高級會計學

第一章分部報告與中期財務(wù)報告

第一節(jié)分部報告一、分部報告概述隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化的深入,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模日益擴大,經(jīng)營范圍也逐步突破單一業(yè)務(wù)界限,成為從事多種產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營或從事多種業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的綜合經(jīng)營體。二、經(jīng)營分部的認定經(jīng)營分部是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分:(1)該組成部分能夠在日常活動中產(chǎn)生收入、發(fā)生費用;(2)企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果,以決定向其配置資源、評價其業(yè)績;(3)企業(yè)能夠取得該組成部分的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息。第一章分部報告與中期財務(wù)報告

(一)各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同或相似各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì),包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號、最終用途等。(二)生產(chǎn)過程的性質(zhì)相同或相似生產(chǎn)過程的性質(zhì)包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等。(三)產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型相同或相似產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型包括大宗客戶、零散客戶等。第一章分部報告與中期財務(wù)報告

(四)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式相同或相似銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。(五)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響相同或相似生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響包括經(jīng)營范圍或交易定價限制等。第一章分部報告與中期財務(wù)報告

三、報告分部的確定(一)重要性標準的判斷企業(yè)應(yīng)當以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部。經(jīng)營分部滿足下述條件之一的,應(yīng)當確定為報告分部。1.該分部的收入占所有分部收入合計的10%或者以上2.該分部的利潤(虧損)的絕對額占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合3.該分部的資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上第一章分部報告與中期財務(wù)報告

(二)低于10%重要性標準的選擇經(jīng)營分部未滿足上述10%的重要性標準的,可以按照以下規(guī)定確定報告分部:(1)企業(yè)管理層如果認為披露該經(jīng)營分部信息對會計信息使用者有用,那么可以將其確定為報告分部。(2)將該經(jīng)營分部與一個或一個以上的具有相似經(jīng)濟特征、滿足經(jīng)營分部合并條件的其他經(jīng)營分部合并,作為一個報告分部。(3)不將該經(jīng)營分部直接指定為報告分部,也不將該經(jīng)營分部的信息與其他未作為報告分部的信息與其他組成部分的信息合并,而作為其他項目單獨披露。第一章分部報告與中期財務(wù)報告

(三)報告分部75%的標準企業(yè)的經(jīng)營分部達到規(guī)定的10%重要性標準認定為報告分部后,確定為報告分部的各經(jīng)營分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當達到75%。(四)報告分部的數(shù)量根據(jù)前述的確定報告分部的原則,企業(yè)確定的報告分部數(shù)量可能超過10個,此時,企業(yè)提供的分部信息可能變得非常煩瑣,不利于會計信息使用者的理解和使用。(五)為提供可比信息報告分部的確定企業(yè)在確定報告分部時,除應(yīng)當遵循相應(yīng)的確定標準以外,還應(yīng)當考慮不同會計期間分部信息的可比性和一致性。第一章分部報告與中期財務(wù)報告

(二)每一報告分部的利潤(虧損)總額相關(guān)信息每一報告分部的利潤(虧損)總額信息包括利潤(虧損)總額組成項目的信息。(三)每一報告分部的資產(chǎn)總額、負債總額信息每一報告分部的資產(chǎn)總額、負債總額信息包括資產(chǎn)總額組成項目的信息,以及與資產(chǎn)、負債計量相關(guān)的會計政策。第一章分部報告與中期財務(wù)報告

(四)報告分部信息與企業(yè)信息總額的銜接企業(yè)披露的分部信息應(yīng)當與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表中的總額信息相銜接,即:(1)報告分部收入總額應(yīng)當與企業(yè)收入總額相銜接。(2)報告分部利潤(虧損)總額應(yīng)當與企業(yè)利潤(虧損)總額相銜接。(3)報告分部資產(chǎn)總額應(yīng)當與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接。(4)報告分部負債總額應(yīng)當與企業(yè)負債總額相銜接。(五)報告分部的比較信息企業(yè)在披露分部信息時,為了可比性,應(yīng)當提供前期的比較數(shù)據(jù)。第一章分部報告與中期財務(wù)報告

(六)未作為報告分部信息組成部分進行披露的內(nèi)容除已經(jīng)作為報告分部信息組成部分的披露內(nèi)容外,企業(yè)還應(yīng)當披露下列信息:(1)每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)的對外交易收入。(2)企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額,以及企業(yè)從其他國家或地區(qū)取得的對外交易或收入總額。(3)企業(yè)取得的位于本國的非流動資產(chǎn)(不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn))總額,以及企業(yè)從其他國家或地區(qū)取得的非流動資產(chǎn)(不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn))總額。(4)企業(yè)對主要客戶的依賴程度。第一章分部報告與中期財務(wù)報告

第二節(jié)中期財務(wù)報告

一、中期財務(wù)報告概述隨著經(jīng)濟全球一體化和我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,市場競爭日趨激烈,市場信息瞬息萬變,企業(yè)日常經(jīng)營活動的波動和外部經(jīng)營環(huán)境的變化頻率不斷加強,投資者、債權(quán)人等對公開披露的財務(wù)報告信息的及時性和相關(guān)性提出了更高的要求。第一章分部報告與中期財務(wù)報告

二、中期財務(wù)報告的構(gòu)成中期財務(wù)報告準則規(guī)定,中期財務(wù)報告至少應(yīng)當包括以下部分:資產(chǎn)負債表;利潤表;現(xiàn)金流量表;附注。在編制中期財務(wù)報告時,應(yīng)注意以下三點:(1)資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財務(wù)報告應(yīng)當編制的法定內(nèi)容,對其他財務(wù)報表或者相關(guān)信息,如所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表等,企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定。(2)中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容,應(yīng)當與上年度的財務(wù)報表相一致。(3)中期財務(wù)報告中的附注相對于年度財務(wù)報告中的附注而言,可適當簡化。第一章分部報告與中期財務(wù)報告

三、中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則(一)遵循與年度財務(wù)報告相一致的會計政策原則

企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時,應(yīng)當將中期視同為一個獨立的會計期間,所采用的會計政策應(yīng)當與年度財務(wù)報告所采用的會計政策相一致,包括會計要素確認和計量原則相一致。(二)遵循重要性原則

重要性原則是企業(yè)編制中期財務(wù)報告的一項十分重要的原則。在遵循重要性原則時應(yīng)注意以下幾點:第一章分部報告與中期財務(wù)報告

(1)重要性程度的判斷應(yīng)當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),而不得以預計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。(2)重要性原則的運用應(yīng)當保證中期財務(wù)報告包括了與理解企業(yè)中期末財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。(3)重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。(三)遵循及時性原則編制中期財務(wù)報告的目的是為了向會計信息使用者提供比年度財務(wù)報告更加及時的信息,以提高會計信息的決策有用性。第一章分部報告與中期財務(wù)報告

四、中期合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的編報要求

企業(yè)上年度編制合并財務(wù)報表的,中期期末應(yīng)當編制合并財務(wù)報表。上年度財務(wù)報告除了包括合并財務(wù)報表外還包括母公司財務(wù)報表的,中期財務(wù)報告也應(yīng)當包括母公司財務(wù)報表。五、比較財務(wù)報表的編制要求

為了提高財務(wù)報告信息的可比性、相關(guān)性和有用性,企業(yè)在中期末除了編制中期末資產(chǎn)負債表、中期利潤表和現(xiàn)金流量表之外,還應(yīng)當提供前期比較財務(wù)報表。第一章分部報告與中期財務(wù)報告

六、中期財務(wù)報告附注的編制要求中期財務(wù)報告附注是對中期資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細闡述,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。(一)中期財務(wù)報告附注的編制要求(二)中期財務(wù)報告附注披露的內(nèi)容第一章分部報告與中期財務(wù)報告

七、中期財務(wù)報告的確認和計量(一)中期財務(wù)報告的確認與計量的基本原則1.中期會計要素的確認和計量原則應(yīng)當與年度財務(wù)報告相一致

中期財務(wù)報告中各會計要素的確認和計量原則應(yīng)當與年度財務(wù)報告所采用的原則相一致。即企業(yè)在中期根據(jù)所發(fā)生交易或者事項,對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)、收入、費用和利潤等會計要素進行確認和計量時,應(yīng)當符合相應(yīng)會計要素定義和確認、計量原則,不能因為財務(wù)報告期間的縮短(相對于會計年度而言)而改變。第一章分部報告與中期財務(wù)報告

2.中期會計計量應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)

中期財務(wù)報告準則規(guī)定,中期會計計量應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ),財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當影響年度結(jié)果的計量。3.中期采用的會計政策應(yīng)當與年度財務(wù)報告相一致

為了保持企業(yè)前后各期會計政策的一貫性,以提高會計信息的可比性和有用性,企業(yè)在中期不得隨意變更會計政策,應(yīng)當采用與年度財務(wù)報告相一致的會計政策。第一章分部報告與中期財務(wù)報告

(二)季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認和計量企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入,應(yīng)當在發(fā)生時予以確認和計量,不應(yīng)當在中期財務(wù)報表中預計或者遞延,但會計年度末允許預計或者遞延的除外。(三)會計年度中不均勻發(fā)生的費用的確認與計量

企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用,應(yīng)當在發(fā)生時予以確認和計量,不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預提或者待攤,但會計年度末允許預提或者待攤的除外。(四)中期會計政策變更的處理

企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的,應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定處理,并在財務(wù)報告附注中作相應(yīng)披露。第一章分部報告與中期財務(wù)報告

經(jīng)營分部報告分部中期財務(wù)報告1.什么是經(jīng)營分部?確定經(jīng)營分部時應(yīng)考慮哪些因素?2.如何確定報告分部?3.中期財務(wù)報告的確認與計量應(yīng)遵循哪些基本原則?4.對季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入及會計年度中不均勻發(fā)生的費用,編制中期財務(wù)報告時應(yīng)如何確認和計量?第二章資產(chǎn)減值

第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是預期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,那么就不能再予以確認。如果資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值,則不能再以原賬面價值予以確認,否則將不符合資產(chǎn)的定義,也無法反映資產(chǎn)的實際價值,其結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此,當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時,即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值,企業(yè)應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失,并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。第二章資產(chǎn)減值

一、資產(chǎn)減值的范圍企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時,原則上都應(yīng)當及時加以確認和計量。但是由于各種資產(chǎn)特性不同,其減值的會計處理有所差別,所適用的具體準則也不盡相同。二、資產(chǎn)減值的跡象企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。(一)企業(yè)外部信息來源(二)企業(yè)內(nèi)部信息來源三、資產(chǎn)減值的測試資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)需要進行減值測試的必要前提。但是有兩項資產(chǎn)除外,即因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。第二章資產(chǎn)減值

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量

一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法根據(jù)資產(chǎn)減值準則的規(guī)定,資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當估計其可收回金額,然后將所估計的資產(chǎn)可收回金額與其賬面價值相比較,以確定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值,以及是否需要計提資產(chǎn)減值準備并確認相應(yīng)的減值損失。確定資產(chǎn)可收回金額的方法見圖2—1。圖2—1確定資產(chǎn)可收回金額的方法第二章資產(chǎn)減值

二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時,應(yīng)當按照下列順序進行:(1)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。(2)在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下,應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。(3)在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下,企業(yè)應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ),在資產(chǎn)負債表日,如果處置資產(chǎn),應(yīng)根據(jù)熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額,估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。第二章資產(chǎn)減值

三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量,選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素4.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法第二章資產(chǎn)減值

(二)折現(xiàn)率的預計為了資產(chǎn)減值測試的目的,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上,資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計的折現(xiàn)率在預計期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。其計算公式如下:第二章資產(chǎn)減值

(四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計隨著我國企業(yè)日益融入世界經(jīng)濟體系和國際貿(mào)易的大幅度增加,企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量有可能為外幣,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)當按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值:(1)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預計其未來現(xiàn)金流量,并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。(2)將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第二章資產(chǎn)減值

(3)將該現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較,確定其可收回金額,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值的比較,確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計方法見圖2—2。圖2—2資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計方法第二章資產(chǎn)減值

第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則企業(yè)在對資產(chǎn)進行減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后,如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。第二章資產(chǎn)減值

二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理為了正確核算企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失和計提的資產(chǎn)減值準備,企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目,按照資產(chǎn)類別進行明細核算,反映各類資產(chǎn)在當期確認的資產(chǎn)減值損失金額;同時,應(yīng)當根據(jù)不同的資產(chǎn)類別,分別設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”等科目。第二章資產(chǎn)減值

二、資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)減值測試的原理是一致的,即企業(yè)需要預計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值,并對兩者進行比較,如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值,則表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失,應(yīng)當予以確認。(一)資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式相一致。(二)資產(chǎn)組減值的會計處理根據(jù)減值測試的結(jié)果,資產(chǎn)組(包括資產(chǎn)組組合,在后述有關(guān)總部資產(chǎn)或者商譽的減值測試時涉及)的可收回金額如低于其賬面價值,應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。第二章資產(chǎn)減值

三、總部資產(chǎn)的減值測試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入,而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此,總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試,需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。第二章資產(chǎn)減值

總部資產(chǎn)減值測試方法見圖2—3。圖2—3總部資產(chǎn)減值測試方法第二章資產(chǎn)減值

第五節(jié)商譽減值測試與處理

一、商譽減值測試的基本要求企業(yè)合并所形成的商譽,至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此,商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。第二章資產(chǎn)減值

二、商譽減值測試的方法與會計處理企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時,如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的,應(yīng)當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,計算可收回金額,并與相關(guān)賬面價值相比較,確認相應(yīng)的減值損失。然后,再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額,如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值,應(yīng)當就其差額確認減值損失。第二章資產(chǎn)減值

可收回金額折現(xiàn)率資產(chǎn)組資產(chǎn)組組合1.在計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括哪些內(nèi)容?2.如何確定資產(chǎn)組?3.如何對總部資產(chǎn)進行減值測試?第三章政府補助

第一節(jié)政府補助概述

一、政府補助的特征隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善,履行世界貿(mào)易組織(WTO)協(xié)定有關(guān)承諾,政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持主要集中在關(guān)系國計民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護以及科學技術(shù)研究等領(lǐng)域。(一)無償性無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán),企業(yè)將來也不需要償還。(二)直接取得的資產(chǎn)政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn),包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn),形成企業(yè)的收益。第三章政府補助

二、政府補助的主要形式在實際工作中,政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。(一)財政撥款財政撥款是指政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項。(二)財政貼息財政貼息又稱利息補貼,是財政補助的一種,用于幫助用款單位歸還貸款利息的支出。第三章政府補助

(三)稅收返還稅收返還是指政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返、即征即退等辦法向企業(yè)返回的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。(四)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)屬于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的情況主要有無償劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。三、政府補助的分類根據(jù)政府補助準則規(guī)定,政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。第三章政府補助

第二節(jié)政府補助的會計處理

政府補助有收益法與資本法兩種會計處理方法。所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益;所謂資本法是將政府補助計入所有者權(quán)益。收益法又具體分為兩種方法:總額法與凈額法?？傤~法是在確認政府補助時,將其全額確認為收益,而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法,以便更真實、完整地反映政府補助的相關(guān)信息。第三章政府補助

一、與收益相關(guān)的政府補助與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當分別下列情況處理:用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的,確認為遞延收益,并在確認相關(guān)費用的期間,計入當期損益;用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的,直接計入當期損益。二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,不能全額確認為當期收益,應(yīng)當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。第三章政府補助

政府補助財政撥款財政貼息稅收返還1.簡述與收益相關(guān)的政府補助的會計處理。2.簡述與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計處理。第四章股份支付

第一節(jié)股份支付概述

一、股份支付的含義及特征股份支付是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱,是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)以股票期權(quán)為例,典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié):授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售,如圖4—1所示。第四章股份支付

以股票期權(quán)為例,典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié):授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售,如圖4—1所示。圖4—1典型的股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖第四章股份支付

三、股份支付工具的主要類型按照股份支付的方式,主要可劃分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩類。(一)以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲得服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。(二)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲得服務(wù)而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。第四章股份支付

第二節(jié)股份支付的確認和計量一、股份支付的確認和計量原則(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認和計量原則對于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。2.換取其他方服務(wù)的股份支付的確認和計量原則對于換取其他方服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量。第四章股份支付

(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ),按照企業(yè)承擔負債的公允價值,將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入負債,并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量,將其變動計入損益。第四章股份支付

二、可行權(quán)條件的種類和變更股份支付中通常涉及可行權(quán)條件,具體包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。在滿足這些條件之前,職工無法獲得股份。(一)服務(wù)期限條件

服務(wù)期限條件是指職工在企業(yè)服務(wù)的時間是否滿足行權(quán)的條件。(二)業(yè)績條件業(yè)績條件是指企業(yè)達到特定業(yè)績目標的條件,具體包括市場條件和非市場條件。(三)可行權(quán)條件的變更有時,企業(yè)可能需要對股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條件做出變更,例如調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量。第四章股份支付

三、股份支付的處理股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。(一)授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外,無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在授予日均不做會計處理。(二)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用,同時確認所有者權(quán)益或負債。第四章股份支付

(三)可行權(quán)日之后對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。(四)回購股份進行職工期權(quán)激勵企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的,屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。第四章股份支付

四、集團股份支付的處理企業(yè)集團(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易,應(yīng)當按照以下規(guī)定進行會計處理:第一,結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的,應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外,應(yīng)當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第二,接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的,應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的,應(yīng)當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第四章股份支付

五、股份支付會計處理的應(yīng)用舉例(一)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付(二)附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付(三)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(四)集團股份支付第四章股份支付

股份支付授予日可行權(quán)日等待期

行權(quán)日集團股份支付1.簡述以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則。2.簡述以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則。第五章所得稅

第一節(jié)所得稅會計概述

一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅,資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ),將兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。第五章所得稅

二、所得稅會計的一般程序在采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,企業(yè)進行所得稅核算一般應(yīng)遵循下述程序。(一)確定資產(chǎn)、負債的賬面價值按照會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債的賬面價值。(二)確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)按照會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法,以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ),確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算的關(guān)鍵。第五章所得稅

(三)確定暫時性差異比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ),若兩者之間存在差異,應(yīng)分析該差異的性質(zhì),確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。(四)確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債除會計準則中規(guī)定的特殊情況外,應(yīng)區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異并乘以適用的所得稅稅率,確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額,并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比,確定當期應(yīng)進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)轉(zhuǎn)銷的金額。第五章所得稅

(五)確定應(yīng)交所得稅

按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應(yīng)納稅所得額,將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應(yīng)交所得稅。(六)確定利潤表中的所得稅費用利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分,企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后,兩者之和(或之差)是利潤表中的所得稅費用。第五章所得稅

資產(chǎn)負債表債務(wù)法所得稅核算的一般程序如圖5—1所示。圖5—1資產(chǎn)負債表債務(wù)法所得稅核算的一般程序第五章所得稅

第二節(jié)計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)的確定,與稅收法規(guī)的規(guī)定密切相關(guān)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時,應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)。一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。第五章所得稅

(一)固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn),初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值基本上是被稅法認可的,即取得時固定資產(chǎn)的賬面價值一般等于其計稅基礎(chǔ)。(二)無形資產(chǎn)除企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外,其他方式取得的無形資產(chǎn),初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。第五章所得稅

(三)以公允價值計量的金融資產(chǎn)1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)2.可供出售金融資產(chǎn)(四)其他資產(chǎn)因會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定的不同,企業(yè)持有的其他資產(chǎn)可能存在賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異的情況。1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)2.其他各種資產(chǎn)的減值準備第五章所得稅

二、負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。(一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預計負債(二)預收賬款企業(yè)在收到客戶預付的款項時,因不符合收入確認條件,會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同,即會計上未確認收入時,計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額,該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予以稅前扣除的金額為零,計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。第五章所得稅

(三)其他負債1.應(yīng)付職工薪酬《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用,在未支付之前確認為負債。2.其他負債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等,在尚未支付之前按照會計準則的規(guī)定確認為費用,同時作為負債反映。第五章所得稅

四、暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。其中,賬面價值是指按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負債在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額。(一)應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。第五章所得稅

(二)可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。(三)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1.未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異第五章所得稅

第三節(jié)遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

一、遞延所得稅負債的確認和計量(一)一般原則企業(yè)在確認因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時,應(yīng)遵循以下原則:除《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的以外,在確認遞延所得稅負債的同時,應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。第五章所得稅

(二)不確認遞延所得稅負債的特殊情況在有些情況下,雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異,但出于各方面考慮,《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,主要包括:(1)商譽的初始確認。(2)在除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時性差異的,交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。第五章所得稅

(3)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,但同時滿足以下兩個條件的除外:一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。(三)遞延所得稅負債的計量《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定,資產(chǎn)負債表日,對于遞延所得稅負債,應(yīng)當根據(jù)稅法的規(guī)定,按照預期清償該負債期間的適用稅率計量,即遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定的適用所得稅稅率計量。第五章所得稅

二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量(一)一般原則資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣暫時性差異時,應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第五章所得稅

(二)不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況在某些情況下,如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并,交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,并且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定,在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),原因是無對應(yīng)科目。第五章所得稅

(三)遞延所得稅資產(chǎn)的計量1.適用稅率的確定確認遞延所得稅資產(chǎn)時,應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間,采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。第五章所得稅

三、特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認(一)與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅與當期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當期所得稅及遞延所得稅,應(yīng)當計入所有者權(quán)益。(二)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅在企業(yè)合并中,購買方取得的可抵扣暫時性差異,按照稅法的規(guī)定可以用于抵減以后年度的應(yīng)納稅所得額,但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件而不予以確認。(三)與股份支付相關(guān)的當期遞延所得稅與股份支付相關(guān)的支出在按照會計準則的規(guī)定確認為成本費用時,其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進行處理。第五章所得稅

四、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響因稅收法規(guī)的變化,導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化時,企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量如圖5—2所示。圖5—2遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量第五章所得稅

第四節(jié)所得稅費用的確認和計量

在采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,利潤表中的所得稅費用由兩部分組成,即當期所得稅和遞延所得稅。一、當期所得稅當期所得稅是指企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項,應(yīng)繳納給稅務(wù)部門的所得稅金額,即應(yīng)交所得稅。當期所得稅應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。(一)納稅調(diào)整增加額(二)納稅調(diào)整減少額第五章所得稅

二、遞延所得稅遞延所得稅是指企業(yè)在某一會計期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的綜合結(jié)果,即按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定應(yīng)予以確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認金額之間的差額(即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額),但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并對商譽的所得稅影響。用公式表示為:遞延所得稅=遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額+遞延所得稅負債本期發(fā)生額第五章所得稅

三、所得稅費用計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后,利潤表中應(yīng)予以確認的所得稅費用為兩者之和,即:所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用四、合并財務(wù)報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的,在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債,同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用,但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。第五章所得稅

五、所得稅的列報企業(yè)對所得稅的核算結(jié)果,除利潤表中列示的所得稅費用以外,在資產(chǎn)負債表中形成的應(yīng)交稅費(應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)當遵循會計準則的規(guī)定列報。其中,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應(yīng)當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示,所得稅費用應(yīng)當在利潤表中單獨列示,同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。第五章所得稅

所得稅會計資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異第五章所得稅

1.簡述所得稅會計核算的一般程序。2.如何確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)?3.確定遞延所得稅資產(chǎn)時應(yīng)遵循哪些原則?4.確定遞延所得稅負債時應(yīng)遵循哪些原則?5.如何確定利潤表中的所得稅費用?第六章外幣折算

第一節(jié)外幣交易的會計處理

外幣是指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易,包括買入或者賣出外幣、買入或賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或結(jié)算的交易。外幣交易的會計處理涉及的會計問題,主要包括記賬本位幣的確定、外幣交易從交易日至結(jié)算日折算匯率的選擇以及產(chǎn)生的匯兌差異的處理。第六章外幣折算

一、記賬本位幣的確定企業(yè)的記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。我國企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是,編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。須說明的是,企業(yè)只能選擇一種貨幣作為其記賬本位幣。第六章外幣折算

企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當考慮下列因素:(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價格,通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和折算。(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用,通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算。第六章外幣折算

二、外幣交易的會計處理(一)外幣交易的核算程序

外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時,即折算為記賬本位幣入賬。從我國目前的情況看,除了銀行等金融機構(gòu)采用外幣分賬制外,絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。第六章外幣折算

外幣統(tǒng)賬制具體核算內(nèi)容如下:(1)通常設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三類賬戶。(2)采用外幣復幣記賬方式。涉及外幣業(yè)務(wù)時,外幣賬戶要做復幣式記錄。即一方面要登記外幣的金額,另一方面要登記記賬本位幣的金額。(3)在交易日,將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額,按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶;在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時,按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。第六章外幣折算

(4)外幣交易處理時的折算差額通過“財務(wù)費用——匯兌差額”等科目核算。(5)期末,將所有外幣貨幣性項目的外幣余額按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額,并與原記賬本位幣金額相比較,其差額記入“財務(wù)費用——匯兌差額”等科目。第六章外幣折算

(二)即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項,應(yīng)當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。(三)外幣交易的會計處理方法

外幣交易的會計處理包括交易日的會計處理和資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理。1.交易發(fā)生日的會計處理2.資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理第六章外幣折算

第二節(jié)外幣財務(wù)報表折算

一、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu),采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的,也視同境外經(jīng)營。第六章外幣折算

二、外幣財務(wù)報表折算的方法

企業(yè)的境外經(jīng)營如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣,則境外經(jīng)營的財務(wù)報表不存在折算問題。如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣,在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時,需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表,這一過程就是外幣財務(wù)報表的折算。第六章外幣折算

三、境外經(jīng)營的處置

企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額,自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的,應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當期損益。四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟情況下外幣財務(wù)報表的折算企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表,應(yīng)當先予以重述,然后再進行折算。(一)資產(chǎn)負債表項目的重述(二)利潤表項目的重述(三)惡性通貨膨脹經(jīng)濟的特點第六章外幣折算

外幣外幣交易記賬本位幣即期匯率境外經(jīng)營即期匯率的近似匯率貨幣性項目非貨幣性項目1.簡述外幣財務(wù)報表折算的方法。2.確定記賬本位幣時應(yīng)考慮哪些因素?

第七章租賃

第一節(jié)租賃概述

租賃是指出租人在承租人支付一定報酬(通常為定期支付的租金)的條件下,授予承租人在約定的期限內(nèi)占有和使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的一種契約。人們習慣上稱這種契約為租賃合同。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的規(guī)定,租賃是指在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議。第七章租賃

一、與租賃相關(guān)的概念(1)租賃期。是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。(2)租賃開始日。是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中的較早者。(3)租賃期開始日。是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期,表明租賃行為的開始。(4)擔保余值。就承租人而言,是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值;就出租人而言,是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值。第七章租賃

(5)未擔保余值。是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。(6)最低租賃付款額。是指在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。(7)最低租賃收款額。是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。第七章租賃

二、租賃的分類(一)租賃分類的原則(1)承租人和出租人應(yīng)當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。(2)根據(jù)租賃的目的,以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù),將其分為融資租賃和經(jīng)營租賃。(3)承租人和出租人對同一項租賃所劃分的類型應(yīng)當一致。(4)如果由于承租人和出租人在租賃期內(nèi)同意改變租賃合同的條款(續(xù)租除外)而導致對原來租賃分類的改變,則出租人和承租人均應(yīng)當根據(jù)修訂后的租賃合同,重新對租賃進行分類。第七章租賃

(二)租賃分類的標準根據(jù)租賃資產(chǎn)上所有權(quán)的風險和報酬是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人,可以將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩類。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的規(guī)定,承租人和出租人應(yīng)當在租賃開始日將租賃資產(chǎn)分為融資租賃和經(jīng)營租賃。滿足下列標準之一的,即應(yīng)認定為融資租賃,除融資租賃以外的租賃為經(jīng)營租賃。第七章租賃

第二節(jié)經(jīng)營租賃

在租賃的發(fā)展過程中,起源較早的租賃業(yè)務(wù)即為經(jīng)營租賃。經(jīng)營租賃的租賃期一般較短,承租人不承擔租賃資產(chǎn)的風險,而且可以中途通知出租人撤銷合同,一切使用成本由出租人承擔。所以,在經(jīng)營租賃方式下,承租人不需要將租賃資產(chǎn)資本化,而只需要將租金作為當期費用處理即可。第七章租賃

一、承租人對經(jīng)營租賃的處理(一)租金的處理

在經(jīng)營租賃下,承租人不必將租賃資產(chǎn)資本化,只需將支付或應(yīng)付的租金按一定的方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。(二)初始直接費用的處理

對于承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用,應(yīng)計入當期損益。其賬務(wù)處理為:借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。第七章租賃

(三)或有租金的處理在經(jīng)營租賃下,承租人對或有租金的處理與融資租賃下相同,即在實際發(fā)生時計入當期損益。其賬務(wù)處理為:借記“財務(wù)費用”、“銷售費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。(四)相關(guān)信息的披露承租人對于重大的經(jīng)營租賃,應(yīng)當在附注中披露下列信息:(1)資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額。(2)以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。第七章租賃

二、出租人對經(jīng)營租賃的處理(一)租金的處理在一般情況下,出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認為收益,但在某些特殊情況下,則應(yīng)采用比直線法更系統(tǒng)合理的方法。(二)初始直接費用的處理

出租人發(fā)生的初始直接費用,應(yīng)當計入當期損益,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。第七章租賃

(三)租賃資產(chǎn)折舊的計提

對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn),應(yīng)當采用出租人對類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊;對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)如周轉(zhuǎn)材料等,應(yīng)當采用合理的方法進行攤銷。(四)或有租金的處理

在經(jīng)營租賃下,出租人對或有租金的處理與融資租賃下相同,即在實際發(fā)生時計入當期收益,借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收賬款”或者“其他應(yīng)收款”等科目。(五)經(jīng)營租賃資產(chǎn)在會計報表中的處理在經(jīng)營租賃下,與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬仍然留在出租人一方,因此出租人應(yīng)當將出租資產(chǎn)作為自身擁有的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示。三、經(jīng)營性租賃會計處理舉例第七章租賃

第三節(jié)融資租賃

一、承租人對融資租賃的處理(一)租賃期開始日在租賃期開始日,承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用。(二)未確認融資費用的分攤在融資租賃下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息兩部分。第七章租賃

(三)租賃資產(chǎn)折舊的計提承租人應(yīng)對融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊。1.折舊政策

對于融資租入資產(chǎn),計提租賃資產(chǎn)折舊時,承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。2.折舊期間

確定租賃資產(chǎn)的折舊期間與租賃合同的規(guī)定有關(guān)。(四)履約成本的處理履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當期損益。第七章租賃

(五)或有租金的處理或有租金是指金額不固定、以除時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。由于或有租金的金額不固定,無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤,因此或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益。(六)租賃期屆滿時的處理

租賃期屆滿時,承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況:返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。第七章租賃

二、出租人對融資租賃的處理(一)租賃期開始日的處理在租賃期開始日,將應(yīng)收融資租賃款、未擔保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認為未實現(xiàn)融資收益,在將來收到租金的各期內(nèi)確認為租賃收入。(二)未實現(xiàn)融資收益的分配

根據(jù)租賃準則的規(guī)定,未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配,確認為各期的租賃收入。分配時,出租人應(yīng)當采用實際利率法計算當期應(yīng)當確認的租賃收入。第七章租賃

(三)初始直接費用的處理出租人發(fā)生的初始直接費用,應(yīng)包括在應(yīng)收融資租賃款的初始計量中(內(nèi)含在最低租賃收款額中)。(四)未擔保余值發(fā)生變動時的處理

由于未擔保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小,從而決定著未實現(xiàn)融資收益的分配,因此,為了真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績,根據(jù)謹慎性原則的要求,在未擔保余值發(fā)生減少和已確認損失的未擔保余值得以恢復的情況下,均應(yīng)當重新計算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的租賃收入。第七章租賃

(五)或有租金的處理

出租人在融資租賃下收到的或有租金應(yīng)計入當期損益。(六)租賃期屆滿時的處理租賃期屆滿時出租人應(yīng)區(qū)別下述情況進行會計處理。第七章租賃

第四節(jié)售后租回的會計處理

售后租回交易,無論是承租人還是出租人,均應(yīng)按照租賃準則的規(guī)定,將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。一、售后租回交易形成融資租賃

在形成融資租賃的售后租回交易方式下,對賣主(承租人)而言,與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險并未轉(zhuǎn)移,并且售后租回交易的租金和資產(chǎn)的售價往往是以一攬子方式進行談判的,應(yīng)視為一項交易,出售資產(chǎn)的損益應(yīng)與資產(chǎn)的金額相聯(lián)系。第七章租賃

二、售后租回交易形成經(jīng)營租賃售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的,應(yīng)當分別情況處理:在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。(一)售后租回交易形成經(jīng)營租賃,售價高于資產(chǎn)公允價值(二)售后租回交易形成經(jīng)營租賃,售價低于資產(chǎn)公允價值且損失由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)谄哒伦赓U

租賃租賃期租賃開始日租賃期開始日擔保余值未擔保余值最低租賃付款額或有租金履約成本最低租賃收款額租賃內(nèi)含利率第七章租賃

1.租賃的基本分類有哪幾種?2.簡述融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別。3.簡述售后租回交易的會計處理。第八章

會計政策、會計估計變更和差錯更正第一節(jié)會計政策、會計估計和前期差錯概述

一、會計政策及其變更會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。其中:原則是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則。(一)會計政策的特點在我國,會計準則屬于法規(guī),會計政策所包括的具體會計原則、基礎(chǔ)和具體會計處理方法由會計準則規(guī)定。企業(yè)是在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實際情況的會計政策。所以,會計政策首先具有強制性和層次性的特點,其次具有可選擇性。第八章

會計政策、會計估計變更和差錯更正(二)重要的會計政策企業(yè)應(yīng)當披露重要的會計政策。判斷會計政策是否重要,應(yīng)當考慮與會計政策相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。(三)會計政策變更會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。第八章

會計政策、會計估計變更和差錯更正二、會計估計及其變更

會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于商業(yè)活動中內(nèi)在的不確定因素影響,許多財務(wù)報表中的項目不能精確地計量,而只能加以估計。估計涉及以最近可利用的、可靠的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。(一)會計估計的特點(1)會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。(2)進行會計估計時,往往以最近可利用的信息或數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。(3)進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性。第八章

會計政策、會計估計變更和差錯更正(二)重要的會計估計企業(yè)應(yīng)當披露重要的會計估計,不具有重要性的會計估計可以不披露。判斷會計估計是否重要,應(yīng)當考慮與會計估計相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。(三)會計估計變更會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。第八章

會計政策、會計估計變更和差錯更正三、會計政策變更與會計估計變更的劃分企業(yè)應(yīng)當正確劃分會計政策變更與會計估計變更,并按照不同的方法進行相關(guān)會計處理。企業(yè)應(yīng)當以變更事項的會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更,作為判斷該變更是會計政策變更還是會計估計變更的劃分基礎(chǔ)。四、前期差錯前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息,而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報:一是編報前期財務(wù)報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。第八章

會計政策、會計估計變更和差錯更正第二節(jié)會計政策變更的會計處理及披露

一、會計政策變更的會計處理發(fā)生會計政策變更時,有兩種會計處理方法,即追溯調(diào)整法和未來適用法,兩種方法適用于不同的情形。(一)追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策,視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策,并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。第八章

會計政策、會計估計變更和差錯更正(二)未來適用法

未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項,或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。(三)會計政策變更的會計處理方法的選擇第八章

會計政策、會計估計變更和差錯更正二、會計政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息:(1)會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。(2)當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。(3)無法進行追溯調(diào)整的,說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。第八章

會計政策、會計估計變更和差錯更正第三節(jié)會計估計變更的會計處理及披露

一、會計估計變更的會計處理企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理。即在會計估計變更當期及以后期間采用新的會計估計,不改變以前期間的會計估計,也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。第八章

會計政策、會計估計變更和差錯更正二、會計估計變更的披露企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息:(1)會計估計變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及會計估計變更的原因。(2)會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。包括會計估計變更對當期和未來期間損益的影響金額,以及對其他各項目的影響金額。(3)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的,披露這一事實和原因。第八章

會計政策、會計估計變更和差錯更正第四節(jié)前期差錯更正的會計處理及披露

一、前期差錯更正的會計處理重要的前期差錯是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。(一)不重要的前期差錯的處理對于不重要的前期差錯,企業(yè)無須調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù),但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目。第八章

會計政策、會計估計變更和差錯更正(二)重要的前期差錯的處理

對于重要的前期差錯,企業(yè)應(yīng)當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中,通過下述處理對其進行追溯更正:追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額;如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前,則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。第八章

會計政策、會計估計變更和差錯更正三、前期差錯更正的披露企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息:(1)前期差錯的性質(zhì)。(2)各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。(3)無法進行追溯重述的,說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。第八章

會計政策、會計估計變更和差錯更正會計政策會計政策變更會計估計會計估計變更

前期差錯追溯調(diào)整法會計政策變更累積影響數(shù)未來適用法第八章

會計政策、會計估計變更和差錯更正1.簡述追溯調(diào)整法的處理程序。2.會計政策變更和會計估計變更有何主要區(qū)別?3.如何對前期差錯進行更正?第九章資產(chǎn)負債表日后事項

第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述

一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。理解這一定義,需要注意下述幾個方面。(一)資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。(二)財務(wù)報告批準報出日財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。(三)有利事項或不利事項資產(chǎn)負債表日后事項包括有利或不利事項?！坝欣虿焕马棥钡暮x是指,資產(chǎn)負債表日后事項肯定對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響(既包括有利影響也包括不利影響)。第九章資產(chǎn)負債表日后事項

二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。具體是指:報告年度次年的1月1日或報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項(以下簡稱調(diào)整事項)和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項(以下簡稱非調(diào)整事項)兩類。第九章資產(chǎn)負債表日后事項

(一)調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。(二)非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。(三)調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別如何確定資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項,是運用資產(chǎn)負債表日后事項準則的關(guān)鍵。(四)表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的事項資產(chǎn)負債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的,企業(yè)不應(yīng)當在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。第九章資產(chǎn)負債表日后事項

二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理為簡化處理,如未作專門說明,本章所