shí)現(xiàn)的盈利通常不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況。第2章風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了數(shù)百年的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)到現(xiàn)代審計(jì)的重大轉(zhuǎn)變。在建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)之前，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了財(cái)務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向和管理導(dǎo)向幾個(gè)階段。本章主要介紹了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論，比較分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與以往內(nèi)部審計(jì)模式的差異。2.1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義2.1.1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與類型風(fēng)險(xiǎn)是指可能導(dǎo)致?lián)p益的預(yù)期對(duì)象的不確定性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)、威脅企業(yè)整體進(jìn)步的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類繁多，一般可分為外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)損失、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)。常見風(fēng)險(xiǎn)包括工作場(chǎng)所事故，包括火災(zāi)、龍卷風(fēng)或其他自然災(zāi)害，還可能包括盜竊和欺詐、金融市場(chǎng)不確定性、項(xiàng)目失敗、信貸緊縮、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)等法律風(fēng)險(xiǎn)。2.1.2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義由于后遞延補(bǔ)償在實(shí)踐中難以實(shí)現(xiàn)且有效，因此事前風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)重要。風(fēng)險(xiǎn)管理是業(yè)務(wù)計(jì)劃的重要組成部分風(fēng)險(xiǎn)管理流程旨在減輕或評(píng)估特定事件發(fā)生或?qū)I(yè)務(wù)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)發(fā)生了變化。此外，人們對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不斷加深。企業(yè)在實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理方面也積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，2016年新COSO版ERM（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理）增加了定義：全面風(fēng)險(xiǎn)管理是組織賴以創(chuàng)造、維持和重視價(jià)值的文化、能力和實(shí)踐與定義和實(shí)施相結(jié)合的策略。2.1.3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的任務(wù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是保護(hù)企業(yè)免受傷害。許多企業(yè)制定的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃負(fù)責(zé)維持公司的生存并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這當(dāng)然是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重中之重，但其目標(biāo)并不僅限于這個(gè)問題。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理還用于保護(hù)員工、客戶和公眾免受火災(zāi)或恐怖主義等不利事件的影響。風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐還包括維護(hù)企業(yè)擁有和使用的設(shè)備、數(shù)據(jù)、記錄和其他資產(chǎn)。2.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容2.2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基于已審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在以賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)和以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)為基礎(chǔ)而設(shè)計(jì)和發(fā)展起來的一種審計(jì)形式。是指為調(diào)動(dòng)審計(jì)資源而對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)位置和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行分析和判斷的審計(jì)人員。在高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)方法采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降至最低。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=失實(shí)陳述風(fēng)險(xiǎn)×相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)”。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)是有效幫助企業(yè)規(guī)避和管理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.2.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和審計(jì)目標(biāo)等方面具有一些新的特點(diǎn)。審核依據(jù)：傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)，通過觀察和分析企業(yè)內(nèi)部管理體系的一致性、合規(guī)性和監(jiān)控性，確定關(guān)鍵測(cè)試的重點(diǎn)和范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，即審計(jì)過程應(yīng)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種內(nèi)外部因素，并確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法。綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)不僅關(guān)注與內(nèi)部管理體系直接相關(guān)的要素，而且關(guān)注影響企業(yè)的各種環(huán)境要素。審核對(duì)象：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)是公司治理，著眼于企業(yè)的整體經(jīng)營，將現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)大到企業(yè)制度建設(shè)的高度。以風(fēng)險(xiǎn)為中心的內(nèi)部審計(jì)考慮企業(yè)經(jīng)營的財(cái)務(wù)分析、戰(zhàn)略規(guī)劃和評(píng)價(jià)等情況，然后通過內(nèi)部審計(jì)完善公司內(nèi)部治理和管理機(jī)制，最后加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。審核方式：建模技術(shù)用于傳統(tǒng)的和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。但由于內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過建立風(fēng)險(xiǎn)模型量化風(fēng)險(xiǎn)，抽樣技術(shù)更科學(xué)、更有意義，更注重分析測(cè)試方法，因此更有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在整個(gè)審計(jì)過程中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)都離不開傳統(tǒng)的審計(jì)模式。事件審計(jì)仍以與以前相同的會(huì)計(jì)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)為基礎(chǔ)，然后回歸風(fēng)險(xiǎn)警示審計(jì)。以及事后風(fēng)險(xiǎn)管理能力。但它將風(fēng)險(xiǎn)的概念融入其中，因此更接近于“預(yù)識(shí)別”。審計(jì)目標(biāo)：緩解和糾正是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的首要任務(wù)，而以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)顯然不限于此。McConin的審計(jì)模型路線圖顯示，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用從左到右的“目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理”審計(jì)線索作為價(jià)值鏈的組成部分。因此，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是“增值”，即通過保護(hù)組織資產(chǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、降低內(nèi)部審計(jì)成本、提供有價(jià)值的建議等活動(dòng)為組織增加價(jià)值。使企業(yè)能夠獲得額外的收益。2.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系2.3.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必然聯(lián)系不可否認(rèn)，企業(yè)發(fā)展過程中必然存在風(fēng)險(xiǎn)。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，為了有利于企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況密切關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)管理。從關(guān)系分析來看，企業(yè)內(nèi)部管理與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著密切的關(guān)系。當(dāng)企業(yè)面臨新的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)必須從內(nèi)外部實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)防護(hù)，未雨綢繆。以工作為主要目標(biāo)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。如前所述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)不僅關(guān)注傳統(tǒng)審計(jì)中的內(nèi)部管理體系，還關(guān)注影響企業(yè)的各種環(huán)境因素。綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)與這些概念相關(guān)聯(lián)：內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)管理相輔相成，甚至可以分為統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法加強(qiáng)內(nèi)部管理。審計(jì)有利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理?，F(xiàn)代企業(yè)要實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的幫助。2.3.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用可以從三個(gè)方面來界定。首先是監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理過程。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。其次，它還提供風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)，除了提供企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢外，還具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)功能。由于風(fēng)險(xiǎn)存在于業(yè)務(wù)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)以及各職能部門的日常運(yùn)作中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)使用獨(dú)立的第三方身份驗(yàn)證業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理的準(zhǔn)確性和完整性信息、財(cái)務(wù)、監(jiān)控各方風(fēng)險(xiǎn)信息并及時(shí)上報(bào)，并在各部門之間進(jìn)行溝通。2.3.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用的途徑剩余風(fēng)險(xiǎn)水平和企業(yè)管理流程是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中最重要的審計(jì)核心。企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理是為了能夠識(shí)別和分析剩余風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理中的管理就是進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。這與上面分析的兩者之間的關(guān)系也有因果關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中發(fā)揮作用的具體方式如下：（1）企業(yè)管理通過內(nèi)部審計(jì)分析可以達(dá)到企業(yè)可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。（2）企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在審計(jì)過程中按照風(fēng)險(xiǎn)劃分審計(jì)資源的順序，審計(jì)人員及時(shí)采取有效措施管理風(fēng)險(xiǎn)；及時(shí)防控審計(jì)過程中的差錯(cuò)（4）內(nèi)部審計(jì)工作人員根據(jù)審計(jì)信息收到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告。最終風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)提出的合理建議。這份書面文件可以幫助企業(yè)管理者規(guī)避管理和管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中發(fā)揮著重要作用。第3章S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)狀及分析3.1公司簡(jiǎn)介S生態(tài)環(huán)境科技有限公司（“S生態(tài)”）是境內(nèi)公開發(fā)行股票并在深圳證券交易所上市的股份有限公司。成立于1993年2月26日該，公司設(shè)立時(shí)總股本為3,060萬股。公司成立之初，公司名稱為“武漢S電力有限公司”。1999年9月23日，公司在深圳證券交易所上市。2015年以來，通過大資產(chǎn)重組，逐步向以生物質(zhì)發(fā)電為核心業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，成為全國電廠布局規(guī)模最大、生物質(zhì)能和項(xiàng)目點(diǎn)數(shù)最多的上市公司。2015年9月28日，公司發(fā)布關(guān)于變更公司名稱及公司簡(jiǎn)稱的公告，更名為“S生態(tài)環(huán)境科技有限公司”。3.2經(jīng)營情況2018年，S生態(tài)陷入了短時(shí)流動(dòng)性不足，銀行賬戶被凍結(jié)，大部分電廠生產(chǎn)陷入停滯，持續(xù)經(jīng)營存在風(fēng)險(xiǎn)。S生態(tài)近三年經(jīng)營情況數(shù)據(jù)如下表：表2.2S生態(tài)近三年度經(jīng)營情況從上表來看，雖然S生態(tài)在2020年實(shí)現(xiàn)了營業(yè)收入的增長，但利潤率卻是巨額虧損，母公司凈利潤和每股收益較低，2019年表現(xiàn)強(qiáng)勁。2021年各項(xiàng)指標(biāo)表現(xiàn)不佳，營業(yè)收入較2020年下降一半，虧損較大。3.3S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀本文將通過問卷調(diào)查的形式來獲取S生態(tài)目前業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，通過對(duì)問卷調(diào)查結(jié)果的分析，可以進(jìn)一步剖析目前S生態(tài)在執(zhí)行業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)出現(xiàn)的問題，同時(shí)，將問卷結(jié)果量化分析，評(píng)估不同問題的嚴(yán)重程度，為后續(xù)建議的提出提供指導(dǎo)。3.3.1審計(jì)部門人員配備情況如表3.1所示，根據(jù)調(diào)查問卷收集到的反饋可以看出，S生態(tài)內(nèi)部審計(jì)部門30歲以下的只占9.23%，而40歲以上的審計(jì)人員占據(jù)了69.23%，年齡出現(xiàn)較大的斷層。表3.1S生態(tài)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)人員年齡層次分布統(tǒng)計(jì)表年齡20-30歲30-40歲40-50歲50歲以上合計(jì)數(shù)量（份）614351065比重（%）9.23%21.54%53.85%15.38%100%此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)需由來自不同專業(yè)人才參與，有較強(qiáng)技術(shù)要求的工作。通過合理配置專業(yè)人才，彼此互相配合，可以使內(nèi)部審計(jì)工作較為全面、透徹的達(dá)到理想效果。西方理論研究主張內(nèi)部審計(jì)部門較為理想化的人員配置為經(jīng)管類、工程類和其他類別分別占據(jù)三分之一，但是從表3.2中可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)類專業(yè)以50.77%的比例占據(jù)了總體數(shù)量的一半，而法律專業(yè)僅有3.08%，距離理想配比三分之一依然相差甚遠(yuǎn)。同時(shí)，從表3.2中的數(shù)據(jù)可以看出在S生態(tài)審計(jì)部門內(nèi)部，審計(jì)專業(yè)的人才只占7.69%，這會(huì)導(dǎo)致S生態(tài)在開展內(nèi)審工作時(shí)，在規(guī)范性和專業(yè)性上會(huì)有所欠缺?；趯?shí)踐證明，這樣以財(cái)務(wù)為主的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)只有在實(shí)施與財(cái)務(wù)相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)才有一定的優(yōu)勢(shì)，從長遠(yuǎn)角度分析，這種不合理的內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)會(huì)在某種程度上限制了公司的進(jìn)步。表3.2S生態(tài)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)人員專業(yè)分布情況表專業(yè)類別財(cái)務(wù)審計(jì)其他經(jīng)管類理工類法律其他合計(jì)數(shù)量（份）3358162165比重（%）50.77%7.69%12.31%24.62%3.08%1.54%100%如表3.3所示，目前S生態(tài)審計(jì)人員未獲取相關(guān)審計(jì)證書或僅獲取一項(xiàng)證書的占61.54%，這可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審人員在審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)專業(yè)理論的了解和應(yīng)用上存在一定缺陷。表3.3S生態(tài)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)證書獲取數(shù)量統(tǒng)計(jì)表個(gè)數(shù)0個(gè)1個(gè)2個(gè)3個(gè)大于3個(gè)合計(jì)數(shù)量（份）1129166365比重（%）16.92%44.62%24.62%9.23%4.62%100%3.3.2審計(jì)開展頻率與總體水平1.S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)開展頻率表3.4S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)開展頻率匯總表時(shí)間/次不會(huì)定期開展1年以內(nèi)1~3年3年以上合計(jì)數(shù)量（份）352121665比重（%）53.85%3.08%18.46%24.62%100%表3.5對(duì)S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)開展的頻率做了統(tǒng)計(jì)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，目前有近53.85%的S生態(tài)并不會(huì)定期開展業(yè)務(wù)審計(jì)，絕大多數(shù)都是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)運(yùn)營的現(xiàn)狀，將業(yè)務(wù)審計(jì)納入某一年的年度審計(jì)計(jì)劃，才會(huì)實(shí)施業(yè)務(wù)審計(jì)工作；43.08%的S生態(tài)即使定期開展業(yè)務(wù)審計(jì)，其間隔也是一年以上，可見大部分S生態(tài)缺少對(duì)業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)的重視。2.S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)總體水平表3.5S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)總體水平表水平差較差一般較好好合計(jì)數(shù)量（份）622297165比重（%）9.23%33.85%44.62%10.77%1.54%100%通過表3.6可以得知，在所有被調(diào)查對(duì)象中，有44.62%的受訪者認(rèn)為自身所在S生態(tài)在業(yè)務(wù)審計(jì)上的水平一般，33.85%的人認(rèn)為審計(jì)水平較差，9.23%的人認(rèn)為審計(jì)水平差。由此可見，總體來說調(diào)查對(duì)象對(duì)所在S生態(tài)的業(yè)務(wù)審計(jì)的情況并不滿意，說明S生態(tài)在這方面還有較大的進(jìn)步空間。3.3.3審計(jì)分析程序運(yùn)用程度表3.6S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)制度健全有效程度統(tǒng)計(jì)表程度沒有相關(guān)制度有，但不具備健全有效性有，具備基本健全有效性有，具備較好的健全有效性合計(jì)數(shù)量（份）37159465比重（%）56.92%23.08%13.85%6.15%100%據(jù)表3.7中的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)被調(diào)查對(duì)象都認(rèn)為其所在的S生態(tài)缺乏健全、有效的業(yè)務(wù)審計(jì)制度。其中，56.92%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為壓根沒有相關(guān)審計(jì)制度，23.08%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為雖然有，但卻不健全；相比之下，僅僅只有13.85%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為自身所在的S生態(tài)內(nèi)部的業(yè)務(wù)審計(jì)制度較為規(guī)范，基本可以達(dá)到健全且有效的程度，可以在一定程度上為S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)活動(dòng)的成功、有效展開提供一定的指引；同時(shí)，僅僅只有6.15%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為公司的業(yè)務(wù)制度具備較好的健全有效性。最后，通過分析問卷數(shù)據(jù)，本文認(rèn)為目前絕大多數(shù)S生態(tài)依舊未對(duì)建立和完善業(yè)務(wù)審計(jì)制度予以充分的重視，在這方面仍需進(jìn)一步加強(qiáng)。3.3.4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論及數(shù)字化技術(shù)運(yùn)用情況1.S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的運(yùn)用程度表3.7S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的運(yùn)用程度表程度極低較低一般較高很高合計(jì)數(shù)量（份）627237265比重（%）9.23%41.54%35.38%10.77%3.08%100%根據(jù)對(duì)問卷調(diào)查所得數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論審計(jì)的運(yùn)用上，有41.54%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為本公司在業(yè)務(wù)審計(jì)方面，運(yùn)用程度較低，與此相比，只有10.77%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為運(yùn)用程度較高，而覺得運(yùn)用程度很高的比例僅占3.08%，具體情況詳見表3.8。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論強(qiáng)調(diào)全面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并全過程追蹤風(fēng)險(xiǎn)，能夠有效幫助企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，符合企業(yè)發(fā)展需要。對(duì)此持續(xù)進(jìn)行關(guān)注并積極投入運(yùn)用于本公司，會(huì)大大提高業(yè)務(wù)審計(jì)效率，推進(jìn)本公司審計(jì)部門快速與國際接軌。2.S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)開展形式根據(jù)調(diào)查結(jié)果，如表3.9所示，有超過一半約為55.38%的S生態(tài)認(rèn)為本公司開展的業(yè)務(wù)審計(jì)為事后審計(jì)，僅僅只有9.23%的人認(rèn)為本公司開展的形式為事后、事中和事前三種審計(jì)形式同步進(jìn)行。這反映出S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)在響應(yīng)國家號(hào)召，將審計(jì)工作前移的工作上還有較大的提升空間。表3.8S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)形式統(tǒng)計(jì)表形式事后審計(jì)以事后審計(jì)為主，部分業(yè)務(wù)前移到事中審計(jì)事后、事中、事前審計(jì)同步進(jìn)行其他合計(jì)數(shù)量（份）36216265比重（%）55.38%32.31%9.23%3.08%100%3.S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)對(duì)數(shù)字化技術(shù)利用程度表3.9S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)對(duì)數(shù)字化技術(shù)利用程度表程度極低較低一般較高很高合計(jì)數(shù)量（份）3291813265比重（%）4.62%44.62%27.69%20.00%3.08%100%21世紀(jì)以來，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的茁壯發(fā)展與快速進(jìn)步離不開數(shù)字化程度的加深，內(nèi)部審計(jì)也不例外。將信息技術(shù)運(yùn)用于業(yè)務(wù)內(nèi)審項(xiàng)目，不僅能夠有效減輕內(nèi)部審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，節(jié)省審計(jì)資源，還能夠發(fā)覺一些人工難以察覺到的勾稽關(guān)系與審計(jì)線索，從而使得審計(jì)工作得到更深入、透徹的展開。通過對(duì)調(diào)查問卷中關(guān)于S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)在數(shù)字化技術(shù)利用程度相關(guān)問題的結(jié)果統(tǒng)計(jì)分析，從表3.10中可以看出，約有44.62%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為自身所在S生態(tài)對(duì)數(shù)字化審計(jì)技術(shù)利用程度較低，27.69%認(rèn)為一般，較高以及很高的僅占約四分之一，說明S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)工作在建設(shè)和運(yùn)用信息技術(shù)方面還有較大的提升空間。3.3.5后續(xù)跟蹤審計(jì)情況通過分析整理S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)后續(xù)跟蹤審計(jì)的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)在后續(xù)跟蹤審計(jì)上取得了較為不錯(cuò)的成果，如表3.11所示，有49.23%的人認(rèn)為本公司的業(yè)務(wù)審計(jì)執(zhí)行了后續(xù)跟蹤審計(jì)，并且問題都得到了妥善的解決，但和國際水平相比仍有一定的差距。表3.11S生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)后續(xù)跟蹤審計(jì)的執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)表執(zhí)行情況沒有執(zhí)行執(zhí)行了，但比較流程化執(zhí)行了，但只解決部分問題執(zhí)行了，問題都得到妥善解決合計(jì)數(shù)量（份）25263265比重（%）3.08%7.69%40.00%49.23%100%第4章S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題如前所述，從官方的角度來看，審計(jì)過程是武漢S電力工程有限公司的年報(bào)。S生態(tài)符合新的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，但模仿現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序。實(shí)施機(jī)制而不是積極管理非戰(zhàn)略性審計(jì)程序的實(shí)施，不深入調(diào)查一些關(guān)鍵問題和異常情況，一般仍然沒有跳出傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。，這很可能導(dǎo)致由于審計(jì)機(jī)關(guān)的舞弊而未能發(fā)現(xiàn)不準(zhǔn)確的報(bào)告和遺漏。而且，這些問題在大多數(shù)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中并不少見。由于這些現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要程序不是在審計(jì)過程中執(zhí)行的，因此會(huì)受到行業(yè)協(xié)會(huì)的制裁，以避免制裁。只能注意完成“正式”的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。作者無法一一分析審計(jì)案例、其他中小企業(yè)的年報(bào)，但案例中S生態(tài)運(yùn)營所反映的問題具有代表性。4.1戰(zhàn)略分析表面化從軟件分析的宏觀角度，S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易在分析武漢S電力工程有限公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境時(shí)。它只了解運(yùn)營數(shù)據(jù)的表象和行業(yè)的整體景氣度，而不是對(duì)其宏觀環(huán)境的深入了解。房地產(chǎn)行業(yè)是資本密集型行業(yè)，企業(yè)融資對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說變得非常重要。S電力工程有限公司與各大房地產(chǎn)公司有著密切的關(guān)系。與征地相比，融資、品牌美譽(yù)度、優(yōu)質(zhì)的人才管理體系等都是明顯的劣勢(shì)。那么您不僅可以查看武漢S電力工程有限公司提供的數(shù)據(jù)。不僅如此，還深入了解了它的重點(diǎn)產(chǎn)品。實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值是多少，盈利能力如何，與同行相比是否合理。此外，由于武漢S電力工程有限公司不是上市公司，財(cái)務(wù)報(bào)表不需要公開，社會(huì)審查也很少，所以在預(yù)算和土地方面。不僅需要聯(lián)系武漢S電力工程有限公司的經(jīng)理。為了獲得相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，還需要通過行業(yè)分析、閱讀相關(guān)報(bào)刊雜志來判斷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查并收取相關(guān)公司支付卡等財(cái)務(wù)信息。對(duì)于發(fā)票等重要發(fā)票，也需要從商業(yè)模式入手，了解武漢S電力工程有限公司經(jīng)營的方方面面。且主要買方與武漢S電力工程有限公司存在重大關(guān)系，專業(yè)判斷被審計(jì)單位管理層是否存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行虛假交易或其他欺詐問題很重要。4.2分析程序運(yùn)用不充分從微觀上看，生態(tài)連接的操作程序S并沒有使用分析程序來分析武漢S電力工程有限公司的內(nèi)部管理。他們也沒有研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。武漢S電力工程有限公司以及不同數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。因此，武漢S電力工程有限公司無法識(shí)別出與預(yù)期數(shù)據(jù)有偏差或與其他相關(guān)信息不一致的變化和異常情況。，也就是審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。從武漢S電力工程有限公司的審計(jì)程序可以看出。從S生態(tài)運(yùn)營來看，S生態(tài)基本不用分析軟件。內(nèi)部管理方面，僅審核武漢S電力工程有限公司內(nèi)部管理手冊(cè)。并投入更多的審計(jì)資源來了解其系統(tǒng)設(shè)計(jì)的有效性，而忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況。分析程序了解內(nèi)部管理的目的是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，但S生態(tài)運(yùn)營只考慮內(nèi)部控制的敏感狀態(tài)，不評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。除非公司從管理的各個(gè)方面收集和組織與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)，才能為設(shè)計(jì)和實(shí)施合理的審計(jì)程序奠定良好的基礎(chǔ)。在獲取審計(jì)證據(jù)的過程中，S生態(tài)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)也沒有使用完整的分析程序。除將S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)金等價(jià)物當(dāng)期實(shí)際數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較外，其他項(xiàng)目如主要固定資產(chǎn)的應(yīng)收賬款、折舊年限及年折舊率及其他稅費(fèi)等。僅包含在數(shù)據(jù)中，簡(jiǎn)要了解會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)原則的選擇和實(shí)施。在分析S生態(tài)相關(guān)收款賬戶時(shí)，應(yīng)根據(jù)收款賬戶與銷售收入的關(guān)系，以及與內(nèi)部管理狀況等非財(cái)務(wù)信息的關(guān)系進(jìn)行分析。但S的生態(tài)交易當(dāng)然忽略了這一點(diǎn)，只通過對(duì)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款是否以合同和合同價(jià)款為初始金額。S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)師在分析主要固定資產(chǎn)的折舊年限和年折舊率時(shí)，應(yīng)采用多種方法對(duì)J置業(yè)有限公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)建立合理預(yù)期。將公司財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)告的金額或比例與其預(yù)期進(jìn)行比較，以尋找違規(guī)行為。但S生態(tài)相關(guān)業(yè)務(wù)不根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和折舊率估算折舊成本。武漢S電力工程有限公司。并且不判斷固定資產(chǎn)折舊是否屬于比較風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。4.3片面依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試與分析程序分開的重要測(cè)試可能不符合審計(jì)要求。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型中，通過分析程序定義的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來識(shí)別關(guān)鍵測(cè)試，從而顯著降低審計(jì)成本并提高審計(jì)效率。并降低聯(lián)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從以上兩點(diǎn)可以看出，在審計(jì)S生態(tài)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，基本跳過了軟件分析，在分析武漢S電力工程有限公司宏觀環(huán)境時(shí)。這也太片面了?？春弥行》科蠼?jīng)濟(jì)環(huán)境預(yù)估。并且沒有深入的行業(yè)比較分析。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，未采用分析程序研究武漢S電力工程有限公司財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)部關(guān)系。以及不同的數(shù)據(jù)之間?；谶\(yùn)營審計(jì)師對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的不識(shí)別，S生態(tài)主要是根據(jù)自己以往的經(jīng)驗(yàn)和理解進(jìn)行測(cè)試。在這種情況下，獲取審計(jì)證據(jù)并不能保證合理的審計(jì)結(jié)論。在交易應(yīng)收賬款測(cè)試中，S生態(tài)的利益相關(guān)者沒有將收款人賬戶與銷售收入等財(cái)務(wù)信息以及內(nèi)部管理、異常升級(jí)等非財(cái)務(wù)信息掛鉤，高達(dá)130%的賬戶應(yīng)收款項(xiàng)已簡(jiǎn)化，不作進(jìn)一步分析。并且沒有真正的成本測(cè)試。武漢S電力工程有限公司作為一家房地產(chǎn)公司。成本核算過程復(fù)雜，核算方法不同于其他行業(yè)。和兩個(gè)地下部分。糾正導(dǎo)致嚴(yán)重歪曲主要業(yè)務(wù)成本的利潤。然而，S的生態(tài)相關(guān)業(yè)務(wù)并沒有通過分析程序來確定成本是否是風(fēng)險(xiǎn)因素，也沒有經(jīng)過顯著測(cè)試。4.4缺乏相關(guān)的法律法規(guī)與政策支持要發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就需要加強(qiáng)審計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榉娠L(fēng)險(xiǎn)更高，審計(jì)成本更高，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力更強(qiáng)。相反，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將由注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)。公司也傾向于接受風(fēng)險(xiǎn)較高的客戶，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)費(fèi)用就越高。在審計(jì)過程中，企業(yè)往往會(huì)簡(jiǎn)化審計(jì)程序，隱瞞舞弊，降低審計(jì)質(zhì)量。在我國，《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等多項(xiàng)法律的出臺(tái)，在一定程度上強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。在一般概念階段，具體的、實(shí)用的和可操作的法律很少相關(guān)，民事賠償?shù)囊?guī)定也不完善。尤其是大多數(shù)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)未上市、無需披露的中小型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。這也反映了S生態(tài)交易中注冊(cè)會(huì)計(jì)師所帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)還存在哪里。

第5章S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的改進(jìn)措施和政策建議前四章主要討論了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理論，并以T所對(duì)武漢S電力工程有限公司進(jìn)行審計(jì)的案例分析了T所應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)狀和存在的問題，接下來的一章討論如若真正貫徹實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該補(bǔ)充哪些重要的審計(jì)程序。5.1S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的改進(jìn)措施從上一章S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易對(duì)武漢S電力工程有限公司的年報(bào)審計(jì)過程中可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員并沒有做到以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，沒有真正采用“由面到點(diǎn)”和“由點(diǎn)到面”相結(jié)合的審計(jì)思路，只是生硬地套地照搬審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序。其中最核心的問題就是，沒有運(yùn)用分析程序來確定武漢S電力工程有限公司的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。從圖4.1的審計(jì)框架中可以看出，審計(jì)程序的設(shè)計(jì)都是建立在戰(zhàn)略分析上的，因此S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該補(bǔ)充以下幾個(gè)具體的審計(jì)程序：剩余風(fēng)險(xiǎn)剩余風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率企業(yè)經(jīng)營層面整體戰(zhàn)略企業(yè)經(jīng)營層面整體戰(zhàn)略實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性審計(jì)程序圖4.1審計(jì)分析框架5.1.1應(yīng)確定整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易在上述審計(jì)項(xiàng)目中，并沒有事先確定一個(gè)整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，而是直接開始了審計(jì)程序，這樣不利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通常來講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小取決于很多因素，例如被審計(jì)單位如果是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了留住客戶很可能不會(huì)出具非無保留意見審計(jì)報(bào)告，那么出于趨利避害，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)預(yù)先制定較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。又如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于審計(jì)質(zhì)量和品牌聲譽(yù)的提高，會(huì)相應(yīng)提高標(biāo)準(zhǔn)?？偟膩碚f，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定一個(gè)合適的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。5.1.2應(yīng)充分運(yùn)用分析程序通過前文案例分析可以發(fā)現(xiàn)，S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易基本沒有運(yùn)用分析程序。在審計(jì)過程中，沒有運(yùn)用分析程序來分析內(nèi)部控制，也沒有研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及不同數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系。若要準(zhǔn)備判斷風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)在審計(jì)中補(bǔ)充分析性程序，主要可以從以下三方面考慮：1）經(jīng)營環(huán)境分析S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易在進(jìn)行被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境分析時(shí)，了解的非常不全面，只是表面的看到了房地產(chǎn)行業(yè)繁榮的一面，而不去了解其背后的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)調(diào)查，湖南省內(nèi)的中小房地產(chǎn)公司的年開發(fā)規(guī)模主要集中的1—4萬平方米之間，開發(fā)規(guī)模普遍偏小，銷售收入主要分布在1—4億元之間。在土地儲(chǔ)備方面，土地儲(chǔ)備充足的僅占8%，基本充足大約占42%，有52%的中小房地產(chǎn)公司屬于土地儲(chǔ)備不足。原因在于目前的土地價(jià)格過高，而中小房地產(chǎn)公司普遍存在資金不足、缺乏競(jìng)爭(zhēng)力和土地批出規(guī)模大等狀況，這都嚴(yán)重制約了中小房地產(chǎn)公司獲取土地的能力。在融資渠道方面，中小房地產(chǎn)公司的融資渠道非常單一，主要來自銀行貸款，據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，銀行貸款總額占債務(wù)總額比例超過80%的中小房地產(chǎn)公司有14%，占債務(wù)總額比例超過40%的達(dá)66%。由此可見中小房地產(chǎn)公司在最主要的資金和土地儲(chǔ)備方面的情況并不容樂觀，雖然中小房地產(chǎn)公司在滿足市場(chǎng)多元化和對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)靈敏性方面比大型的房地產(chǎn)公司更具優(yōu)勢(shì)，但總體而言行業(yè)前景還是不甚明朗。2）經(jīng)營產(chǎn)品分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，要對(duì)武漢S電力工程有限公司的具體經(jīng)營產(chǎn)品進(jìn)行分析，要深入的去了解S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易的主營產(chǎn)品，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值如何，盈利情況如何，才能更好的對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)做一個(gè)判斷。武漢S電力工程有限公司主要就是從事房地產(chǎn)銷售，即把自己開發(fā)的房地產(chǎn)放到市場(chǎng)上進(jìn)行銷售從而取得收入，其中包括了商品房銷售收入、配套設(shè)施收入以及土地轉(zhuǎn)讓收入。武漢S電力工程有限公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較單一，主要以開發(fā)商業(yè)地產(chǎn)為主，其次是住宅與寫字樓。其中商業(yè)地產(chǎn)所占比例為58%，住宅和寫字樓分別為21%和15%。2011年武漢S電力工程有限公司的毛利率在42%左右，依據(jù)湖南省中小房地產(chǎn)行業(yè)上市公司的可比資料，上市房企的毛利率在38%左右，考慮到湖南省中小房地產(chǎn)公司競(jìng)爭(zhēng)的激烈情況，未上市的武漢S電力工程有限公司42％的毛利率讓人質(zhì)疑。3）經(jīng)營模式分析對(duì)武漢S電力工程有限公司經(jīng)營模式的分析可以清楚其業(yè)務(wù)流程的環(huán)節(jié)，以及賬務(wù)的真實(shí)性。首先，在內(nèi)部控制方面，C先生是武漢S電力工程有限公司的創(chuàng)始人，現(xiàn)任武漢S電力工程有限公司的董事長，同時(shí)持有該公司58%的股份，具有絕對(duì)的控制權(quán)，董事會(huì)被董事長C先生單獨(dú)操控，內(nèi)部控制已經(jīng)十分微弱甚至失效，公司的治理結(jié)構(gòu)名存實(shí)亡。那么武漢S電力工程有限公司在審計(jì)過程中提供的各種資料的真實(shí)性也就讓人懷疑。在2012年的賬目上也可以看到，應(yīng)收賬款高達(dá)224,046,976.87元，并且沒有及時(shí)分類。在在建工程方面，賬上未見結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算與工程施工，即使項(xiàng)目實(shí)際上已經(jīng)完成，項(xiàng)目仍然掛在賬上。在銷售收入方面，部分項(xiàng)目申報(bào)表上有計(jì)稅收入，已繳相關(guān)營業(yè)額及附加，但是在賬上并未見該項(xiàng)目收入，從而導(dǎo)致所得稅計(jì)算也存在問題。5.1.3應(yīng)依據(jù)分析程序進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序根據(jù)上述的程序分析確定了武漢S電力工程有限公司的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之后，S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易就可以據(jù)以設(shè)計(jì)和實(shí)施有針對(duì)性的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，而不是憑借審計(jì)人員以往的經(jīng)驗(yàn)去做詳細(xì)但無根據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，在武漢S電力工程有限公司的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，其融資環(huán)境單一，土地獲取空間較小，行業(yè)前景還不甚明朗。且與同行業(yè)其他公司相比，武漢S電力工程有限公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較單一，毛利率卻高出其他公司4%左右。在內(nèi)部控制方面空有其表，創(chuàng)始人C先生在公司具有絕對(duì)的控制權(quán)，內(nèi)部控制已經(jīng)十分微弱。應(yīng)收賬款賬目過高，在銷售收入的確認(rèn)和銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)上較為混亂。因此初步判斷對(duì)武漢S電力工程有限公司的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等往來款項(xiàng)，還有“主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本”、非流動(dòng)資產(chǎn)下的“在建工程”、“物業(yè)及設(shè)備"、“投資物業(yè)"等項(xiàng)目。審計(jì)人員根據(jù)上述高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和科目據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該在審計(jì)取證方面加強(qiáng)取證力度，合理分配審計(jì)資源，對(duì)以下三個(gè)方面作進(jìn)一步的審計(jì)。1）往來項(xiàng)目方面在S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易對(duì)武漢S電力工程有限公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也發(fā)現(xiàn)了其應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的數(shù)額非常大，變動(dòng)比率也很大，并對(duì)其進(jìn)行了進(jìn)一步的調(diào)查，但由于沒有從戰(zhàn)略上對(duì)武漢S電力工程有限公司進(jìn)行分析，盲目的認(rèn)為武漢S電力工程有限公司的內(nèi)部控制制度非常的完善，對(duì)管理層人員充滿信任，直接接受了管理層提供的相關(guān)復(fù)印件和傳真，對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的異常予以排除。如若之前有對(duì)武漢S電力工程有限公司進(jìn)行深入的戰(zhàn)略分析，知道武漢S電力工程有限公司已在計(jì)劃上市，完善的內(nèi)部控制制度是請(qǐng)專人設(shè)計(jì)的，但是C先生的經(jīng)營管理水平、綜合知識(shí)能力水平較低，內(nèi)部控制其實(shí)是虛有其表，那么如應(yīng)收賬款這種重大的賬目可能存在貓膩，武漢S電力工程有限公司提供的解釋也就不能盡信。對(duì)于應(yīng)收賬款期末余額增加了167,326,435.21元，武漢S電力工程有限公司表示應(yīng)收賬款的劇增主要是由于本期業(yè)主未按時(shí)還貸遭到銀行罰款導(dǎo)致本期銀行扣款增加所致。在接受武漢S電力工程有限公司提供的資料同時(shí)，S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該索取其相應(yīng)的銷售合同、預(yù)售許可證、銷售清單等資料，對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，畢竟超過一億五千萬的逾期扣款幾乎代表超過一半的業(yè)主逾期還貸，可信度非常的低。除了應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易也要關(guān)注應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)，其中應(yīng)付賬款266,275,932.67元，其他應(yīng)付款203,271,775.72元，預(yù)收賬款164,972,974.83元，各個(gè)科目均存在大量負(fù)值掛賬情況。掛賬中的預(yù)收賬款有可能是由于預(yù)售銷售款沒有及時(shí)轉(zhuǎn)為收入，其他應(yīng)收款除去向H信托股份有限公司出手資產(chǎn)款暫時(shí)未能收回的其他部分，也沒有對(duì)借款員工的職位、借款金額、借款時(shí)間及歸還時(shí)間進(jìn)行詳盡的描述，相關(guān)原始單據(jù)也并不齊全。2）成本方面S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易的成本結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，影響因素多、變化范圍大，而且不同的建設(shè)開發(fā)項(xiàng)目也有不同的成本結(jié)構(gòu)。因此T所在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，最好以開發(fā)項(xiàng)目為單位，按開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)環(huán)節(jié)歸集成本。一般來說，開發(fā)環(huán)節(jié)主要包括規(guī)劃、立項(xiàng)、土地轉(zhuǎn)讓或出讓、建設(shè)、竣工、銷售等。再根據(jù)開發(fā)項(xiàng)目的完成程度將其分為前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)竣工階段和銷售階段三個(gè)不同的階段。之后T所根據(jù)上述開發(fā)環(huán)節(jié)和開發(fā)階段，將開發(fā)項(xiàng)目的所有成本歸集為前期準(zhǔn)備成本、建設(shè)竣工成本、項(xiàng)目稅費(fèi)成本和開發(fā)間接費(fèi)用。按照這種方法來歸集武漢S電力工程有限公司開發(fā)項(xiàng)目的成本構(gòu)成，就能清晰的了解費(fèi)用的發(fā)生狀況，也能確認(rèn)開發(fā)成本的真實(shí)性。而S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易在對(duì)武漢S電力工程有限公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒有對(duì)其成本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析。實(shí)際上武漢S電力工程有限公司存在著大量成本計(jì)算混亂的問題。對(duì)于其2012年的成本，只是在年末暫估為192,123,356.56元，在賬上并沒有所有的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目及成本組成，部分開發(fā)項(xiàng)目也沒有從前期準(zhǔn)備成本、建設(shè)竣工成本、項(xiàng)目稅費(fèi)成本和開發(fā)間接費(fèi)用四個(gè)方面來進(jìn)行歸集，僅僅為一個(gè)大數(shù)，無法合理的確認(rèn)其開發(fā)成本的真實(shí)性。3）所得稅方面首先部分項(xiàng)目審報(bào)表上有計(jì)稅收入，已繳相關(guān)營業(yè)稅及附加，而賬上未見該項(xiàng)目收入。其次在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期收入成本時(shí)，工程結(jié)算收入按開票金額確認(rèn)，由于不是依據(jù)工程進(jìn)度情況表，無法考究工程結(jié)算成本是否按完工進(jìn)度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，正常應(yīng)該按成本支出的進(jìn)度與開發(fā)商結(jié)算，現(xiàn)情況為按開票情況進(jìn)行結(jié)算，成本未能確認(rèn)，企業(yè)所得稅額無法核實(shí)。第三，與分包單位結(jié)算時(shí)，通常會(huì)扣起的駐工地人員工資和稅金（工資實(shí)際并未見由此支付），該部分計(jì)入成本。實(shí)際上該部分扣起的款項(xiàng)僅能通過往來科目核算，并不能直接形成成本的，這樣做相當(dāng)于虛增成本，減少了利潤，導(dǎo)致合同毛利確認(rèn)少，導(dǎo)致直接少繳企業(yè)所得稅。最后，跨期成本費(fèi)用的發(fā)票非常多，即使到年中，亦可能存在上一年度的票據(jù)：如4月30日，余某報(bào)銷零星費(fèi)用257,455.28元，所附票據(jù)全為2011年度的。從上述三點(diǎn)改進(jìn)措施中可以看出，略過了分析程序的S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易對(duì)武漢S電力工程有限公司的審計(jì)還是存在較大的問題，審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)武漢S電力工程有限公司所在經(jīng)營環(huán)境并不樂觀的問題，沒有發(fā)現(xiàn)武漢S電力工程有限公司內(nèi)部控制表面完善實(shí)則混亂的問題，從而在之后的一系列審計(jì)中盲目信任武漢S電力工程有限公司管理層，所做的實(shí)質(zhì)性測(cè)試也沒有很強(qiáng)的針對(duì)性，很多審計(jì)問題因此無法被發(fā)現(xiàn)。那么S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易對(duì)武漢S電力工程有限公司出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見也就值得再行商榷。5.2政策建議現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)來說更有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于人員、成本結(jié)構(gòu)、技術(shù)水平、資源共享等方面的要求更加高。S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易雖然按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定制定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)流程，但其對(duì)武漢S電力工程有限公司進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)并沒有貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，使得審計(jì)人員在審計(jì)過程中無法突破客戶預(yù)先設(shè)置或防范的措施。為了T會(huì)計(jì)師能夠更好的貫徹實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，針對(duì)其在實(shí)施現(xiàn)狀中存在問題的四點(diǎn)原因，筆者提出了以下四點(diǎn)建議。5.2.1提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員需具備相當(dāng)?shù)木C合素質(zhì)才能適應(yīng)其要求。例如在對(duì)武漢S電力工程有限公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員只有擁有了應(yīng)有的專業(yè)素養(yǎng)才能充分認(rèn)識(shí)武漢S電力工程有限公司的治理結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的問題。因此S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易要努力培養(yǎng)綜合素質(zhì)強(qiáng)的審計(jì)人員，從而增加其對(duì)企業(yè)宏觀經(jīng)營環(huán)境的識(shí)別分析能力，和較強(qiáng)的統(tǒng)計(jì)、分析等綜合能力，降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。各會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)可提高對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，全面提高其專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)。針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小事務(wù)所中的應(yīng)用，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加大培訓(xùn)力度：1）要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，每個(gè)行業(yè)都有不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，審計(jì)人員要對(duì)這些都有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)，才能更快的認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營環(huán)境。2）由于審計(jì)人員大多是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)出身，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理類了解的不是太多，因此在對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的時(shí)候應(yīng)該適當(dāng)?shù)募尤牍芾眍?、金融類和營銷類的課程，尤其要重點(diǎn)關(guān)注在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析性復(fù)核中經(jīng)常用到的現(xiàn)代分析方法的培訓(xùn)，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其使用的能力。3）事務(wù)所應(yīng)該開設(shè)專門的信息管理系統(tǒng)應(yīng)用課程，并要將其作為考核審計(jì)人員能力的一個(gè)重點(diǎn)，這可以使審計(jì)人員能夠盡快掌握現(xiàn)代信息技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用。S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易自身也應(yīng)努力提高其審計(jì)人員素質(zhì)，筆者認(rèn)為可從如下幾方面著手：1）在成本允許的范圍內(nèi)聘請(qǐng)綜合素質(zhì)高的審計(jì)人員，或聘請(qǐng)不同專業(yè)背景的工作人員。2）將所內(nèi)審計(jì)人員分為固定的小組，小組內(nèi)配備有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理審計(jì)人員，每個(gè)小組都負(fù)責(zé)相對(duì)固定的行業(yè)，這樣有利于進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，也有利于形成學(xué)習(xí)效應(yīng)。5.2.2擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍以提供更多的增值服務(wù)S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易匯集了一批審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、咨詢等專業(yè)人才，在人力資源方面具有一定的優(yōu)勢(shì)。并且由于事務(wù)所常年承接行業(yè)跨度大、工作環(huán)境陌生、項(xiàng)目繁多的中小企業(yè)的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，每承接一項(xiàng)業(yè)務(wù)都需要根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，迅速組織好項(xiàng)目組，確定好項(xiàng)目經(jīng)理和審計(jì)助理人員的分工，事務(wù)所員工經(jīng)過這樣長期高強(qiáng)度的工作，鍛煉了極強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)組織協(xié)作能力和高效率的辦事能力。這些優(yōu)質(zhì)人才是自然形成并長期保留的固有優(yōu)勢(shì)，但是S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易并沒有充分利用發(fā)揮這個(gè)自身優(yōu)勢(shì)，即使已在老客戶中開展了收入不菲的增值服務(wù)，但沒有擴(kuò)大到新客戶中去，沒有很好的在新的會(huì)計(jì)服務(wù)、稅收服務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等領(lǐng)域進(jìn)行拓展，而是在“僧多肉少”的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中與同業(yè)們激烈的競(jìng)爭(zhēng)，造成審計(jì)質(zhì)量偏低收入偏低的結(jié)果。一般來說中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，收費(fèi)低成本高、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及法律責(zé)任大。而會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)等增值業(yè)務(wù)收費(fèi)較高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及法律責(zé)任相對(duì)較低，而且是現(xiàn)代的基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)流程的產(chǎn)物，可以節(jié)省很大部分成本。這也可以從占S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易42%凈利潤的非主業(yè)服務(wù)中體現(xiàn)出來。5.2.3加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)體系的建設(shè)筆者認(rèn)為，一個(gè)健全的法律體系應(yīng)該是既能為法律當(dāng)事人給予足夠的保護(hù)也能產(chǎn)生相當(dāng)?shù)耐亓ψ屜嚓P(guān)責(zé)任人不敢去觸碰法律的逆鱗。而我國在會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的法律無論在保護(hù)力度上還是威懾力度上都不足夠，建議從以下幾方面進(jìn)行完善加強(qiáng)：1）應(yīng)完善相關(guān)民事法律制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的絕大部分行為應(yīng)當(dāng)是由民事法律制度來規(guī)范，而我國當(dāng)前的注會(huì)法律關(guān)于民事責(zé)任的追究條款規(guī)定的過于籠統(tǒng)，在操作性方面基本上不具可實(shí)施性。而既然法律都不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感就不會(huì)那么強(qiáng)，沒有重責(zé)的事務(wù)所和審計(jì)人員也就容易產(chǎn)生逃避法律責(zé)任的念頭。民事賠償也可以調(diào)動(dòng)有關(guān)利害關(guān)系人的積極性，從而加大了事務(wù)所及其審計(jì)人員違規(guī)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上起到威懾作用。2）應(yīng)建立舉證責(zé)任倒置制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)是一個(gè)非常專業(yè)的行業(yè)，很多專業(yè)知識(shí)并不為大眾所知，因此具有一定的信息不對(duì)稱性。如果采用原有的舉證責(zé)任分配原則，顯然對(duì)原告或受害者不利。反過來舉證責(zé)任倒置則需要審計(jì)人員自己提供證據(jù)證明并未違反法律規(guī)定，有利于保護(hù)受害者權(quán)益，也能促進(jìn)審計(jì)人員的工作積極性保持注會(huì)行業(yè)的獨(dú)立性。3）行業(yè)監(jiān)管方面應(yīng)轉(zhuǎn)變思路，在監(jiān)管時(shí)不要單純的以審計(jì)程序?yàn)橹行?，而是重點(diǎn)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷是否正確。以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的良性循環(huán)，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推進(jìn)能夠更加順利。5.2.4建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料數(shù)據(jù)庫現(xiàn)代的基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式主張針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)大小和不同風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的行業(yè)和客戶設(shè)計(jì)具備獨(dú)特性專業(yè)性的審計(jì)程序。為此這就需要有功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫來滿足事務(wù)所審計(jì)的需要，但S生態(tài)關(guān)聯(lián)交易等中小型的事務(wù)所規(guī)模都比較小，建立強(qiáng)大數(shù)據(jù)庫的條件并不成熟，并且其維護(hù)更新成本也相當(dāng)高，對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說實(shí)現(xiàn)起來很困難。因此建立一個(gè)所有事務(wù)所共享的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)資源庫非常有必要。筆者建議中注協(xié)可牽頭建立一個(gè)這樣的數(shù)據(jù)庫，歸集、整體各事務(wù)所的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息及優(yōu)秀的審計(jì)案例，另一方面，中注協(xié)還可以加強(qiáng)與銀行等金融機(jī)構(gòu)的溝通交流，